УПРАВЛЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ И СЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПОНЯТИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ЕГО ВИДЫ

Понятие «обязательство» определяется наступлением события, его вызвавшего, оно должно быть неоспоримым и подлежит урегулированию (погашению, исполнению). Различают гражданско-правовой и бухгалтерский подход к определению понятия «обязательство», его возникновению в результате финансово-хозяйственной деятельности организации, предприятия, индивидуального предпринимателя (далее — предприятия) и отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — финансовой отчетности).

При гражданско-правовом подходе обязательство, в соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), является разновидностью гражданских правоотношений. Согласно обязательству одно лицо (должник) должно совершить определенное действие в пользу другого лица (кредитора) либо воздержаться от определенного действия и др. Обязательственные отношения между должником и кредитором регулируются обязательственным правом на основании ГК РФ. Им свойственен ряд особенностей, характеризующих их всегда как имущественные отношения и как отношения, имеющие определенный субъектный состав на управомоченной и на обязанной стороне.

Структура обязательственного правоотношения включает содержание, субъектов (участников) и объектов. Субъектами правоотношений могут быть физические лица, юридические лица, государственные учреждения и др. Участниками обязательства являются должник и кредитор. Должник является обязанной стороной, а его обязанность заключается в погашении долга. Кредитор — управомоченная сторона, которая имеет право требования. Обязательства возникают при наличии определенных юридических действий (фактов), называемых основанием появления обязательств. Субъекты обязательственных отношений называются сторонами обязательства, а действия, которые должник должен совершить, — содержанием обязательственных отношений.

В соответствии со ст. 8 ГК РФ обязанности возникают по основаниям, предусмотренным нормативно-правовыми актами, а также из действий юридических лиц и граждан, которые могут и не быть предусмотрены такими актами, но по смыслу гражданского законодательства определяют появление обязанностей. К числу таких оснований относятся:

  • • договоры и иные сделки, предусмотренные или не предусмотренные законом, но ему не противоречащие;
  • • акты государственных органов и органов местного самоуправления, предусмотренные законом;
  • • судебные решения;
  • • допускаемое законом приобретение имущества;
  • • создание произведений искусства, литературы, науки, изобретений и других результатов интеллектуальной деятельности;
  • • неосновательное обогащение;
  • • причинение вреда другому лицу;
  • • иные действия граждан и юридических лиц;
  • • события, наступление которых нормативно-правовой акт определяет как наступление гражданско-правовой ответственности. При ведении финансово-хозяйственной деятельности обязательственные отношения у предприятия возникают по вопросам: выплаты денежных сумм при принятии условия выполнения работы, оказания услуги, осуществления перевозки грузов и др. К таким отношениям относятся обязательства, связанные с передачей имущества в пользование (жилой найм, аренда и др.), созданием и использованием объектов интеллектуальной собственности (по авторскому и лицензионному договору) и др.

Договор — соглашение о возникновении обязательств (ст. 420 ГК РФ). Стороны свободны в праве заключить договор, который не должен противоречить действующим нормативно-правовым актам, а в остальном договаривающимся сторонам предоставляется свобода. К договорам применяются нормы о двух- и многосторонних сделках. Понуждение к договору не допускается, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательством или добровольно принятыми сторонами обязательствами.

Договор должен содержать обязательные (существенные) элементы, предусмотренные нормативно-правовыми актами в отношении конкретного вида договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Например, по договору комиссии такими существенными условиями являются его предмет, под которым понимаются действия комиссионера, что является решающим для исполнения обязательств, и условие о размере комиссионного вознаграждения (ст. 991 ГК РФ). По договору купли-продажи существенным условием является предмет договора, когда товаром, согласно ст. 455 ГК РФ, могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. Существенные условия договора страхования прописаны в ст. 942 ГК РФ и т.д.

Причинение вреда (деликт) личности, имуществу гражданина и юридического лица подлежит возмещению в соответствии с гл. 59 ГК РФ. Примером деликтных обязательств являются: возмещение вреда, причиненного здоровью гражданина из-за недостатков подаренной вещи (ст. 580) или ответственность перевозчика (ст. 800 ГК РФ), недостатки товара, работы или услуги (ст. 1095 ГК РФ) и др.

В случае, когда лицо, без предусмотренных нормативно-правовыми актами оснований, приобрело имущество или его сберегло (приобретатель) за счет другого лица (потерпевший), то говорят о кондикционных обязательствах, неосновательном обогащении и обязанности возврата потерпевшему данного имущества (гл. 60 ГК РФ). Примером может быть обогащение вследствие поставки товара, не предусмотренного договором купли-продажи, обогащение вследствие получения платы за вещи, не предусмотренные договором аренды, использование для собственных нужд чужого имущества, пользование ошибочно зачисленными на расчетный счет денежными средствами, получение повторной платы за имущество и др. (ст. 1102-1109 ГК РФ).

Обязательство должно быть исполнено в соответствии с его условиями (в надлежащее время, в надлежащем месте, надлежащим предметом, надлежащим образом) и с требованиями нормативно-правовых актов, а при отсутствии таковых в соответствии с обычаями или обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ). Например, передача товара при нарушении условия о сроке поставки или ненадлежащего качества, невозможности устранить недостатки считается неисполнением обязательства.

По общему правилу не допускается замена обязательства в части передачи определенной вещи, выполнения работы денежным эквивалентом, и обязательство должно исполняться в натуре, кроме случаев, предусмотренных законом или договором (ст. 396 ГК РФ).

Экономический субъект согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязан вести бухгалтерский учет, где одним из объектов учета являются обязательства, и составлять финансовую отчетность. Эта отчетность является основным источником для анализа финансовым менеджером результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Согласно бухгалтерскому подходу обязательство представляет собой результат действий (событий, совершения операций), связанных с выбытием ресурсов. В п. 49 документа «Принципы Международных стандартов финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) обязательства определяют как «имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды». В российских Положениях по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ) в явном виде отсутствует определение обязательства. Вместе с тем в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 27.04.2012) данное понятие используют в связи с появлением у предприятия расходов, определяющих уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, ведущее к уменьшению капитала и др. В ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012), дается определение оценочных и условных обязательств. Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО) включают в обязательства только суммы, отражаемые в пассиве баланса, в то время как обязательства перед компанией отражаются в активе бухгалтерского баланса, например, по строке «Долгосрочная дебиторская задолженность». Указанное имеет место и при составлении финансовой отчетности российскими предприятиями, когда задолженность перед предприятием показывается, например, по стр. 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Гражданско-правовой и бухгалтерский подходы взаимосвязаны через категорию юридического лица. Юридическое лицо является самостоятельным субъектом гражданско-правовых отношений и одновременно выступает субъектом бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическое лицо имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам. В соответствии с нормами бухгалтерского учета юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет обязательств и отражать их в составляемой финансовой отчетности.

Момент возникновения (отражения) обязательства в соответствии с бухгалтерским подходом может не совпадать с таковым в гражданско-правовом подходе. С одной стороны, обязательство, возникающее из договора, будет отражено в бухгалтерском учете, как правило, с момента начала исполнения его одной из сторон. Сам факт заключения договора в соответствии с гражданско-правовым подходом и возникающих при этом обязательств не отражается в бухгалтерском учете. В соответствии с бухгалтерским подходом обязательство будет отражено только, например, в момент перехода права собственности на имущество, являющееся предметом договора. Из этого правила имеются исключения, например, когда начавшееся исполнение договора не предполагает начала отражения возникающих из него обязательств в бухгалтерском учете. Это возникает, например, когда товар передается предприятию на ответственное хранение. Тогда он отражается не на балансовом, а на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Другим исключением является случай отражения в учете обязательств по уплате налогов и сборов, уменьшенных в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, до момента исполнения этих обязательств и др.

С другой стороны, размер обязательства в рамках двух подходов отличается от его размера, учитываемого финансовым менеджером при принятии управленческих решений. Например, при гражданско-правовом подходе размер обязательства определяется условиями договора, нормой закона и размером ущерба. И именно такой размер обязательства будет отражен на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский подход только с 2013 г. предусматривает переоценку отдельных обязательств, например дебиторской и кредиторской задолженности. В практической деятельности финансовый менеджер должен учитывать, что размер обязательства, по сути, меняется в результате инфляции и изменения покупательной способности денег и должен проводить перерасчет обязательства с использованием процедуры наращения или дисконтирования.

Изложенное определяет, что используемая информация из финансовой отчетности при рассмотрении обязательств не является полной и должна дополняться информацией об обязательствах, определяемых гражданско-правовым подходом, и информацией о макроэкономических показателях эффективности развития экономики страны и региона. С учетом изложенных подходов к определению обязательств их можно классифицировать по следующим основным признакам (рис. 4.1):

  • • по составу субъектов: обязательства физических лиц, юридических лиц, субъектов РФ, муниципальных образований и др.;
  • • по точности оценки: известные, оценочные, условные.

Обязательства считаются известными, если их размер может быть

точно оценен на основании договора, контракта и прочих документов в момент их возникновения. К ним относятся обязательства перед поставщиками по поставке материально-производственных запасов, перед акционерами по выплате дивидендов, перед банком по уплате процентов по кредиту и др. Оценочные обязательства — обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Размер оценочных обязательств в момент их возникновения можно определить приблизительно. Это имеет место, например, при определении размера обязательства по гарантийному ремонту или в связи с ожидаемой еструктуризацией деятельности организации, когда величина обязательств может быть оценена, размера обязательства по

Классификация и способы обеспечения обязательств

Рис. 4.1. Классификация и способы обеспечения обязательств

сумме выплаты по проводящемуся судебному разбирательству и др. Возникновение условного обязательства связывают с прошлыми событиями хозяйственной деятельности организации. Величина обязательства определяется наступлением (или ненаступлением) будущих неопределенных событий, которые не контролируются организацией. К таким обязательствам относят, например, обязательства по судебному разбирательству в отношении права владения объектом, когда результат невозможно предсказать, гарантийные обязательства по продаваемому товару для нового предприятия, поскольку отсутствуют данные за прошлый период о том, какие суммы на гарантийный ремонт могут быть израсходованы, и др.;

  • • по соответствию законодательству: правомерные и противоправные. Правомерные обязательства соответствуют нормативноправовым актам или соглашениям, не противоречащим законодательству. Противоправные обязательства возникают вследствие недобросовестной конкуренции, неосновательного обогащения, бездействия должника, причинения вреда имуществу и др.;
  • • по предмету исполнения: обязательства по передаче и реализации имущества (купля-продажа, мена, дарение, поставка и др.), выполнению работ (НИОКР, подряд и др.), оказанию услуг (страхование, франчайзинг, факторинг и др.) и др.;
  • • по основанию возникновения: договорные (регулятивные) и вне-договорные (охранительные).

Договорные обязательства определяют нормальные экономические отношения сторон вследствие свободного волеизъявления сторон, влекущие возникновение прав и обязанностей. Они возникают вследствие экономических отношений между предприятиями (из договора оказания услуг, договора поставки, агентского договора и др.). Внедоговорные обязательства не характерны для нормального исполнения договора и возникают не по воле сторон, а в соответствии с юридическими фактами, предусмотренными в нормативноправовых актах. Внедоговорные обязательства подразделяются на обязательства вследствие причинения вреда (деликтные обязательства) и обязательства вследствие неосновательного обогащения одного лица за счет другого без должного юридического оформления (основания). Примером охранительных обязательств является наличие в договоре условия о неустойке (штрафе, пенях), вследствие нарушения условий договора (ст. 330 ГК РФ) и др.;

• по числу участвующих субъектов и распределению обязанностей: долевые, солидарные, субсидиарные.

Число должников и кредиторов в обязательстве не ограничивается двумя, что определяет появление обязательств с множественностью лиц. В последнем случае говорят об участии в обязательстве на стороне должника или кредитора, либо с обеих сторон несколько лиц. Такие обязательства с множественностью лиц называют долевыми. В соответствии со ст. 321 ГК РФ каждый из должников должен исполнить обязательство в равных долях с другими, а каждый из кредиторов имеет право требовать, чтобы оно было исполнено, если иное не следует из нормативно-правового акта, закона или условий обязательства. Примером являются обязательства, связанные со строительством объекта недвижимости по договору участия в долевом строительстве. Солидарные обязательства возникают в случаях, когда такая обязанность предусмотрена законом или договором (ст. 322 ГК РФ). Кредитор имеет право требовать от должников, чтобы они совместно исполнили обязательства, или от любого из них в отдельности, как полностью, так и в части долга. Например, юридические лица, которые созданы в результате реорганизации (выделение, разделение), несут солидарную ответственность перед кредиторами (ст. 60 ГК РФ). Субсидиарные обязательства возникают вследствие закона или из договора и являются правовой формой, при которой имеется основной и дополнительный (субсидиарный) должник по обязательству. Кредитор может предъявить требование к дополнительному должнику в части, не исполненной основным должником, и когда основной должник нарушил свое обязательство. В этом случае дополнительный должник не связан напрямую с основным обязательством (ст. 363 ГК РФ). Примером солидарной (или субсидиарной) ответственности является заключение договора поручительства между кредитором и поручителем (дополнительный должник) (ст. 363 ГК РФ), ответственность собственника имущества казенного предприятия (ст. 115 ГК РФ) и др.;

• по очередности погашения: денежные обязательства из требований кредиторов по текущим платежам, по платежам, включенным в реестр требований кредиторов, по очередности списания средств со счета и др.

В соответствии со ст. 319 ГК РФ если сумма произведенного платежа, недостаточна для полного исполнения денежного обязательства, то погашение обязательства осуществляется в следующей последовательности: издержки кредитора по получению исполнения, проценты, основная часть долга.

Согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в ред. от 27.12.2009) установлена очередность погашения обязательств (требований кредиторов) по текущим платежам. Последовательность погашения следующая: требования до принятия заявления о признании должника банкротом; судебные расходы по делу о банкротстве; выплата вознаграждения арбитражному управляющему; платежи лицам, привлеченным в соответствии с законодательством для решения специальных вопросов (аудитору, оценщику, эксперту и др.); оплата труда работников;

оплата коммунальных услуг и др. Обязательства, включенные в реестр кредиторов, удовлетворяются в следующей очередности, например: расчеты по ответственности за причиненный вред жизни и здоровью, компенсация морального вреда, выплата выходных пособий и оплата труда лиц, работавших на условиях трудового договора, и др.

Согласно ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете предприятия также установлена очередность погашения обязательств и списания денежных средств. Последовательность списания следующая: в первую очередь гасятся обязательства по исполнительным документам в части удовлетворения требований, связанных с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов, затем по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходных пособий, оплату труда лицам, работающим по трудовому договору, после этого списываются средства по перечислению страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.;

• в зависимости от распределения прав и обязанностей: односторонние (простые) и взаимные (двусторонние, сложные).

В односторонних обязательствах участвует только один должник и только один кредитор, имеющие соответственно только обязанности и только права требования (например, договор займа). В соответствии со ст. 154 ГК РФ односторонней считается сделка, для совершения которой достаточно выражения воли одной стороны. Если число обязанностей больше, то возникает сложное обязательство (например, договор купли-продажи). При заключении договора требуется согласованное решение (воля) двух или более сторон (двусторонняя, многосторонняя сделки).

В сложных обязательствах существует несколько прав и обязанностей и стороны связаны больше, чем одной связью. Имеют место случаи, когда в сложном обязательстве присутствуют простые обязательства. Например, в договоре транспортной экспедиции присутствуют простые обязательства поручения и хранения (ст. 801 ГК РФ). Если в договорном обязательстве имеется несколько обязательств, то говорят о смешанных обязательствах. Например, в договоре поставки могут быть определены одновременно обязанности по поставке, хранению, страхованию, то есть имеют место смешанные обязательства (ст. 506 ГК РФ). Примером взаимного (двухстороннего) обязательства является случай, когда каждый из участников обязательства имеет и права, и обязанности, при этом они одновременно являются и кредитором, и должником. При двустороннем (взаимном) обязательстве, каждая из сторон имеет и права, и обязанности по отношению друг к другу, например, по договору купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). Взаимные обязательства, как правило, исполняются сторонами одновременно. Существует механизм встречного исполнения обязательств, когда одна из сторон исполняет свои обязательства лишь после того, как другая сторона их исполнила (ст. 328 ГК РФ). Иными словами, исполнение обязательств происходит не одновременно, а в определенной последовательности. Например, встречным будет оказание аудиторских услуг при передаче в срок аудитору финансовой отчетности и др.;

• с участием третьих лиц: регрессные, в пользу третьих лиц или исполняемые третьими лицами.

В случае, когда обязательство исполнено третьим лицом вместо должника возникают регрессные обязательства (требование обратного действия). Это возникает в случае, когда возникает договор поручительства. При этом поручитель обязывается согласно ст. 361 ГК РФ перед кредитором в установленных случаях исполнить обязательства за должника. В этом случае поручитель, исполнивший обязательство, получает по этому обязательству права кредитора в том объеме, в котором он сам исполнил требования кредитора. При прекращении действия основного обязательства может возникать регрессное обязательство. Например, солидарный должник, исполнив обязательство за другого должника, вправе предъявить к нему регрессное требование (ст. 325 ГК РФ), а субсидиарный должник, который исполнил обязательство, получает такое же право применительно к основному должнику (ст. 399 ГК РФ).

Обязательства в пользу третьих лиц представляют собой обязательства, которые исполняются по отношению к указанному в договоре третьему лицу, а не кредитору. Например, обязательства по договору страхования риска ответственности за причинение вреда имуществу других лиц, обязательства, вытекающие из договора банковского вклада, который внесен в пользу третьих лиц (ст. 842 ГК РФ). Такой договор считается заключенным в пользу лиц, которые заранее не известны и которым может быть причинен вред.

Обязательство может быть исполнено третьим лицом, то есть имеет место перепорученые его исполнения (ст. 313 ГК РФ). Это допустимо, если из нормативно-правовых актов и других документов не возникает обязанность его исполнения лично должником. Например, покупатель может получить товар не от поставщика, а по его указанию от производителя товара. В этом случае производитель является третьим лицом, не являясь при этом стороной договора, и исполняет обязательство за поставщика. В ряде случаев третье лицо по своему усмотрению исполняет обязательство за должника и имеет место замена кредитора в соответствии с правилами о перемене лиц в обязательстве (гл. 24 ГК РФ). Например, если по договору субаренды помещения субарендатор не в состоянии внести арендную плату арендодателю, то арендатор с целью сохранения своего права на аренду помещения самостоятельно вносит арендную плату арендодателю;

• по связи между обязательствами: основные (главные) и дополнительные (зависимые, акцессорные).

Главное обязательство определяет возможность совершения сделки, дополнительное — обеспечивает выполнение главного обязательства. Например, главным обязательством будет исполнение условий договора займа, а дополнительным — обеспечение несни-жаемого объема товара на складе как гарантии возврата займа. Главным обязательством может быть исполнение обязанностей по договору форфейтинга, а дополнительным — авалирование векселя покупателя банком-гарантом и др.;

• по субъекту исполнения: личные и имущественные.

Личное обязательство исполняется лично должником и не может быть возложено на другое лицо, например, обязательства по авторскому договору, уплате налогов, возмещении вреда и др. Личные обязательства возникают также из причинения ущерба предприятию, обязательства по уплате алиментов, из просрочки внесения участником своего вклада в уставный капитал. Такие обязательства могут возникать у участника в случае совершения им от своего имени действий без согласия других участников в своих интересах или в интересах третьих лиц и др.

Имущественные обязательства и связанная с этим ответственность возникает у юридических лиц на основании ст. 56 ГК РФ, когда они отвечают по своим обязательствам всем имуществом, которое им принадлежит. Например, согласно ст. 3 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 28.07.2012) общество по своим обязательствам несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом;

  • • по определенности предмета исполнения: факультативные (замени-тельные) и альтернативные (разделительные). В случае факультативного обязательства имеется единственный предмет исполнения обязательства, но должник имеет право заменить его другим, заранее оговоренным предметом. Например, работа подрядчика, выполненная с недостатками, подлежит исправлению либо может быть выполнена заново за счет подрядчика с погашением убытков за срыв сроков. Альтернативным признается обязательство, когда имеется не один, а несколько предметов, предоставление каждого из которого определяет надлежащее исполнение обязательства. Например, должник может передать кредитору имущество или уплатить определенную сумму денег;
  • • по типу кредитора: с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, с учредителями и персоналом по оплате труда, по социальному страхованию, по прочим операциям, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами, по внутрихозяйственным расчетам. Расчеты отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина России от 31.10 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);
  • • по срокам исполнения: наиболее срочные со сроком погашения менее 3 месяцев; краткосрочные обязательства, которые необходимо погасить в течение операционного цикла при нормальных условиях деятельности или в срок менее 1 года; долгосрочные со сроком погашения более 1 года; постоянные, существующие весь период деятельности предприятия. Обязательство в данном случае характеризует отток ресурсов предприятия в будущем. Указанное деление связано с определением ликвидности имущества по бухгалтерскому балансу[1].

К наиболее срочным обязательствам по бухгалтерскому балансу (группа П1) относят кредиторскую задолженность (размер обязательств отражается по стр. 1520); к группе краткосрочных обязательств (группа П2) — заемные средства (стр. 1510) и прочие обязательства (стр. 1550); к группе долгосрочных обязательств (группа ПЗ) — обязательства, представленные в разделе IV баланса, размер которых отражается по стр. 1400; к постоянным обязательствам (группа П4) — обязательства, представленные в III разделе баланса, размер которых отражается по стр. 1300. Обязательства, отражаемые по стр. 1530 «Доходы будущих периодов» и по стр. 1540 «Оценочные обязательства», разными авторами предлагается включать в группы ПЗ или П4;

• по форме расчетов: денежные и неденежные.

Расчетами называют передачу предприятием денежных средств для исполнения публично-правовой обязанности или денежного обязательства, связанного с оплатой поставляемого товара (продукции, выполненной работы, оказанной услуги) и т.п. В случае, когда расчеты между сторонами проводятся по основному договору и без участия третьих лиц, то говорят об исполнении денежного обязательства. При наличии посредников в расчетах по основному договору, например, кредитной организации говорят о расчетных обязательствах. Наличные и безналичные расчеты определяются существованием налично-денежной и безналичной формы обращения денежных средств. Безналичные расчеты могут осуществляться с помощью платежных поручений, аккредитивов, чеков, поручениями о переводе без открытия банковского счета и др. К безналичной форме расчетов можно отнести и расчеты не денежными средствами — это способность предприятия погашать свои или взаимные обязательства без использования денежных средств (вексель, бартер, взаиморасчеты). Такие расчеты используются, когда у предприятия имеется дефицит денежных средств. Порядок расчетов не денежными средствами предусмотрен в п. 6.3 ПБУ 10/99 (в ред. от 27.04.2012) «Расходы организации». В этом случае величина оплаты и кредиторской задолженности по договору определяется стоимостью ценностей, которые были переданы или подлежат передаче организацией. Например, должник при расчете с кредитором частично рассчитывается своей продукцией, а на оставшуюся сумму обязательства выдает вексель;

• по отношению к сроку исполнения: срочные и просроченные. Срочным считается обязательство, срок исполнения которого еще

не наступил. В противном случае обязательство считается просроченным. Должник, пропустивший сроки исполнения, согласно ст. 405 ГК РФ, например, отвечает перед кредитором за убытки, которые возникли в результате просрочки. Кредитор считается просрочившим, если он, например, отказался принять от должника надлежащее исполнение в соответствии со ст. 406 ГК РФ. Ответственность за неисполнение денежного обязательства, просрочку в его уплате предусмотрена ст. 395 ГК РФ. Например, при просрочке возврата кредита и займа взимаются проценты, определяемые учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства или его части;

  • • по местонахождению должника (кредитора): национальные, зарубежные, международные организации и др.;
  • • по степени обеспечения: обеспеченные и необеспеченные. Обеспеченные обязательства — обязательства, имеющие гарантию исполнения (залог, поручительство, независимая гарантия и др.). Необеспеченные обязательства имеют повышенный финансовый риск и такой гарантии не имеют;
  • • по валюте обязательства: в национальной или в иностранной валюте, определяемые согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от27.11.2006 (вред, от24.12.2010);
  • • по риску неисполнения: рисковые и безрисковые.

Рисковые обязательства возникают при переходе права собственности на имущество без его оплаты, при признании расходов для целей налогообложения методом начисления (ст. 272 НК РФ). Безрисковые обязательства характеризуются тем, что право собственности возникает в момент оплаты за имущество (кассовый метод) (ст. 273 НК РФ). В первом случае расходы, вне зависимости от времени, когда они понесены (оплачиваются), признаются в отчетном периоде, в котором они возникли (относятся), во втором — в периоде, когда они будут оплачены. Обязательства предприятия по методу начисления возникают на дату признания перехода к должнику права собственности, например на дату подписания акта сдачи-приемки работ, на дату подписания накладной о приемке товара и т.д. В этом случае имеет место риск непогашения обязательства перед кредитором. Во втором случае переданное имущество переходит в собственность покупателя в момент погашения обязательства, когда должник фактически расплатился с кредитором, что определяет отсутствие риска непогашения обязательства;

• по отражению на счетах бухгалтерского учета: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета используются для отражения имущества и источников их формирования, ведущих к появлению активов, капитала и обязательств с использованием правила двойной записи по счетам. Забалансовые счета используют для отражения информации по хозяйственным операциям об имеющихся или списанных с баланса обязательствах, за которыми необходимо некоторое время наблюдать. Эти счета не корреспондируют с другими счетами, и выдача обязательств отражается только по дебету счета, а выбытие — по кредиту. Например, на забалансовом сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о наличии и движении соответственно гарантий полученных и выданных с целью гарантирования выполнения обязательств и др.

К способам обеспечения обязательств в соответствии с гл. 23 ГК РФ относятся:

  • • неустойка (штраф, пени) — денежная сумма, которую должен уплатить должник кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства и др. (ст. 330 ГК РФ);
  • • залог — способ, предусматривающий в случае неисполнения обязательства должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, и др. (ст. 334 ГК РФ);
  • • удержание — погашение обязательства должника за счет вещи, которая находится у кредитора, и др. (ст. 359 ГК РФ);
  • • независимая гарантия — принятие гарантом по просьбе другого лица обязательства уплатить указанному ему третьему лицу определенную денежную сумму в соответствии с условиями, на которых гарант принял на себя это обязательство. Замена «банковской гарантии» на «независимую гарантию» расширяет круг лиц, которые могут выдавать гарантию (ст. 368 ГК РФ);
  • • поручительство — поручитель обязуется перед кредитором должника отвечать полностью или частично за исполнение должником своих обязательств и др. (ст. 361 ГК РФ);
  • • задаток — денежная сумма, которая выдается одной из сторон по договору другой стороне в счет причитающегося платежа как доказательство заключения договора (ст. 380 ГК РФ). Требование, которое принадлежит кредитору на основании обязательства, может им быть передано другому лицу, например, в результате уступки права требования или на основании закона перейти к другому лицу согласно гл. 24 ГК РФ. В гражданском праве по вопросу взаимосвязи действия договора и возникновения обязательств различают и иные виды обязательств: действительные и недействительные, ничтожные и опровержимые и др.1

  • [1] Самылин А.И. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2013.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >