Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ исполнения бюджетов компании

Бюджет — финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия будут выполнять. Его часто называют финансовым планом действий. Ключом к пониманию термина «бюджет» является осознание того, что это есть расчет изменения финансовых данных. Эти данные — спланированная серия событий, которые свершатся в будущем, т.е. прогноз будущих финансовых операций.

Бюджет — это финансовый план, описывающий предполагаемые в периоде операции.

Анализ бюджета проводится для оценки исполнения плановых заданий. Анализ отклонений реальных результатов от данных бюджета позволяет:

  • • идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;
  • • выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета;
  • • показать, что первоначальный бюджет в некоторой степени нереалистичен.

Сравнение фактических данных с бюджетными указывает на то, куда следует направить внимание и необходимые действия менеджеров.

При проверке выполнения бюджета нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Основным приемом анализа бюджета является пересчет плановых затрат на фактический выпуск продукции. Тогда абсолютное отклонение фактических затрат от плановых представляется состоящим из двух частей:

  • • отклонения, вызванного изменением объемов продаж;
  • • отклонения, связанного с управлением расходами.

Последнее отклонение отражает эффективность деятельности менеджеров.

КЕЙС-СТАДИ (10)

анализа бюджета

Описание ситуации. Экономист ООО «Механика» составил смету накладных расходов цеха основного производства, связанных с производством 100 тыс. изделий. Фактически в отчетном периоде было выпущено 90 тыс. изделий.

Вас пригласили для консультации по вопросам управленческого учета ООО «Механика». Проанализируйте выполнение сметы общества в целом и по статьям. Выскажите свое мнение об «узких» местах ООО «Механика» в области управления затратами.

т

План

Статьи

постоянные расходы, тыс. ден. ед.

переменные расходы на ед., ден. ед.

всего на плановый выпуск, тыс. ден. ед.

Фактически, тыс. ден. ед.

А

1

2

3

4

Заработная плата персонала

900

900

980

Материальные затраты по обслуживанию оборудования

4,5

450

400

Энергия на содержание зданий и оборудования

4,9

490

480

Прочие расходы по содержанию оборудования

32

1,9

510

500

Содержание помещений

500

500

520

Всего

1720

11,3

2850

2880

Решение.

1. Определим отклонение фактически достигнутых показателей себестоимости против плана.

Таблица 10А

Анализ выполнения плана по себестоимости

(накладные затраты)

Статьи

План,

тыс. ден. ед.

Фактически, тыс. ден. ед.

Изменение (2-1), тыс. ден. ед.

А

1

2

3

Заработная плата персонала

900

980

+80

Материальные затраты по обслуживанию оборудования

450

400

-50

Энергия на содержание зданий и оборудования

490

480

-10

Прочие расходы по содержанию оборудования

510

500

-10

Содержание помещений

500

520

+20

Всего

2850

2880

+30

Первоначальный вывод: произошел перерасход сметы. Для подтверждения этого вывода необходимо скорректировать план на изменение объемов производства (составить так называемую гибкую смету).

  • 2. Формула гибкой сметы:
    • • для комплексной статьи затрат:

X XV -4- ТГ • факт план план*

• для статьи переменных затрат:

X XV * факт план*

• для статьи постоянных затрат:

г

план*

Таблица 10Б

Гибкая смета накладных расходов цеха основного производства

Статьи

Гибкая смета, тыс. ден. ед.

Заработная плата персонала

900

Материальные затраты по обслуживанию оборудования

0,0045 х 90 000 = 405

Энергия на содержание зданий и оборудования

0,0049 х 90 000 = 441

Прочие расходы по содержанию оборудования

320 + 0,0019 x 90 000 = 491

Содержание помещений

500

Всего

900 + 405 + 441 + 491 + 500 = 2737

Итого сумма накладных расходов в пересчете на фактический выпуск продукции составила 2737 тыс. ден. ед., что ниже первоначального плана расходов на 113 тыс. ден. ед. (2737 - 2850).

3. Факторный анализ выполнения плана накладных расходов цеха основного производства

Таблица 10Б

Анализ выполнения плана накладных расходов цеха основного производства

Отклонение

Статьи

Тип

статьи*

План,

тыс.

ден. ед.

Фактически, тыс. ден. ед.

Гибкая смета, тыс. ден.

ед.

за счет объема производства (3-1), тыс. ден. ед.

за счет эффективности управления расходами (2-3), тыс. ден. ед.

Общее отклонение

от плана (2-1), тыс. ден. ед.

А

Б

1

2

3

4

5

6

Заработная плата персонала

П

900

980

900

0

+80

+ 80

Материальные затраты по обслуживанию оборудования

Пер

450

400

405

-45

-5

-50

Энергия на содержание зданий и оборудования

Пер

490

480

441

-49

+39

-10

Прочие расходы по содержанию оборудования

К

510

500

491

-19

+9

-10

Содержание

помещений

П

500

520

500

0

+20

+20

Всего

2850

2880

2737

-113

143

+30

* Условные обозначения:

П — постоянная, Пер — переменная, К — комплексная.

Результаты анализа свидетельствуют о перерасходе сметы накладных расходов на 143 тыс. ден. ед., что произошло прежде всего за счет роста постоянных расходов на 100 тыс. ден. ед. (статьи «Заработная плата персонала» и «Содержание помещений»), а также за счет перерасхода переменных затрат на 48 тыс. ден. ед. (статьи «Энергия на содержание зданий и оборудования» и «Прочие расходы по содержанию оборудования»), что было несколько компенсировано в целом экономией по статье «Материальные затраты по обслуживанию оборудования» в размере 5 тыс. ден. ед. Дальнейшее выявление «узких» связано с подробным рассмотрение расходов, осуществленных по оплате труда персонала, содержанию помещений и потреблению энергии. Факторами, повлиявшими на рост затрат по этим статьям, могли стать: срочное привлечение ресурса, связанное с повышенной ценой его использования; низкий контроль за расходом ресурсов; заниженные цифры плана.

Контрольные вопросы

  • 1. Какие основные направления составляют содержание анализа затрат и себестоимости продукции?
  • 2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
  • 3. Опишите алгоритм расчетов при анализе влияния различных факторов на совокупную себестоимость.
  • 4. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
  • 5. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
  • 6. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
  • 7. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы