АМОРТИЗАЦИЯ И ЕЕ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ

Основные производственные фонды в процессе функционирования постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на производимую продукцию. Амортизация — перенесение по частям, по мере физического износа, стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных фондов.

Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа фондов. Включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.

Нормы амортизации — процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.

Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации. Таким образом, по мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде.

По своему назначению амортизационный фонд предназначен:

• для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью

и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или

на полное восстановление;

• • капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;
• • модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.

Срок полезного использования {СПИ) основных фондов (период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия) определяется самим хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету с учетом отнесения к одной из групп в соответствии с законодательством. В течение срока использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 мес.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) разрешает применение линейного и нелинейных способов начисления амортизации. В свою очередь, в составе нелинейных способов различают следующие способы:

• • уменьшающегося остатка;
• • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Использование способа по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования, за исключением случаев нахождения на реконструкции, модернизации или консервации на срок более 3 мес.

Линейный способ осуществляется равномерными долями из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов исходя из срока его полезного использования.

Например, предприятие приобрело оборудование, срок использования которого восемь лет. В этом случае норма отчислений составит 12,5% в год.

Способ уменьшающегося остатка предполагает исчисление суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, с учетом срока полезного использования.

Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации объекта основных фондов уменьшается. Однако часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы.

Пример. Объект стоит 100 000 руб. Срок использования — 5 лет. Норма отчислений составит 1:5- 100% = 20%.

Зарубежная практика предполагает использование коэффициента кратности, когда сумма амортизации умножается на него. Так, при методе двойного уменьшения остатка ежегодные отчисления определяются по формуле

А = С₀ • Н • 2,

где А — сумма амортизационных отчислений; С₀ — остаточная стоимость оборудования на начало года; Н — норма амортизации на весь период эксплуатации; 2 — кратность отчисления.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает расчет суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет, срока службы объекта.

Пример. Стоимость объекта основных фондов — 100 000 руб.; срок полезного использования — 5 лет; сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.

Способ позволяет списать уже в начале срока использования значительную часть стоимости оборудования и возместить инвестированные средства. Однако в условиях значительной инфляции есть вероятность обесценения средств амортизационного фонда к моменту списания объекта основных фондов с баланса и закупки нового оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции {работ) подразумевает начисление амортизационных отчислений исходя из натуральных показателей объема произведенной продукции в периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Стоимость оборудования по производству продукции — 100 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (10 000 ед. продукции). В отчетном году выпущено 850 ед. продукции.

Норма составит: 850 : 10 000 = 0,085 на 1 ед. продукции.

Амортизационные отчисления: 100 000 руб. • 850 : 10 000 = 8,5 руб.

Любой из перечисленных способов амортизации предполагает ежемесячное начисление 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений. Если объекты основных фондов находятся на реконструкции или модернизации и эксплуатация основных фондов приостанавливается, то амортизационные отчисления в этот период не начисляются, а срок полезного использования и срок начисления амортизации также увеличивается.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных фондов на баланс предприятия, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта в случае его продажи ранее окончания срока его полезного использования. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта основных фондов.

Амортизация начисляется по объектам основных фондов, полученных безвозмездно или по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным портовым сооружениям, библиотечным фондам, многолетним насаждениям и продуктивному скоту, не достигшему эксплуатационного возраста. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.