РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ И СЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Решаемая в настоящее время задача создания в России международного финансового центра требует расширения числа финансовых инструментов для расчетов по обязательствам, так как это принято в странах с развитой экономикой. Изменения, внесенные в ГК РФ в 2012 г., позволяют российским предприятиям использовать большее количество инструментов для проведения расчетов по обязательствам на основе вновь введенных счетов и расширяют объем оказываемых им услуг банками.

В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты по обязательствам между субъектами хозяйственной деятельности могут проводиться с помощью наличных денежных средств и в безналичном порядке с помощью счетов, открываемых в кредитных организациях.

Расчеты на основе наличных денежных средств регламентируются вступившими в действие с 2012 г. новыми нормативными документами, в том числе положением Банка России «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П, а также документом «Об утверждении административного регламента исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей», утв. приказом Минфина России от 17.10.2011 № 133н. Согласно этим документам, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны хранить денежные средства сверх установленного лимита остатка денежных средств в банках. Этот лимит рассчитывается организацией (индивидуальным предпринимателем) и утверждается обслуживающим банком. Он может

Победоносцев К.П. Курс гражданского права. Часть третья: Договоры и обязательства. М.: Статут, 2003. См. также: http://civil.consultant.ru/elib/ books/17/

быть превышен только в выходные, нерабочие и праздничные дни в случае, если в эти дни они ведут кассовые операции, а также на период не более 5 дней, когда осуществляется выплата заработной платы, стипендий, всех прочих выплат, включаемых в фонд оплаты труда, и выплаты социального характера. Контроль кассовой дисциплины осуществляется налоговым органом.

Согласно указанию Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У (в ред. от 28.04.2008), расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора не должны превышать 100 тыс. руб. Нарушение лимита расчетов наличными и лимита остатка денежных средств в кассе влечет за собой наложение штрафа на юридических лиц — от 40 до 50 тыс. руб. в соответствии со ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.

Безналичные расчеты определены Инструкцией Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.06 № 28-И (в ред. от 28.08.2012 № 2868-У). Инструкция устанавливает, что банки могут открывать в валюте Российской Федерации и иностранных валютах следующие счета: текущий, расчетный, бюджетный, корреспондентский и субсчета, счет доверительного управления, специальные банковские, депозитный — судов, нотариусов, правоохранительных органов, подразделений службы судебных приставов, по вкладам (депозитам). Счета открываются на основании заключенных договоров между банком и юридическим лицом (физическим лицом, индивидуальным предпринимателем, некоммерческой организацией и др.). Рассмотрим основные открываемые счета (рис. 4.2), предусмотренные новой редакцией ГК РФ:

  • • текущий счет — счет, открываемый физическим лицам для отражения расчетных операций, которые не связаны с предпринимательской деятельностью и частной практикой;
  • • расчетный счет — счет, открываемый юридическим лицам, которые не являются кредитными организациями, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, представительствам кредитных организаций для отражения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью и частной практикой, а также для проведения расчетов некоммерческим организациям, действующим во исполнение целей, обусловивших их создание;

валютный счет — счет, открываемый юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для отражения поступления в пользу резидентов иностранной валюты и для учета совершаемых валютных операций (инструкция Банка России «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30.03.2004 № 111-И в ред. от 29.03.2006 № 1676-У);

бюджетный счет — счет, открываемый в соответствии с законодательством лицам для отражения операций, связанных со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, а также государственных внебюджетных фондов; корреспондентский счет — счет, открываемый кредитной организации (банку) в подразделении Банка России или в иной кредитной организации с целью отражения расчетов, которые проводит одна кредитная организация по поручению другой на основании заключенного между ними корреспондентского договора, в том числе являясь посредниками по операциям своих клиентов. Для этих же целей открывается корреспондентский субсчет — счет, открываемый в установленном порядке кредитной организацией своим филиалам в подразделениях расчетной сети Банка России. В договоре корреспондентского счета определяется: форма расчетов, порядок обмена информацией и режим счета, порядок возмещения расходов, ответственность сторон, санкции за нарушение условий договора, порядок его досрочного расторжения и др.;

  • • счет доверительного управления — счет, открываемый доверительному управляющему, на котором отражаются расчеты по операциям, связанным с доверительным управлением (по управлению имуществом предприятия, по покупке, продаже, хранению, посредничеству в операциях с ценными бумагами в интересах учредителя управления и др.);
  • • специальные банковские счета — депозитные и ссудные, счета банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский, клиринговый банковский, гарантийного фонда платежной системы, брокерские и другие, открываемые юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям в случаях и в порядке, установленных законодательством для отражения выполняемых владельцами счета специальных операций. Широко используется в хозяйственной деятельности ряд специальных счетов, например:
  • • депозитный счет — счет, на котором отражаются привлеченные юридическими и физическими лицами депозиты, вклады и др. Вкладчики помещают на счет временно свободные денежные средства с целью их приращения. Денежные средства вносятся на определенный срок и подлежат возврату по окончании установленного срока. На этом же счете отражаются суммы, принятые кредитной организацией в соответствии с договором банковского вклада (депозита). Счет не может использоваться как расчетный, и банк не проводит по нему расчеты по обязательствам вкладчика. По окончании срока действия договора по счету банк возвращает первоначальную сумму вклада и начисленные проценты;
  • • ссудный счет — счет, на котором учитываются кредиты и прочие размещенные средства, предоставленные предприятиям всех форм собственности и различных организационно-правовых форм. Счет открывается при заключении, например, кредитного договора, предусматривающего выделение заемщику денежных средств на определенный срок и на определенные цели и его обязанность возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Помимо перечисленных выше и известных в российской практике счетов в настоящее время появились новые счета или внесены новации в порядок применения уже известных счетов. К числу таких счетов можно отнести: эскроу, совместный, номинальный, накопительный, публичный депозитный, карточный, в драгоценных металлах, залоговый. Рассмотрим порядок применения счетов для расчета по обязательствам:

1. Счет эскроу (англ, escrow — условное депонирование).

Эскроу означает депонирование денежной суммы на специальном счете на имя заинтересованного лица, которым управляет третье лицо (escrow company). Третье лицо на основании полученных инструкций при соблюдении заинтересованным лицом определенных условий исполняет свои обязательства и перечисляет ему эту денежную сумму (имущество). Эскроу выполняет функцию обеспечения защиты интересов каждой стороны сделки и снижает риск непога-шения обязательства. Счет эскроу — счет, с которого осуществляют перевод денежных средств или имущества при выполнении определенных условий. За рубежом эскроу понимается как форма расчетов, как расчеты по инкассо, аккредитиву, векселям. Открытие счета эскроу имеет аналогию с открытием аккредитива. Одно из отличий состоит в том, что по договору о счете эскроу управление счетом осуществляет эскроу-агент, который может быть не только кредитной организацией. Договор условного депонирования (эскроу) связывает условия выплаты денежных средств с условиями сделки.

За рубежом в рамках договора эскроу имеют права и обязанности три лица: депонент (владелец счета), бенефициар и эскроу-агент. По договору депонент обязуется передать эскроу-агенту на депонирование имущество в рамках исполнения им обязательства в пользу бенефициара. Эскроу-агент обязуется обеспечить сохранность этого имущества и — в случае возникновения указанных в договоре оснований — передать его бенефициару. Права и обязанности депонента и бенефициара определяются условиями сделки.

Эскроу-агент действует в интересах всех сторон сделки, но является лицом, независимым от них. Эскроу-агент оказывает услуги возмездно или безвозмездно. Уплата вознаграждения эскроу-агенту, оплата расходов и возмещение убытков, понесенных эскроу-агентом, прописывается в договоре эскроу и может осуществляться одной или обеими сторонами контракта. Нарушение эскроу-агентом порядка администрирования счета эскроу ведет к наложению на него штрафа, выплате компенсации потерпевшей стороне и лишению лицензии.

Счета эскроу используются для расчетов по обязательствам в ряде зарубежных стран, в том числе в США, Великобритании, Германии, ОАЭ, Индии и др. Они используются, например, для проведения сделок по продаже недвижимости, торговых сделок по оплате грузов, оплаты страхового взноса, расчетов по возмещению вреда здоровью, выплат по решениям суда, уплаты налогов и долгов, внесения авансов при совершении сделок о потребительском кредитовании (аванс за мебель, автомашину и др.), оплаты членских взносов в клубах по интересам и др. В качестве эскроу-агента выступают лица (частные

и юридические), имеющие лицензии, в том числе адвокатские фирмы, банки, биржи, юристы, нотариусы и др.

Для России это новый вид расчетов. По договору эскроу эскроу-агент открывает специальный счет эскроу, на котором учитываются и резервируются денежные средства, полученные от депонента (владельца счета). Они подлежат перечислению бенефициару в случае возникновения оснований, указанных в договоре условного депонирования. В качестве объекта депонирования могут быть, например, наличные и безналичные денежные средства, документарные и бездокументарные ценные и др. Договор эскроу вступает в силу с момента нотариального засвидетельствования даты заключения договора в случае, когда эскроу-агентом является лицо, не являющееся кредитной или страховой организацией, а также нотариусом или профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Например, по договору купли-продажи ценных бумаг заключается договор эскроу, он должен содержать следующую основную информацию:

  • 1. В преамбуле договора: данные о наименовании участвующих Сторон (Продавец, Покупатель, Эскроу-агент), фамилии (имена и отчества) их представителей, занимаемых ими должностях и о правоустанавливающих документах, определяющих их полномочия.
  • 2. В разделе «Предмет договора»: обязанность Покупателя зачислить на счет эскроу согласованную в соответствии с договором купли-продажи денежную сумму, которая будет там находиться до выполнения Продавцом своих обязанностей; реквизиты счета эскроу и сумма вносимых средств Покупателем.
  • 3. В разделе «Условия договора»: условия (обязанности, предпосылки) и срок, в течение которого они должны быть выполнены Продавцом, чтобы эскроу-агент мог перечислить ему денежную сумму.
  • 4. В разделе «Обязанности сторон»: обязанность Продавца по факту подписания договора купли-продажи и договора эскроу передать Эскроу-агенту без указания даты, сформированный и подписанный Продавцом пакет документов о переводе прав собственности на Покупателя; обязанность Эскроу-агента — известить стороны о поступившем пакете документов; обязанности Покупателя — перевести денежные средства на эскроу счет; известить о дате поверки пакета документов Эскроу-агентом на соответствие их условиям, когда при положительном заключении агента денежные средства переводятся на счет Продавца, после чего он проставляет дату в пакете документов и передает их Покупателю.

В случае если при проверке документов дважды установлено их несоответствие условиям, то договор эскроу между сторонами прекращается, и денежные средства возвращаются Покупателю.

5. В разделах «Ответственность Эскроу-агента» и «Вознаграждение Эскроу-агенту»: данные об обязанности Эскроу-агента возместить ущерб, причиненный Сторонам в результате нарушения им своих обязательств, а также размер причитающегося ему вознаграждения.

Особенность договора состоит в том, что не допускается обращение взыскания по обязательствам эскроу-агента на имущество, которое ему передано на депонирование. Также не допускается обращение взыскания по обязательствам депонента на депонированное имущество. Договор условного депонирования может быть использован для расчетов между сторонами сделки по передаче денежных средств вместо договора аренды индивидуального банковского сейфа. Договор эскроу подписывают три стороны, и договор купли-продажи ценных бумаг является его неотъемлемой частью. Использование счета эскроу снижает риски стороны, которая внесла на этот счет денежные средства, поскольку они не могут быть списаны до совершения сделки.

2. Совместный счет.

Этот счет предназначен для зачисления поступающих денежных средств от двух и более клиентов, являющихся владельцами счета. По договору совместного счета банк обязуется выполнять распоряжения каждого из владельцев счета о перечислении или выдаче денежных средств, а также проведении других операций по счету. В настоящее время доступ нескольких лиц к счету может быть открыт только при наличии доверенности от владельца счета, но формально средства принадлежат только одному лицу.

В случае кредитования этого совместного счета все владельцы счета считаются солидарно обязанными в части возврата полученной денежной суммы и уплаты процентов, кроме случаев, когда в договоре кредитования указано иное. В отличие от счета эскроу на долю денежных средств владельца счета по его обязательствам может быть наложен арест, но другие владельцы счета вправе требовать освобождения от ареста своей доли денежных средств.

Каждый владелец счета может перечислять на него деньги, снимать их и расплачиваться по обязательствам, что способствует более быстрому накоплению требуемой суммы и ускоряет расчеты по обязательствам. Совместный счет могут открывать юридические и физические лица в условиях доверия между сторонами в условиях длительного партнерства и расчетов за продукцию, которая поставляется непрерывно. Указанный счет может быть востребован в рамках выполнения договора о совместной деятельности, когда юридические лица объединяют средства для достижения поставленной в договоре цели и для расчетов по обязательствам. Такие счета могут быть удобны для ведения семейного бюджета членами одной семьи.

Вместе с тем при использовании такого счета возникает ряд вопросов, например: как отражать в бухгалтерском учете и какие возникнут налоговые последствия, если один владелец счета снимает денежные средства в размере большем, чем ранее положил на счет? Каков в этом случае механизм противодействия «отмыванию денег» и коррупционным схемам? Каковы налоговые последствия, если владельцами счета будут юридические и физические лица, режим налогообложения которых различен? Каким будет порядок страхования вклада по счету, открытому физическими и юридическими лицами, поскольку вклады физических лиц страхуются государством, а подобная система страхования вкладов для юридических лиц отсутствует? Как быть с принципом единоначалия на предприятии по вопросу распоряжения денежными средствами, если предприятие организовано несколькими участниками и каждый будет проводить операции по зачислению и списанию средств со счета без согласия руководителя? Очевидно, ответы на эти и другие вопросы потребуют изменений в законодательстве о налогах и сборах, страховании, бухгалтерском учете и др.

3. Номинальный счет.

Номинальный счет открывается владельцу счета, который имеет право совершать операции с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу — бенефициару Владельцами счета могут быть эскроу-агент, поверенный, комиссионер, агент, организатор торгов, арбитражный и доверительный управляющий и др. Если на номинальный счет поступают денежные средства, в том числе если они внесены владельцем счета, то все права на них принадлежат бенефициару. Номинальными владельцами такого счета могут быть также нотариусы, душеприказчики, залогодержатели и другие лица, которые по роду своей деятельности или по договору с собственником денежных средств проводят операции с не принадлежащими им денежными средствами. Предоставление права рассчитываться по обязательствам лицам, обладающим профессиональными знаниями и подготовкой, способствует ускорению расчетов по обязательствам и снижению риска принятия неверного управленческого решения. Денежные средства, находящиеся на номинальном счете, имуществом номинального владельца не являются. Они не могут использоваться им в личных целях, на них не может быть обращено взыскание по долгам номинального владельца.

В случае, когда бенефициар поручает управление своим имуществом доверительному управляющему, опекуну или попечителю, все поступающие денежные средства поступают на номинальный счет. Номинальный счет может быть открыт, например, для размещения фонда ремонта дома товариществом собственников жилья, управляющей компанией в интересах бенефициаров, которыми являются собственники помещений в этом доме. Так, по договору номинального счета могут быть проведены расчеты по обязательствам в части разработки проектной документации и оплаты работ по реконструкции и капитальному ремонту недвижимости, устранению ущерба от аварий, выплате депонированных денежных средств собственникам помещений, привлечению кредита, его возврату и уплате процентов и др.

Номинальный счет может быть открыт в соответствии с планом внешнего управления, когда в случае банкротства предприятия предусмотрены торги в форме аукциона по продаже предприятия. Полученная по итогам торгов денежная сумма подлежит зачислению на счет, для чего может быть открыт номинальный счет с целью проведения в дальнейшем расчетов с кредиторами. На обслуживающий банк бенефициары, в соответствии с законом или договором, могут возложить обязанности контроля направления использования их денежных средств.

4. Накопительный счет.

Накопительный счет открывается в соответствии с договором накопительного счета для формирования уставного (складочного) капитала создаваемого юридического лица (предприятия) на период до его государственной регистрации на основании поданного заявления. Договор заключается одним из учредителей предприятия либо лицом, выбранным в соответствии с учредительными документами в качестве его органа на основании комплекта документов, включая подлинники или нотариально заверенные копии учредительных документов, и решения о создании учредителями юридического лица. По накопительному счету могут совершаться только операции приема вкладов (денежных средств) в уставный капитал или их возврат. Иные операции не допускаются, тем самым исключается возможность ведения хозяйственной деятельности и проведения расчетов по возникающим обязательствам до момента завершения регистрации предприятия. Если создание юридического лица не состоялось, то после возврата вкладов учредителям счет закрывается. После государственной регистрации юридического лица накопительный счет считается его банковским счетом.

В соответствии со ст. 90 ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен его участниками на момент регистрации общества не менее чем наполовину, а оставшаяся неоплаченная часть — в течение первого года деятельности общества. Договором об учреждении общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пеней) в случае неисполнения обязанности по оплате долей в уставном капитале общества согласно ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.12.2011). Аналогичное требование содержится в законе «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 27.12.2009), где указано, что не менее 50% акций общества, которые были распределены при его создании, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. В противном случае в соответствии с договором о создании общества с должника может быть взыскана неустойка (штраф, пени) вследствие неисполнения обязанности по оплате акций. В новой редакции ГК РФ устанавливает, что учредители хозяйственного общества обязаны оплатить не менее трех четвертей его уставного капитала до государственной регистрации общества. Остальную часть уставного капитала хозяйственного общества его участники обязаны внести в течение первого года деятельности общества. Сумма задолженности участников по вкладам в уставный капитал отражается в финансовой отчетности по стр. 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса и не учитывается при расчете стоимости чистых активов[1].

5. Публичный депозитный счет.

Этот счет открывается в соответствии с договором публичного депозитного счета между владельцем счета и банком с целью депонирования должником или иным лицом, считающимся депонентом, денежных средств на депозите. Он открывается в случаях, когда такое депонирование предусмотрено законом, например, для расчетов со сторонами судебного процесса. Владельцем счета может быть нотариус, служба судебных приставов, суд и другие лица, которые могут совершать операции на счете только по зачислению депонированных денежных средств, перечислению или выдаче этих денежных средств бенефициару и их возврату депоненту или по его указанию другому лицу. Например, со счета могут совершаться регулярные платежи по погашению долга, выплате алиментов и др.

Депонирование денежных средств на этом счете ведет к возникновению прав требований к владельцу счета в отношении этих денежных средств у лица, в интересах которого они депонированы (бенефициара). Бенефициар может потребовать по основаниям, предусмотренным в законе, выдачи ему этих денежных средств. Бенефициар получает причитающуюся ему сумму с учетом процентов, которые начисляет ему банк за пользование денежными средствами. Денежные средства на счете в случае банкротства кредитной организации не включаются в конкурсную массу. До внесения изменений в законодательство подобные расчеты проводились с помощью специальных депозитных счетов судов.

6. Карточный счет.

Данный счет открывается на основании договора карточного счета и используется владельцем счета для осуществления безналичных расчетов и кассовых операций с одной или несколькими платежными картами, связанным с одним или несколькими карточными счетами, которые могут различаться по числу проводимых с их помощью операций.

Платежная карта позволяет оперативно получать денежные средства для погашения обязательств или погашать обязательства в безналичном порядке. Это бывает важно, например, при нахождении в командировке и при необходимости внесения аванса по договору и др. Клиент самостоятельно управляет счетом, используя платежные терминалы или «интернет-кошельки» (WebMoney, Яндекс.Деньги и др.), и оплачивает покупку товаров, рассчитывается за оказанные ему услуги и выполненные работы, получает наличные денежные средства через банкоматы и др.

Сторонами договора считаются банк и владелец (держатель платежной карты). Платежная карта может быть передана владельцу или его представителю в банке для совершения операции в кредит, что и определило название счета. Широко используются платежные карты Visa, MasterCard, American Express и др. Регулирование операций с применением платежной карты осуществляется на основе Федерального закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

Банк обязуется предоставлять владельцу платежной карты информацию обо всех совершенных с ее помощью операций за отчетный период. При этом должны предоставляться сведения о сумме каждой операции в валюте счета, о курсах пересчета (обменных курсах) иностранных валют, о начисленных комиссиях, о величине остатка денежных средств на счете, о размере задолженности клиента на начало и конец отчетного периода (выписку) и др. Выписка предоставляется без взимания платы. В случае расторжения владельцем платежной карты договора карточного счета остаток денежных средств на счете, а также списанные, но не перечисленные банком суммы денежных возвращаются владельцу. Эти денежные средства могут по указанию владельца в срок не более сорока пяти дней после получения письменного заявления от клиента перечисляться на другой счет, если иное не предусмотрено законом, договором и др. Таким образом, в ГК РФ упорядочивается правовое регулирование карточных счетов, уточняются обязанности и ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету. Карточный счет может быть совместным, что позволяет «привязать» несколько платежных карт к одному совместному счету, а также существует банковская практика, когда одну платежную карту «привязывают» к нескольким счетам, что ускорит расчеты по обязательствам. С 27 сентября 2012 г. вступил в действие Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ, который устанавливает основы национальной платежной системы. Закон определяет правила оказания платежных услуг, порядок использования электронных средств платежа, ответственность субъектов национальной платежной системы и др. Этот закон позволит ускорить расчеты по обязательствам и повысить ответственность сторон за исполнение операций с использованием карточного счета.

7. Счет в драгоценных металлах.

Предприятия с целью диверсификации риска обесценения временно свободных средств и получения дополнительного дохода направляют денежные средства на покупку драгоценных металлов, используя полученный доход, и для расчетов по обязательствам. Драгоценными металлами считаются слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из этих драгоценных металлов, за исключением монет, являющихся валютой РФ.

К числу операций с драгоценными металлами относится привлечение от физических и юридических лиц драгоценных металлов во вклады до востребования и на определенный срок. Операции с драгоценными металлами совершаются в соответствии с положением Банка России «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» от 01.11.1996 № 50 (в ред. от 11.04.2000).

Банки открывают металлические счета ответственного хранения для хранения драгоценных металлов, а также проведения операций, предусматривающих привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, открывают обезличенные металлические счета. В первом случае счета используются для учета драгоценных металлов, которые переданы в кредитную организацию на ответственное хранение. При этом сохраняются индивидуальные признаки драгоценных металлов: наименование, проба, производитель, количество ценностей, серийный номер и др. Обезличенные металлические счета открываются кредитной организацией для учета драгоценных металлов (золота, серебра, платины, палладия), когда не указываются их индивидуальные признаки.

Доходы владельцев счетов формируются в результате роста стоимости драгоценных металлов на мировых рынках, а также начисления процентных доходов. Процентные доходы начисляются, если металлический счет оформляется как депозитный вклад в драгоценных металлах с определенным сроком хранения. Доходы владельцев депозитных вкладов формируются за счет начисления процентов и прироста стоимости драгоценных металлов на мировых рынках за срок депозитного вклада. Таким образом, драгоценные металлы являются не только товаром, но и финансовым инструментом.

По договору банковского счета в драгоценных металлах банк обязуется принимать и зачислять на счет владельца поступающие драгоценные металлы, выполнять распоряжения клиента об их переводе на другой счет в этой же или другой кредитной организации, проводить операции выдачи драгоценных металлов со счета и др. Такой договор должен содержать существенные условия: информацию о наименовании и виде драгоценного металла, его массе и пробе и проч. В остальном к договору применяются правила главы 45 «Банковский счет» ГК РФ.

8. Корреспондентский счет.

Этот счет, открываемый на основании договора о корреспондентском счете, используется для осуществления межбанковских операций. В рамках указанного договора стороны открывают друг у друга счета и взаимно обязуются проводить операции зачисления и списания денежных средства с корреспондентского счета по указанию банка-респондента (владельца счета). Существенными условиями такого договора являются: порядок определения даты перечисления платежа при проведении операций, выбор носителя информации (бумажный носитель, электронный документа), форма реестра предстоящих платежей и необходимые реквизиты для совершения расчетных операций и др. Конкретизация обязанностей банков по исполнению поручений клиентов будет способствовать ускорению расчетов по обязательствам.

Согласно ст. 23 НК РФ и ст. 28 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.09.2009 (в ред. от 03.12.2011) налогоплательщики и плательщики взносов обязаны сообщать об открытии (закрытии) счетов в течение 7 дней. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 № 3018/10 разъясняет, что срок 7 дней отсчитывается с момента, когда получено сообщение банка об открытии счета. Но поскольку с накопительного счета не разрешается расходовать денежные средства, то на основании ст. 11 НК РФ можно предположить, что обязанности оповестить налоговый орган и фонды социального страхования об открытии счета у налогоплательщика не возникает до момента, когда накопительный счет становится банковским счетом.

9. Залоговый счет.

Согласно залоговому обязательству кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право (когда должник не исполняет или ненадлежащим образом исполняет свое обязательство) получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Предметом залога могут быть права по договору банковского счета при условии, что банк открыл владельцу залоговый счет. В общем случае не позднее чем через пять дней после заключения договора залога прав залогодатель должен письменно уведомить банк о заключении договора, в котором открыт залоговый счет. Банку представляется нотариально заверенная копия договора залога прав. Договор залога прав в рамках договора банковского счета может быть заключен и при отсутствии у клиента денежных средств на залоговом счете на дату заключения договора. В договоре залога прав по договору банковского счета указываются: банковские реквизиты залогового счета, суть, размер и срок исполнения обязательства и др. В случае обращения взыскания на заложенные права требования кредитора (залогодержателя) удовлетворяются за счет денежных средств, списываемых по его распоряжению со счета. К договору залогового счета применяются положения о банковском счете в той части, которая не определена правилами о залоге прав по договору банковского счета.

Обязанность извещать налоговые органы и фонды социального страхования возникала до последнего времени, как правило, при открытии (закрытии) следующих счетов: расчетного счета, текущего счета, валютного текущего счета (включая счета за рубежом), карточного счета. Ответственность за нарушение сроков предоставления сведений предусмотрена ст. 118 НК РФ и влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Такая обязанность отсутствует в настоящее время для депозитных, транзитных валютных счетов и ссудных счетов, поскольку они не обладают признаками счетов, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, так как имеют целевое назначение и к этим счетам не применяются нормы договора банковского счета (письмо Минфина России от 21.06.2005 № 03-02-07/1-155).

В новой редакции ГК РФ устанавливается, что общие положения о банковском счете применяются к следующим видам банковских счетов: совместному, номинальному, накопительному, публичному депозитному, корреспондентскому, карточному и иным видам банковских счетов, предусмотренных законом, кроме случаев, когда законодательно не установлено иное. Определение, соответствует ли открываемый счет положению о банковском счете, является актуальным вопросом, поскольку это связано с необходимостью подачи сведений предприятием об открываемом счете в налоговый орган и требует дополнительного разъяснения Минфина России и ФНС России.

В состав краткосрочных обязательств предприятия входят «Кредиторская задолженность», отражаемая по стр. 1520, и «Доходы будущих периодов», которые показывают по стр. 1530 бухгалтерского баланса. Суммы переплаты денежных средств по обязательствам предприятия (поставщикам и подрядчикам, по налогам и сборам, по взносам в фонды социального страхования, по расчетам с работниками по оплате труда и прочим операциям с персоналом и др.) отражаются по стр. 1230 «Дебиторская задолженность» с раскрытием информации в пояснениях к балансу. Перед составлением годовой отчетности предприятия обязаны провести инвентаризацию всех обязательств, включая сверку взаимных расчетов с контрагентами, что определено п. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010), сверку расчетов с налоговыми органами по налогам и сборам, согласно ст. 21 и ст. 45 НК РФ. Сверку расчетов обязательно проводить с налоговыми органами в случае проведения зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ), внебюджетными фондами — согласно Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 (в ред. от 29.02.2012) и др. Результаты сверки позволяют уточнить обязательства предприятия, а финансовым менеджерам — принимать правильные управленческие решения в плане управления финансовыми ресурсами.

Доходы будущих периодов отражаются в составе краткосрочных обязательств предприятия в бухгалтерском балансе по одноименной стр. 1530 и определяют поступление доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, из «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н п. 81, пункт, определяющий отражение этих доходов в отчетности отдельной строкой, исключен. Исключение данного понятия не привело к отмене фактов, влияющих на их появление. Уменьшился только перечень оснований в нормативно-правовых актах, по которым признаются доходы будущих периодов.

По экономической сути доходы будущих периодов определяют обязательства предприятия, которые оно должно исполнить в течение определенного периода времени. При этом предприятию перечисляется денежная сумма, которая будет использована им для выполнения обязательства в течение нескольких отчетных периодов, например, предстоящие поступления задолженности по недостаче, выявленной в прошлые годы, арендная плата, внесенная за будущие периоды, и др. Таким образом, всю денежную сумму признать выручкой отчетного периода нельзя, поскольку не выполняется п. 12

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012), в отношении признания выручки. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают краткосрочные обязательства, а предприятие самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетности (п. 3 приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 20.07.2010 № 66н в ред. от 05.10.2011). В настоящее время доходы будущих периодов могут признаваться только в некоторых случаях. Например, когда предприятие получает основные средства по договору дарения (безвозмездно) (п. 29 «Методических указаний по учету основных средств», утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н вред, от 24.12.2010№ 186н), или в результате государственной помощи (п. 20 ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н в ред. от 18.09.2006), или они возникают как разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 в ред. от 23.01.2001). Позиция Минфина России состоит в том, что доходы будущих периодов «должны либо отражаться в балансе как конкретные обязательства (кроме случая, прямо предусмотренного в ПБУ 13/2000), либо вообще не должны показываться»[2]. Таким образом, управление доходами будущих периодов ограничено несколькими случаями их признания, а в остальном — используются методы, применяемые для управления обязательствами (кредиторской задолженностью).

Вместе с тем ст. 271 НК РФ предусматривает возможность появления в бухгалтерском учете доходов, подобных доходам будущих периодов, которые могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам. В том случае, когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, такие доходы распределяют равномерно по отчетным (налоговым) периодам. Это различие в отражении доходов будущих периодов в финансовой отчетности и подобных им доходов в учетных налоговых регистрах должно учитываться менеджером при принятии управленческих решений как по основаниям возникновения обязательств и используемым инструментам управления (счетам), так и в части сроков и сумм погашаемых обязательств.

  • [1] Самылин А.И. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2013.
  • [2] Сухарев И.Р. «Основная идея проекта закона “О бухгалтерском учете” состоит в приведении норм, регулирующих систему бухучета в РФ, в соответствие с современными экономическими условиями». Интервью // Источник, 2011.21 февраля. См.: http://www.pravcons.ru/publ21-02-2011-2.рЬр
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >