Классификация резервов и оценочных обязательств, их предназначение и использование

Изложенное выше понимание природы, сущности и содержания резервов с необходимостью требует систематизации резервов, их группировки и классификации, позволяющей пользователям информации избрать для решения какого-либо хозяйственного вопроса тот вид резервов, который наиболее приемлем при решении управленческой задачи, обеспечивающей непрерывность деятельности хозяйствующего субъекта. Классификация факторов, раскрывающих сущность и содержание экономических категорий и показателей, является основой классификации резервов, проведение которой возможно по различным признакам; она обязана облегчать поиск резервов. Следует отметить, что вопросам классификации резервов, определения их комплектности, устранения повторного счета не всегда уделяется достаточное внимание. Размеры выявленных резервов, возможности их использования во многом определяются их сущностью и характером, а также тем, от каких хозяйственных звеньев зависит их мобилизация.

Существует ряд признаков классификации резервов, по которым их объединяют в определенные группы. Основной признак классификации производственных резервов — по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): труд, предметы труда и средства труда. Значит, в процессе производства следует различать материальные факторы (средства производства) и рабочую силу (трудовые ресурсы). Поэтому по видам ресурсов резервы подразделяются на экономические (материально-технические, трудовые, научно-технические) и финансовые (рис. 1.1).

По уровню исследуемых объектов (уровню управления, пространственному признаку) резервы подразделяются на:

  • • государственные (общегосударственные);
  • • региональные;
  • • отраслевые;
  • • внутрихозяйственные (внутрипроизводственные).

Рационального

Количество

Разработки научно-

Повышен и я ре нтабел ьности

Уставные резервы

использования

и профессионально-

технических решений

(доходности) финансовых вложений

площадей

к вал иф и ка ц и он н ы е

Оценочные обязательства

возможности

Внедрения

Приращения чистой

Эффективного

в ы с вобождае мо го

рацион ал и заторе к и х

(нераспределенной) прибыли

Оценочные резервы

использования

персонала

предложений

производственных

Приращения денежных потоков

мощностей

Роста

Осуществления

производител ьности

бизнес-планов

Приращения собственного капитала

Эффективного

труда

использования

Разработки и зобретен и й,

Приращения заемного капитала

оборудования

Рационального

ноу-хау

использования

Прирашения чистых активов

Эффективного

рабочего времени

использования

Внедрения

МПЗ

Повышения оплаты

п ред п р и н и м ате л ьс к и х и де й

труда

Рис. 1.1. Классификация резервов и оценочных обязательств по видам ресурсов

Данный признак классификации определяет поиск резервов внутри соответствующей хозяйственной единицы, в качестве которой могут выступать:

  • • экономика государства в целом;
  • • регионы (экономические районы, округа, края, промышленные узлы);
  • • отрасли экономики (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля, общественное питание, банковская сфера, страхование и др.);
  • • отрасли промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, связи и др.;
  • • экономические субъекты (коммерческие и некоммерческие организации).

Для каждой хозяйственной единицы существует своя группа резервов, которая позволяет сконцентрировать усилия по их поиску и использованию.

Государственный резерв является особым федеральным (общероссийским) запасом материальных ценностей. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 № 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» в состав государственного резерва входят запасы материальных ценностей для мобилизационных нужд Российской Федерации (мобилизационный резерв), запасы стратегических материалов и товаров, запасы материальных ценностей для обеспечения неотложных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Государственный резерв предназначен для: обеспечения мобилизационных нужд страны; обеспечения неотложных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; оказания государственной поддержки различным отраслям народного хозяйства, организациям, субъектам Российской Федерации в целях стабилизации экономики при временных нарушениях снабжения важнейшими видами сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, продовольствия в случае возникновения диспропорций между спросом и предложением на внутреннем рынке; оказания гуманитарной помощи; оказания регулирующего воздействия на рынок 171.

Классификация государственных резервов представлена на рис. 1.2. Кроме того, к общегосударственным резервам можно отнести резервы для ликвидации диспропорций в развитии разных отраслей промышленности, изменения форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения И Т.Д.).

Отраслевые резервы — те, которые можно изыскать только на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов. Так, например, в промышленности имеются следующие виды резервов: амор-

Государственные резервы

  • —*? Материальные резервы —? Трудовые резервы (резервы рабочей силы)
  • —? Мобилизационные резервы —? Бюджетные резервы —*- Валютные (золотовалютные) резервы —? Финансовые резервы

Рис. 1.2. Классификация государственных резервов по видам

тизационные; внутрихозяйственные; времени; для выравнивания уровня дивидендов; для начисления износа; для покрытия безнадежных долгов; добровольные; избыточные; капитальные; кассовые; наличные; открытые; переоценочные; потенциальные; предстоящих расходов и платежей; производства; скрытые; сомнительных долгов; уставные; финансовые и др. В банковской сфере выделяются такие резервы, как: избыточные; минимальные; оперативные (операционные); обязательные. Страховые организации могут создавать резервы: взносов по страхованию жизни; на происшедшие, но не заявленные убытки; неоплаченных убытков в страховании; оплаты медицинских услуг; по обязательному медицинскому страхованию, запасные; премии в страховании; страхования жизни, актуарные; страховые; страховые медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию; страховые технические и др.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы непосредственно организацией. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат. К ним относятся потери рабочего и станочного времени, затраты времени на изготовление бракованной продукции, потери материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства и т.п.

Классификация внутрипроизводственных резервов представлена на рис. 1.3.

Наиболее рискованной сферой деятельности является коммерческая, которая активно развивается в России с переходом на новые условия хозяйствования. Она объективно обусловливает создание материальных, страховых и финансовых запасов на случай необходимости преодоления кризисной ситуации. В условиях рыночной экономики именно резервный капитал становится страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации. Он формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение.

В организации могут возникать расходы, которые предстоят в будущем, их называют предстоящими расходами или платежами. Перечень

Резервы использования основных средств Резервы использования производственных площадей Резервы использования производственных мощностей Резервы использования фонда времени работы оборудования Резервы повышения эффективности использования основных фондов

Резервы использования оборотных средств Резервы рационального использования материально-производственных запасов в производстве

Резервы рационального использования топливно-энергетических ресурсов и воды

Резервы повышения оборачиваемости оборотных средств

Резервы улучшения использования рабочего времени Резервы уменьшения потерь рабочего времени

Резервы сокращения производственных потерь за счет повышения качества продукции

Резервы повышения производительности труда

Резервы снижения себестоимости продукции Резервы снижения материальных затрат Резервы снижения расходов на оплату труда Резервы снижения амортизационных отчислений Резервы улучшения соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

Резервы совершенствования организации производством и управления Резервы совершенствования организации труда Резервы совершенствования оперативно-производственного планирования

Резервы совершенствования внутризаводского технико-экономического планирования и учета производства

Резервы повышения эффективности управления производством

Резервы совершенствования конструкции изделия Резервы общего совершенствования конструкций Резервы улучшения технологичности конструкций

Резервы совершенствования технологии производства Резервы улучшения технологической преемственности Резервы интенсификации технологических процессов

Рис. 1.3. Классификация внутрипроизводственных резервов по видам

возможных резервов, которые может создавать организация в целях включения предстоящих расходов в издержки производства, определен законодательно. В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждая организация сталкивается с невозможностью получения своевременно оплаты от дебиторов. В результате на ее балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность, и как следствие этой хозяйственной ситуации создается резерв сомнительных долгов.

По факту установления на дату составления годовой бухгалтерской отчетности превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению, над их рыночной стоимостью также создаются резервы под обесценение финансовых вложений. Для повышения реальности балансовой оценки стоимости материальных ценностей путем корректировки их стоимости предназначены резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, резервы сомнительных долгов, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы под снижение стоимости материальных ценностей можно отнести к группе оценочных резервов, поскольку эти резервы создаются для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли организации.

В связи с этим рекомендуется подразделять финансовые резервы и оценочные обязательства по экономическому содержанию на следующие группы:

  • уставные резервы, образование которых предусмотрено законодательством Российской Федерации и в соответствии с учредительными документами, т.е. резервы, порядок формирования которых заложен в устав юридического лица (например, резервный капитал);
  • оценочные обязательства, которые создаются для равномерного включения резервированных средств в затраты на производство и расходы на продажу;
  • оценочные резервы, создаваемые для уточнения балансовой оценки активов организации.

Практика использования оценочных резервов и регуляторов по обесценению активов предусматривает два варианта их отражения в бухгалтерском балансе. Первый — отражение оценочных резервов в активе в специальных строках. Здесь можно применить два подварианта. Первый подвариант заключается в том, что резервы вычитаются из каждой статьи актива отдельно: сырье, материалы; незавершенное производство; товары; авансы; покупатели; ценные бумаги и др. Такой подход к резервированию характерен для Франции, Германии, он удобен для анализа и аудиторского контроля за отражением резервов по каждой статье баланса. Если запасы и их изменения значительны, то они оцениваются по цене реализации. В противном случае необходимо исключать резервы. Второй подвариант предусматривает отражение резервов и регуляторов после каждого подраздела актива баланса или общим итогом. Он применяется в Великобритании, США, Японии. При этом создается специальный резерв под обесценение основных средств. В этой интерпретации представляет интерес взаимосвязь между резервами и многочисленными оперативными расходами в зависимости от степени достоверности их оценки.

Второй вариант принят только в бухгалтерском учете организаций России, где для отражения оценочных резервов используются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н три специальных счета, предназначенные для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, образованных за счет прибыли организации. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируется законодательно. Эти счета являются пассивными, поэтому должны отражаться в активе по ряду статей со знаком минус.

В международной и национальной практике составления финансовой отчетности многих стран резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:

  • • резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем, различных дотаций и безвозмездных поступлений активов;
  • • нормативные резервы (устанавливаются законодательно) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);
  • • распределяемые и нераспределяемые резервы: первые могут распределяться между акционерами, иногда они создаются только для этих целей; вторые — не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;
  • • целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Й. Бетге приведенные в § 249 Торгового кодекса Германии резервы делит на четыре вида [25, с. 230]:

  • • резервы неопределенных обязательств;
  • • резервы возможных убытков от незавершенных сделок;
  • • гарантийные резервы, созданные без правового обязательства со стороны организации;
  • • резервы предстоящих расходов и платежей.

Д. Миддлтон отмечает, что существует три вида резервов, представляющих собой часть капитала акционеров: надбавка к номинальной цене акций, переоценки, нераспределенная прибыль [39 , с. 65].

Приведенное выше многообразие определений финансовых резервов хозяйствующих субъектов (в отличие от понятий резервов государственных, войсковых, региональных, отраслевых и др.) инициирует их классификацию на различные виды. Существует ряд признаков классификации резервов, по которым они объединяются в определенные группы. Разработанная нами классификация представлена в табл. 1.1.

Классификация резервов

Таблица 1.1

Классификационный

признак

Классификационная группа

1. По видам ресурсов

Резервы средств труда (основных производственных средств); резервы предметов труда (материальных ресурсов); резервы труда (трудовых ресурсов); резервы финансовых ресурсов

2. По источникам образования

Внешние резервы (государственные, региональные, отраслевые) и внутрипроизводственные резервы

Классификационный

признак

Классификационная группа

3. По месту возникновения

Резервы межхозяйственных (региональных) связей; резервы внешней среды экономических отношений; внутрихозяйственные резервы

4. По сфере влияния

Производственные резервы и непроизводственные резервы

5. По степени воздействия

Резервы экстенсификации использования ресурсов и резервы интенсификации использования ресурсов

6. По срокам обнаружения

Текущие резервы; оперативные резервы; перспективные резервы; неиспользованные резервы

7. По времени возникновения

Резервы, не учтенные при разработке планов; возникшие после утверждения планов

8. По возможностям поиска

Явные резервы и скрытые резервы

9. По этапам жизненного

цикла изделия

Резервы предпроизводственные; резервы производственные; резервы эксплутаци-

онные

10. По стадиям кругооборота движения средств

Резервы на стадии процесса снабжения; резервы на стадии производства продукции;

резервы на стадии реализации продукции

11. По этапам процесса производства и управления

Резервы организации производства; резервы технологии производства; резервы организации труда; резервы организации управления

12. По видам деятельности

Резервы в снабженческо-сбытовой; маркетинговой; инвестиционной; инновационной; финансовой; производственной и внешнеэкономической деятельности

13. По направлениям поиска с целью повышения конечных результатов деятельности

Резервы выпуска продукции и ее реализации; финансовых результатов; материалоотдачи, фондоотдачи и производительности труда; оборачиваемости оборотных средств; рентабельности активов; продаж; собственного и заемного капитала; чистых активов; резервы снижения затрат на производство продукции

Классификационный

признак

Классификационная группа

14. По участию в страховании рисков достижения определенных финансовых результатов деятельности (как объекта бухгалтерского учета)

Уставные резервы; оценочные обязательства; оценочные резервы

В книге систематизированы представления о резервах — как экономической категории и финансовых резервов — как объекта бухгалтерского учета и контроля за их формированием и расходованием.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >