Структура себестоимости продукции (работ, услуг)
Под структурой себестоимости понимается соотношение отдельных элементов (статей) затрат, их удельный вес в общей себестоимости (в процентах), который исчисляется следующим образом:
й. = С./ Сх Ю0,
1 С1 ' 5
где (1. — удельный вес /-го элемента (статьи) затрат в себестоимости продукции, %;
С — сумма затрат по /-му элементу (статье), руб.;
С — себестоимость данной продукции, руб.
Анализ себестоимости по отдельным элементам расходов позволяет выявить отклонения фактической себестоимости от плановой (базовой) по каждому элементу затрат и детально изучить причины этих отклонений, а анализ структуры себестоимости — определить главные направления поиска резервов снижения себестоимости и разработать организационно-технические мероприятия по их выявлению.
Резервы и факторы снижения себестоимости продукции
Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным определяется по формуле:
Эс = С>4, - О?,-
Фактическая экономия от снижения себестоимости продукции за отчетный период по сравнению с плановым заданием (уровнем) рассчитывается по формуле:
Э = Сю. — С ц..
с 1^1 1М 1
Сумма планового задания по снижению себестоимости продукции по сравнению с базисным уровнем рассчитывается по формуле:
Э — С ц — Сю ,
с п^п
где С0 и С, — себестоимость единицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периоде, руб.;
См — плановая себестоимость единицы продукции определенного вида, руб.;
д, и цп — количество выработанных единиц продукции определенного вида в отчетном периоде и по плану в соответствующих единицах измерения.
Главным резервом снижения себестоимости продукции является повышение производительности общественного труда.
При росте производительности труда уменьшаются численность работающих и фонд заработной платы. На предприятиях, обеспечивающих темпы роста производительности труда, превышающие темпы роста средней заработной платы, расходы по оплате труда, приходящиеся на единицу продукции, снижаются:
ас = (/,//„ - 1) ат,
где АС — относительное снижение себестоимости, %;
У п — доля заработной платы и отчислений на социальное страхование в общих затратах, %.
Ju — индекс производительности труда, %.
У — индекс среднемесячной заработной платы одного работника, %.
К важнейшим источникам снижения себестоимости также относятся: рациональное использование сырья, материалов, топлива и энергии; улучшение использования оборудования; сокращение затрат на обслуживание, управление производством и сбыт продукции. Эти источники постоянны, и их значимость возрастает под воздействием прежде всего интенсификации производства на основе ускорения научно-технического прогресса, совершенствования организации производства и труда, роста объемов производства и т.д.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях за счет улучшения использования основных производственных фондов, достигаемого в результате увеличения времени работы оборудования, повышения коэффициента сменности, уменьшения количества неустановленного и неиспользуемого оборудования, интенсификации производственных процессов, более полного освоения новых мощностей, определяется по формуле:
Э = (А/Т - А/ТА Т= А Т/Т,
а х о' о 1' / 1 о К о’
где Ао — сумма амортизационных отчислений в базисном периоде без учета ввода новых производств, тыс. руб.;
А1 — сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде с учетом ввода новых производств, руб.;
То — фактический объем товарной (валовой) продукции в базисном периоде без учета ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.;
Г, — объем продукции в отчетном периоде с учетом ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.
Относительная экономия на условно-постоянных (независящих) расходах при увеличении объема производства определяется по формуле (в тыс. руб.):
Э = (/ С )/100 или Э = (У С У )/(100 X 100),
пп х т пп7/ пп х т о пп7/ '
где Эпп — приведенные условно-постоянные расходы (без амортизации) в базисном году, руб.;
У — темпы прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным, %;
Со — себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.;
Упп — удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статья расходов) в базисном году, %:
с1 = д (У - У )]/У,
пп 1 уп 4 т уп'л/ т7
где <1 — удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном году (или в отдельных элементах затрат), %;
Ут — темпы роста объема товарной продукции в базисном году по сравнению с предшествующим базисному годом, %;
У — темпы прироста условно-постоянных расходов в базисном году по сравнению с предыдущим, %.
Переходящая экономия от проведения организационно-технических мероприятий. Организационно-технические мероприятия не всегда проводятся с начала года, поэтому невозможно полностью реализовать эффект в течение первого года их внедрения. Однако этот эффект должен быть учтен при расчете резервов снижения себестоимости продукции по факторам в очередном году. Для этого используются данные о среднегодовой себестоимости продукции в базисном году. Расчет экономии в планируемом году за счет полного использования результатов организационно-технического мероприятия производится по формуле:
Э = (С N + С, Ю/(Я + Ю] - С, IV,
Ч хо о х1 17/ 4 о /л х! П5
где Со и С, — переменные расходы на единицу продукции соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия, руб.;
УУо и УУ, — объем выпуска продукции в базисном году соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия в натуральном измерении;
УУп — объем выпуска продукции, намечаемый на планируемый год, в соответствующих натуральных единицах.
Снижение себестоимости продукции (в процентах) при увеличении объема выпускаемой продукции за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов рассчитывается по формуле:
ас,п = [(юо х а ) / (юо + ув)] - 4
где дии — удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в базисном периоде, %;
У — прирост объема производства в планируемом (отчетном) периоде в процентах к базисному уровню.
Снижение (увеличение) себестоимости продукции при изменении цен на материалы (топливо, сырье и др.) рассчитывается по формуле:
Э = (Я ц-н Ц) У,
ц ' о ^1 о 5
или в процентах
ас* = [(Я Я,)/(Я Я0)] 100,
где Но — норма расхода данного вида материала (сырья, топлива) на единицу продукции (работы);
Цо и Я, — цена единицы материала соответственно в базисном и отчетном (планируемом) периоде, руб.;
N — количество продукции (работы), производимой в отчетном (планируемом) периоде, в соответствующих единицах измерения.
Экономия расходов по заработной плате и отчислений на социальное страхование может быть достигнута в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение трудоемкости производимой продукции:
Э3 = (*о 30 - Г, 3.) (1 + Зч/100) (1 + 3/100) ^
где Го, — трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий, нормо-часы;
Зо, 31 — среднечасовая заработная плата рабочего до и после проведения мероприятий, руб.;
Зс[ — средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;
Зн — установленный процент отчислений на социальное страхование;
N — количество изделий, по которым снижается трудоемкость в результате проведения мероприятий в планируемом периоде. Аналогичным образом рассчитывается экономия за счет снижения трудоемкости по всем изделиям, а затем определяется общая сумма экономии за год. В случае если организационно-техническое мероприятие реализуется не с начала года, при расчете снижения
себестоимости продукции учитывается часть суммы экономии, которая должна быть получена в данном периоде.
При проведении организационно-технических мероприятий, обеспечивающих высвобождение работников с повременной оплатой труда, экономия определяется по формуле:
Э3=[ЭпЗс( 1 + 3/100)],
где Эи — намеченное к высвобождению количество работников;
Зс — среднемесячная заработная плата данной категории работников, руб.;
Зн — установленный процент отчислений на социальное страхование.
Процент снижения себестоимости продукции. Влияние любого фактора на снижение себестоимости продукции может быть определено в процентах по формуле:
Сй = (/ б. )/100.
Среднее снижение себестоимости продукции по сумме всех факторов рассчитывается по формуле:
С, = X / 4/100 или С, = Э X 100/С ,
где / — изменение затрат по /-й статье в себестоимости продукции в данном периоде, %;
4 — удельный вес затрат по /-й статье в себестоимости продукции в базисном периоде, %;
Э — общая сумма условно-годовой экономии, получаемой в результате внедрения всех организационно-технических мероприятий на планируемый период, руб/год;
Со — себестоимость годового объема продукции в базисном периоде до проведения мероприятий, руб.
ЗАДАЧИ
Задача 76. Фактическая себестоимость в отчетном году — 750 тыс. руб., в том числе фонд оплаты труда — 150 тыс. руб.; численность промышленно-производственного персонала в отчетном году — 150 человек; фонд оплаты труда в планируемом году — 200 тыс. руб.; численность промышленно-производственного персонала в планируемом году — 170 человек; рост производительности труда в планируемом году по сравнению с отчетным — 20%. Определите относительное изменение себестоимости продукции из-за разрыва в темпах роста производительности труда и средней заработной платы.
Задача 77. Определите относительное изменение себестоимости продукции и фонда оплаты труда из-за разрыва в темпах роста производительности труда и средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с планом. Исходные данные: темпы роста средней заработной платы 5%; темпы роста производительности труда 7%, удельный вес заработной платы в себестоимости продукции 40%.
Задача 78. Планируемая себестоимость продукции в части зависящих расходов — 26 руб. за 1 м2, в части независящих расходов — 10 руб. за 1 м2. При планируемом выпуске продукции 5000 м2 фактически произведено 5500 м2. Определите относительное изменение себестоимости; абсолютное изменение себестоимости.
Задача 79. Условно-постоянные расходы — 500 тыс. руб.; себестоимость 1 т продукции в части условно-переменных затрат — 20 тыс. руб.; цена реализации продукции — 40 тыс. руб. за 1 т. Определите графически минимальный объем продукции, необходимый предприятию для вступления в зону прибыльности.
Задача 80. Определите абсолютное изменение затрат на производство продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным исходя из следующих данных: базисный период: объем продукции — 2 тыс. ед.; себестоимость единицы продукции — 2 тыс. руб.; отчетный период: объем продукции — 2500 ед.; себестоимость единицы продукции — 3 тыс. руб.
Задача 81. Определите влияние на относительный результат по себестоимости продукции следующих экономических элементов:
Показатели |
План |
Отчет |
Себестоимость — всего, руб. В том числе: |
2000 |
2300 |
Материалы |
800 |
840 |
Оплата труда |
400 |
480 |
Отчисления на госстрахование |
160 |
192 |
Амортизация |
440 |
400 |
Прочие |
200 |
388 |
Задача 82. Определите относительное и абсолютное изменение себестоимости продукции в связи с изменением объема продукции по следующим данным: объем продукции по плану — 100 тыс. т; объем продукции по отчету — 90 тыс. т.
Затраты на плановый объем продукции (тыс. руб.): сырье для производства продукции — 10,00; полуфабрикаты для производства продукции — 2,00; заработная плата производственных рабочих — 50,00; отчисления на государственное страхование — 20,00; амортизация оборудования — 10,00;
заработная плата и отчисления на государственное социальное страхование административного персонала — 7,90;
расходы по содержанию производственных помещений — 0,05; электроэнергия на производственные нужды — 10,00; электроэнергия на освещение служебных помещений — 0,05; Итого — 110,00.
Задача 83. Определите изменение себестоимости продукции в процентах в результате изменения объема производства по следующим данным: плановый объем производства — 100 ед., фактически выпущено — 120 ед., плановая себестоимость единицы продукции в части зависящих расходов — 70 руб., в части независящих — 30 руб.
Задача 84. Определите абсолютное изменение затрат на производство продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым исходя из следующих данных: план: количество продукции — 100 ед.; затраты на производство единицы продукции — 500 руб.; отчет: количество продукции — 95 ед.; затраты на производство единицы продукции — 600 руб.
Задача 85. Определите изменение себестоимости продукции в процентах в результате изменения объема производства по следующим данным: плановый объем производства продукции — 100 ед.; фактически достигнутый объем производства — 90 ед.; расходы на плановый объем производства — 10 тыс. руб.; удельный вес условно-постоянных расходов в общих расходах — 40%.
Задача 86. Годовой объем производства продукции, по плану составляющий 80 тыс. т, увеличен на 15%. Плановые расходы составляли в год 1500 руб., в том числе зависящие от объема производства — 1200 руб. Определите влияние роста объема производства продукции на снижение расходов (в руб.).