Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров

АНАЛИЗ ОПЫТА СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ПРАВИЛ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

В российском налоговом законодательстве прямо не установлены критерии правомерности той или иной деятельности по минимизации налогов. Правоприменительная практика также складывается не единообразно, зачастую позиции налогоплательщиков, налоговых органов и судов по этому вопросу крайне противоречивы. Поэтому, как показывают последние исследования, даже планируемое к внедрению согласование предпринимателями с ФНС схем налоговой оптимизации вряд ли сможет кардинально снизить указанные выше показатели оф-шоризации экономики России и преступности в кредитно-финансовой сфере[1].

В связи с этим рассмотрим такие наиболее популярные методы налоговой оптимизации, как трансфертное ценообразование. Под трансфертным ценообразованием (от англ. Funds Transfer Pricing) понимается реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным ценам, отличным от рыночных цен[2]. При таком ценообразовании решаются и вопросы внутреннего ценообразования на уровне группы взаимозависимых компаний и на уровне подразделений компаний. Трансфертное ценообразование позволяет руководству материнской компании (холдингу) за счет наличия своих представительств в различных странах перераспределять общую прибыль группы юридических лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами[3]. В связи с этим трансфертное ценообразование стало одним из главных объектов контроля фискальных органов в странах с рыночной экономикой[4].

В настоящее время в России по трансфертному ценообразованию действует новое законодательство, которое регулируется разделом V. 1 НК РФ. Этим разделом вводятся нормы, соответствующие руководству

ОЭСР по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 20 1 0[5]). Раздел содержит основные положения, касающиеся определения круга взаимозависимых лиц, видов контролируемых сделок и порядка информирования налоговых органов о характере таких сделок, методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица[6].

Сопоставительный анализ практики трансфертного ценообразования и указанных выше документов позволяет выявить в них ряд концептуальных недоработок, дающих возможность субъектам офшорной экономической деятельности совершенствовать методы обеспечения экономической безопасности своего бизнеса в целях применения трансфертного ценообразования за счет «лавирования» по ряду статей НК РФ, например в части:

  • • порядка признания лиц взаимозависимыми (статьи 105.1 и 105.2 НК РФ);
  • • сопоставимости условий сделок (статьи 105.3 и 105.5 НК РФ);
  • • применения методов ценообразования (статьи 105.7—105.13 НК РФ);
  • • признания сделок контролируемыми (преимущественно вопросы порядка исчисления суммового критерия — ст. 105.14 НК РФ);
  • • порядка обоснования условий сделок в соответствующей документации (ст. 105.15 НК РФ);
  • • порядка подготовки и представления уведомления о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ);
  • • порядка проведения «трансфертной» проверки (ст. 105.17 НК РФ);
  • • порядка осуществления симметричных корректировок результатов деятельности компаний по итогам проверки (ст. 105.18 НК РФ). Из анализа указанных статей НК РФ можно сделать вывод, что

в случае реализации механизма трансфертного ценообразования меры по совершенствованию обеспечения экономической безопасности компаний должны сосредоточиться в основном на вопросах определения суммовых критериев с целью признания сделок контролируемыми, а также порядка признания лиц взаимозависимыми. Поэтому выявление налоговыми органами применяемых российскими организациями схем оптимизации налогов и уклонения от налогообложения с использованием офшорных компаний зависит от возможности получения налоговыми органами Российской Федерации необходимой информации о лицах, зарегистрированных в офшорных зонах (проблема так называемого «резидентства»).

Сравнительная характеристика правил ТЦО, действующих в Российской Федерации, Украине, Казахстане и в Беларуси, представлена в Приложении Л.

  • [1] Кондрат Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. М.: ФОРУМ, 2014. - 928 с.
  • [2] Пашкус В.Ю. Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы. 1ЖЬ: http://www.ippnou.ru/article. рйр?1с1агйс1е=000761
  • [3] Короткова Л. В. Методология учета трансфертных финансовых результатов холдинга: Монография. Йошкар-Ола: Стринг, 2011. — 210 с.
  • [4] Трансфертное ценообразование. Обзор законопроекта. и ИТ: 11Пр://ттПп. com.ua/taxes/news/648936/
  • [5] http://www.slideshare.net/ReportLinker/oecd-transfer-pricing-guidelines-for- ти1ипаиопа1-е1Дегрп5е5-ап4Дах-аёгшш8Цайоп5-2010
  • [6] Горина Г.Л., Ахмадеев Р.Г. Трансфертное ценообразование и новации налогового контроля // Справочник экономиста. 2013. № 3.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы