АМОРТИЗАЦИЯ И ЕЕ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ
Основные производственные фонды в процессе функционирования постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на производимую продукцию. Амортизация — перенесение по частям, по мере физического износа, стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных фондов.
Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа фондов. Включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.
Нормы амортизации — процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.
Постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимый продукт приводит к тому, что одна ее часть продолжает выступать в форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации последней переходит из товарной в денежную форму и аккумулируется в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации. Таким образом, по мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде.
По своему назначению амортизационный фонд предназначен:
• для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью
и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или
на полное восстановление;
- • капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;
- • модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.
Срок полезного использования {СПИ) основных фондов (период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия) определяется самим хозяйствующим субъектом при принятии фондов к бухгалтерскому учету с учетом отнесения к одной из групп в соответствии с законодательством. В течение срока использования объекта начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и переведенными на консервацию на срок более 3 мес.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) разрешает применение линейного и нелинейных способов начисления амортизации. В свою очередь, в составе нелинейных способов различают следующие способы:
- • уменьшающегося остатка;
- • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Использование способа по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования, за исключением случаев нахождения на реконструкции, модернизации или консервации на срок более 3 мес.
Линейный способ осуществляется равномерными долями из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов исходя из срока его полезного использования.
Например, предприятие приобрело оборудование, срок использования которого восемь лет. В этом случае норма отчислений составит 12,5% в год.
Способ уменьшающегося остатка предполагает исчисление суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, с учетом срока полезного использования.
Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации объекта основных фондов уменьшается. Однако часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы.
Пример. Объект стоит 100 000 руб. Срок использования — 5 лет. Норма отчислений составит 1:5- 100% = 20%.
Год |
Остаточная стоимость на начало периода, руб. |
Сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость по завершении периода, руб. |
1 |
100 000 |
100 000 • 20% = 20 000 |
100 000 - 20 000= 80 000 |
2 |
80 000 |
80 000 • 20% = 16 000 |
80 000 - 16 000 = 64 000 |
3 |
64 000 |
64 000 • 20% = 12 800 |
64 000 - 12 800 = 51 200 |
4 |
51 200 |
51 200 • 20% = 10 240 |
51 200 - 10 240 = 40 960 |
5 |
40 960 |
40 960 • 20% = 8192 |
40 960 - 8192 = 32 768 |
Итого |
67 232 |
32 768 |
Зарубежная практика предполагает использование коэффициента кратности, когда сумма амортизации умножается на него. Так, при методе двойного уменьшения остатка ежегодные отчисления определяются по формуле
А = С0 • Н • 2,
где А — сумма амортизационных отчислений; С0 — остаточная стоимость оборудования на начало года; Н — норма амортизации на весь период эксплуатации; 2 — кратность отчисления.
Год |
Остаточная стоимость на начало периода, руб. |
Сумма амортизации, руб. |
Остаточная стоимость по завершении периода, руб. |
1 |
10 0000 |
100 000 • 20% • 2 = 40 000 |
100 000 - 40 000 = 60 000 |
2 |
60 000 |
60 000 • 20% • 2 = 24 000 |
60 000 - 24 000 = 36 000 |
3 |
36 000 |
36 000 • 20% • 2 = 14 400 |
36 000 - 14 400 = 21 600 |
4 |
21 600 |
21 600 • 20% • 2 = 8640 |
21 600 - 8640 = 12 960 |
5 |
12 960 |
12 960 • 20% - 2 = 5184 |
12 960 - 5184 = 7776 |
Итого |
92 224 |
7776 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает расчет суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет, срока службы объекта.
Пример. Стоимость объекта основных фондов — 100 000 руб.; срок полезного использования — 5 лет; сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.
Год со дня приобретения |
Норма амортизации |
Сумма амортизации, руб. |
1 |
5 : 15 • 100 = 33,33 |
100 000 • 33,33 = 33 330 |
2 |
4: 15 • 100 = 26,67 |
100 000- 26,67 = 26 670 |
3 |
3 : 15 • 100 = 20,00 |
100 000 • 20,00 = 20 000 |
4 |
2:15 100 = 13,33 |
100 000 • 13,33 = 13 330 |
5 |
1 : 15 • 100 = 6,67 |
100 000 • 6,67 = 6670 |
Итого |
100 000 |
Способ позволяет списать уже в начале срока использования значительную часть стоимости оборудования и возместить инвестированные средства. Однако в условиях значительной инфляции есть вероятность обесценения средств амортизационного фонда к моменту списания объекта основных фондов с баланса и закупки нового оборудования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции {работ) подразумевает начисление амортизационных отчислений исходя из натуральных показателей объема произведенной продукции в периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.
Пример. Стоимость оборудования по производству продукции — 100 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (10 000 ед. продукции). В отчетном году выпущено 850 ед. продукции.
Норма составит: 850 : 10 000 = 0,085 на 1 ед. продукции.
Амортизационные отчисления: 100 000 руб. • 850 : 10 000 = 8,5 руб.
Любой из перечисленных способов амортизации предполагает ежемесячное начисление 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений. Если объекты основных фондов находятся на реконструкции или модернизации и эксплуатация основных фондов приостанавливается, то амортизационные отчисления в этот период не начисляются, а срок полезного использования и срок начисления амортизации также увеличивается.
Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных фондов на баланс предприятия, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта в случае его продажи ранее окончания срока его полезного использования. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта основных фондов.
Амортизация начисляется по объектам основных фондов, полученных безвозмездно или по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным портовым сооружениям, библиотечным фондам, многолетним насаждениям и продуктивному скоту, не достигшему эксплуатационного возраста. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.