ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОЗНИЧНЫХ ФИРМ

В результате изучения главы 8 студент должен

Знать:

• • экономическую сущность и виды прибыли торговых организаций;
• • особенности расчета показателей рентабельности, характеризующих эффективность деятельности торговых организаций;
• • современные ценовые стратегии розничных фирм;
• • режимы налогообложения розничных фирм.

Уметь:

• • выявить факторы, оказывающие влияние на прибыль и рентабельность торговых организаций;
• • определить обоснованность применения розничной фирмой предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых режимов.

Владеть:

• • навыками оценки эффективности функционирования торговой организации;
• • навыками определения налоговой базы при исчислении налогов, предусмотренных общим и специальными режимами налогообложения.

Прибыль и рентабельность торговых организаций. Ценовые стратегии

Система конкурентных преимуществ торговых организаций базируется на их внутренних ресурсах. Совокупность внутренних ресурсов представляет собой потенциал торговых организаций: потенциал маркетинговой деятельности, финансово-экономический потенциал, интеллектуальный потенциал, инновационный потенциал [42].

Финансово-экономический потенциал характеризует финансовые возможности и экономическую результативность развития торговых организаций.

Согласно бухгалтерскому подходу прибыль отражает ситуацию превышения доходов, полученных торговыми организациями, над расходами. Она определяется как разность между суммой доходов (торговых надбавок) от продажи товаров и суммой издержек обращения.

Прибыль торговых организаций является важным источником финансовых ресурсов, обеспечивающим их устойчивое развитие. Благодаря положительной динамике прибыли организации успешно ведут конкурентную борьбу за сегменты потребительского рынка.

Прибыль как экономическая категория отражает финансовый результат хозяйственной деятельности организации и, по сути, является частью накоплений, выраженных в денежной форме. Она характеризует достигнутый уровень эффективности использования основных и оборотных средств (через показатели рентабельности), реализуемости продукции [43].

Следовательно, прибыль как главный внутренний источник финансовых ресурсов позволяет оценить эффективность деятельности торговых организаций.

Торговые организации рассматривают получение прибыли как главную цель своей деятельности. Ее объем предопределяет особенности ассортиментной и заемной политики, состав оборотных средств.

Прибыль как экономическая категория выполняет следующие функции [44]:

• • характеризует экономический эффект, полученный организациями (в том числе и торговыми) в процессе их функционирования. Если при реализации товаров по розничным ценам возмещаются их покупная стоимость и издержки обращения, то торговая организация получает прибыль. Таким образом, прибыль отражает конкурентоспособность реализуемых товаров, деловую активность организации;
• • прибыль играет стимулирующую роль в развитии организаций. Она рассматривается в качестве главного источника прироста собственного капитала торговых организаций, социальных выплат персоналу;
• • прибыль является источником формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Для учета, анализа и планирования выделяют следующие виды прибыли:

• • валовая прибыль торговой организации — сумма доходов от торговых надбавок. Она рассчитывается как разность между выручкой (нетто) от реализации товаров и их себестоимостью по закупочным ценам;
• • прибыль от продаж торговой организации — рассчитывается как разность между суммой доходов (торговых надбавок) и коммерческими расходами;
• • прибыль до налогообложения — балансовая прибыль торговой организации (финансовый результат от всех видов деятельности). Рассчитывается как сумма прибыли от продаж с учетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;
• • чистая или нераспределенная прибыль — сумма прибыли, остающаяся в распоряжении торговой организации после уплаты налога на прибыль с учетом отложенных налоговых активов и обязательств.

В таблице 8.1 представлен пример расчета видов прибыли торговой организации.

Для оценки эффективности различных направлений деятельности торговых организаций используется относительный показатель прибыли — рентабельность. Кроме того, рентабельность позволяет дать оценку эффективности использования отдельных видов ресурсов.

Общим принципом построения показателя рентабельности является процентное отношение прибыли к какому-либо показателю. Показатели рентабельности могут быть рассчитаны на основе балансовой и чистой прибыли.

Таблица 8.1

Расчет прибыли торговой организации за отчетный год

Рентабельность, рассчитанная на основе балансовой прибыли, позволяет количественно измерить эффективность хозяйствования, работы персонала торговой организации. Рентабельность, рассчитанная на основе чистой прибыли, дает оценку степени целесообразности предпринимательской деятельности и зависит от налогообложения.

Поэтому в целях комплексной оценки эффективности функционирования торговых организаций и принятия обоснованных управленческих решений рассчитываются показатели рентабельности как по балансовой, так и по чистой прибыли.

Все относительные показатели прибыли тесно связаны между собой и оказывают влияние друг на друга. Они зависят от объемных и качественных показателей деятельности торговых организаций: оборот по реализации товаров, уровень товарных запасов, производительность труда персонала и т.д.

В торговых организациях применяются следующие показатели рентабельности [45]:

• 1. Общий показатель рентабельности (рентабельность продаж) рассчитывается по формуле
• (21)

где П — сумма прибыли за период;

Р — величина товарооборота за период.

Он характеризует долю прибыли, приходящуюся на рубль товарооборота. 2. Частные показатели рентабельности

2.1. Рентабельность совокупных ресурсов торговой организации составляет _п

Рт =

ср

СР

•100, (22)

где СР — сумма совокупных ресурсов торговой организации за период.

Ресурсы торговой организации включают среднюю стоимость основных фондов за анализируемый период, средние остатки оборотных фондов и фондов обращения, затраты на оплату труда и социальные выплаты.

Соизмерение прибыли с каждым видом перечисленных ресурсов обусловливает формирование системы частных показателей рентабельности:

а) рентабельность основных фондов

где СФ — средняя стоимость основных фондов за анализируемый период;

б) рентабельность оборотных средств

П

Об.Ф

•100,

где Об.Ф — средние остатки оборотных средств за период;

в) рентабельность затрат живого труда

Рт =—100,

о.т 3

где 3 — затраты на оплату труда и социальные выплаты за период.

2.2. Соизмерение суммы прибыли за период с суммой издержек обращения позволяет рассчитать рентабельность издержек обращения

Рт =-5- 100, (26)

^ио И.О

где И.О — сумма издержек обращения за анализируемый период. Данный показатель характеризует эффективность текущих затрат. Для обеспечения рентабельной деятельности большое значение имеет процесс управления прибылью. А.М. Фридман предлагает рассматривать процесс управления прибылью как непрерывный процесс выработки, принятия и осуществления организационно-управленческих и экономических решений по всем аспектам формирования и использования прибыли [47].

Задачами в области управления прибылью являются:

• • формирование прибыли в соответствии с экономическим потенциалом торговой организации;
• • обоснованное формирование всех слагаемых прибыли;
• • усиление действия стимулирующей функции прибыли;
• • тесная увязка механизма управления прибылью с общей системой управления торговой организацией;
• • обеспечение роста прибыли за счет увеличения доходности торговой организации и путем экономии затрат.

Всю совокупность факторов, оказывающих влияние на прибыль и рентабельность, подразделяют на зависящие (внутренние) и независящие (внешние) от деятельности торговых организаций. Целью анализа всех факторов является изучение степени их влияния на сумму прибыли и уровень рентабельности.

На практике больше внимания уделяют внутренним факторам, зависящим от характера функционирования торговых организаций [43]:

• • изменения в объеме розничного товарооборота;
• • изменения структуры товарооборота;
• • организация процессов товародвижения;
• • организация торгово-технологических процессов продажи товаров, используемые формы и методы продажи товаров;
• • численность и состав работников;
• • формы и системы материального стимулирования труда персонала;
• • производительность труда персонала;
• • фондовооруженность и техническая вооруженность труда персонала;
• • состояние материально-технической базы;
• • моральный и физический износ основных фондов;
• • фондоотдача;
• • состояние торговой сети, ее дислокация;
• • сумма оборотных средств и скорость их обращения;
• • порядок ценообразования;
• • организация работы с дебиторами;
• • организация работы с тарой;
• • имидж торговой организации.

Порядок ценообразования — один из ключевых среди перечисленных внутренних факторов. Общая сумма прибыли торговой организации зависит от прибыли, включенной в цену каждого товара.

Цена является основным инструментом маркетинга торговой организации. Разработка эффективной стратегии ценообразования в рамках ценовой политики обеспечивает коммерческий успех и конкурентоспособность торговой организации. В процессе ее разработки торговая организация осуществляет сбор и анализ информации, позволяющей дать оценку изменениям во внутренней и внешней среде, альтернативным вариантам достижения желаемых объема прибыли и уровня рентабельности.

В условиях динамично меняющейся рыночной среды торговая организация имеет возможность выбора различных вариантов ценовых стратегий.

Все многообразие современных ценовых стратегий фирм можно объединить в следующие группы [48]:

• • стратегии дифференцированного ценообразования (ценовая стратегия скидки на втором рынке, ценовая стратегия периодической скидки, ценовая стратегия «случайной» скидки, стратегия ценовой дискриминации);
• • стратегии конкурентного ценообразования (ценовая стратегия проникновения на рынок, ценовая стратегия по кривой освоения, ценовая стратегия сигнализирования, ценовая географическая стратегия);
• • стратегии ассортиментного ценообразования (ценовая стратегия «набор», ценовая стратегия «комплект», ценовая стратегия «выше номинала», ценовая стратегия «имидж»).

Ценовые стратегии, получившие широкое распространение в торговле, рассмотрены И.М. Синяевой [48]:

• • стратегия «снятия сливок» применяется при выходе на рынок с принципиально новым товаром и максимальной ценой;
• • стратегия «политики проникновения» применяется после насыщения первоначального спроса на новый товар. Цена на такой товар устанавливается сравнительно низкой в целях завоевания новых сегментов рынка;
• • стратегия ценового лидера применяется торговыми организациями, которые ориентируются на отраслевого лидера при установлении цен на свои товары;
• • стратегия престижной цены применяется торговыми организациями, которые ориентируются на покупателей среднего класса;
• • ценовая стратегия «потребительского сегмента рынка» применяется торговыми организациями, имеющими несколько целевых сегментов потребительского рынка.

Таким образом, ценовая политика торговой организации предполагает разработку ценовой стратегии, преследующей цель максимального удовлетворения потребительского спроса и получения прибыли.

К внешним факторам, оказывающим влияние на прибыль и рентабельность торговых организаций, относят:

• • емкость рынка;
• • развитие конкуренции;
• • уровень цен поставщиков товаров;
• • цены на услуги сторонних организаций;
• • государственное регулирование размеров торговых надбавок и уровня рентабельности.

Для обеспечения развития торговой организации необходимо соблюдение следующих условий:

Тп > Тр > Ти > Тф > Тч, (27)

где Тп — темп роста прибыли;

Тр — темп роста товарооборота;

Ти — темп роста издержек обращения;

Тф — темп роста фондовооруженности персонала;

Тч — темп роста численности персонала.

Выполненный анализ степени влияния разнообразных факторов на величину прибыли и уровень рентабельности служит основой для принятия управленческих решений, связанных с выбором наиболее результативного и рационального направления развития торговой организации.