Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Анализ издержек обращения по элементам и статьям затрат

При анализе издержек обращения по элементам затрат определяют их уровни и удельные веса в общей сумме затрат, проводят динамические сравнения по суммам, уровням и удельным весам, выявляют изменения по каждому элементу, определяют элементы с наибольшим удельным весом для принятия мер по их экономии.

Из данных табл. 5.7 видно: издержки обращения как в целом, так и по четырем элементам (кроме отчислений на соци-

Таблица 5.7. Издержки обращения предприятия по элементам затрат за 5 лет

Год

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие

затраты

Итого

Сумма, тыс. руб.

Первый

371

2022

100

90

627

3210

Второй

465

2773

70

125

851

4284

Третий

610

3616

539

244

975

5984

Четвертый

922

5582

30

340

2126

9000

Пятый

1112

7619

1149

415

1914

12 209

Уровень,% к товарообороту

Первый

2,53

13,76

0,68

0,61

4,27

21,85

Второй

2,61

15,57

0,39

0,70

4,79

24,06

Третий

2,69

15,94

2,38

1,08

4,30

26,39

Четвертый

3,27

19,82

0,11

1,20

7,55

31,95

Пятый

2,78

19,08

2,88

1,05

4,79

30,58

Удельный вес, % к итогу

Первый

11,6

63,0

3,1

2,8

19,5

100

Второй

10,9

64,7

1,6

2,9

19,9

100

Третий

10,2

60,4

9,0

4,1

16,3

100

Четвертый

10,2

62,0

0,4

3,8

23,6

100

Пятый

9,1

62,4

9,4

3,4

15,7

100

Базисные темпы роста суммы издержек, %

Первый

100

100

100

100

100

100

Второй

125,3

137,1

70,0

138,9

135,7

133,5

Третий

164,4

178,8

539,0

271,1

155,5

186,4

Четвертый

248,5

276,1

30,0

377,8

339,1

280,4

Пятый

299,7

376,8

1149,0

461,1

305,3

380,3

альные нужды) возрастали в абсолютной сумме из года в год. Это подтверждают и исчисленные по ним базисные темпы роста. По этим же элементам затрат и в целом по предприятию ежегодно росли и уровни издержек обращения вплоть до пятого года, где наблюдается снижение уровней по сравнению с четвертым годом.

Основное место в издержках обращения занимают затраты на оплату труда, доля которых на протяжении всех лет была не ниже 60 % общих расходов. Следующими по значимости группами являются прочие затраты и материальные. Следует отметить, что по всем элементам затрат нет четко выраженной тенденции роста или снижения их удельных весов. Так, по затратам на оплату труда наибольший удельный вес (64,7 %) был во втором году, а наименьший (60,4 %) — в третьем, по прочим затратам наибольший удельный вес (23,6 %) — в четвертом году, а наименьший (15,7 %) — в пятом.

Наглядно структура издержек обращения по элементам затрат и ее изменения характеризуется графически (рис. 5.1).

В прошлом году наибольший удельный вес (62,0 %) занимали затраты на оплату труда, затем прочие затраты (23,6 %) и наименьший (0,4 %) — отчисления на социальные нужды. В отчетном году затраты на оплату труда также являются наиболее весомой частью всех издержек обращения (62,4 %), далее следуют

Отчетный год

Рис. 5.1. Структура издержек обращения предприятия

Е1 — материальные затраты

ЕЗ — затраты на оплату труда

И — отчисления

на социальные нужды

В — амортизация

ЕЭ — прочие

прочие затраты (15,7 %), что значительно ниже, чем в прошлом году, и наименьшую долю занимает амортизация — 3,4 %.

Для более точного определения причин экономии или перерасхода затрат, выявления неиспользованных резервов необходимо проанализировать издержки обращения по статьям.

Издержки обращения по статьям анализируются по общей методике. Первоначально можно составить такую же аналитическую таблицу, как и при изучении элементов затрат, затем анализировать каждую статью в отдельности. Анализ чаще проводят путем динамического сравнения и факторного анализа каждой статьи, выявляя резервы их снижения.

Издержки обращения торговых предприятий складываются из следующих основных статей и групп затрат: на оплату труда; транспортных расходов; на содержание основных средств; расходов, связанных с товарными запасами; прочих.

Последовательность и глубина анализа отдельных статей и групп издержек обращения определяются на каждом предприятии удельным весом этих статей и групп в общих издержках.

Постатейный анализ целесообразно начинать с затрат на оплату труда, поскольку они занимают основное место в издержках обращения. На нашем анализируемом предприятии они составили 62,4 %.

По сравнению с прошлым годом увеличились численность работников и затраты на оплату труда. Однако темпы их роста отставали от темпа роста розничного товарооборота, поэтому уровень расходов на оплату труда снизился на 0,734 %. Сумма относительной экономии средств на оплату труда составила 293,1 тыс. руб. [(39 928 х 0,734) : 100]. Сумму относительной экономии (перерасхода) средств на оплату труда можно также определить вычитанием из расходов отчетного года суммы расходов прошлого года, скорректированной на темп роста розничного товарооборота. На предприятии относительная экономия затрат на оплату труда составила 290,7 тыс. руб. [7619 - (5582 х 141,7 : 100)]. Разница по сравнению с исчисленной ранее суммой объясняется округлением цифр, в частности темпа роста товарооборота.

Кроме затрат на оплату труда, включаемых в издержки обращения, на предприятии осуществлялись выплаты работникам из фонда потребления, создаваемого за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Они увеличились по сравнению с прошлым годом как в абсолютной сумме в целом по предприятию

Таблица 5.8. Анализ показателей по труду и заработной плате

Показатель

Прошлый

год

Отчетный

год

Отклоне

ние

Темп роста, %

1. Товарооборот, тыс. руб.

28169

39 928

+11 759

141,7

2. Среднесписочное численность работников, чел.

171

180

+9

105,3

3. Производительность труда, тыс. руб.

164,7

221,8

+57,1

134,7

4. Затраты на оплату труда: а) сумма, тыс. руб.

5582

7619

+2037

136,5

б)уровень, в % к товарообороту

19,816

19,082

-0,734

96,3

5. Среднегодовая заработная плата на одного работника, руб.

32 643

42 328

+9685

129,7

6. Выплаты из фонда потребления: а) сумма, тыс. руб.

145

229

+84

157,9

б)в % к товарообороту

0,51

0,57

+0,06

111,8

в) в % к затратам на оплату труда

2,60

3,00

+0,4

115,4

7. Среднегодовая сумма выплат из фонда потребления на одного работника, руб.

848

1272

+424

150,0

8. Фонд оплаты труда (стр. 4а + стр. 6а), тыс. руб.

5727

7848

+2121

137,0

и на одного работника, так и в относительном выражении — по отношению к товарообороту и затратам на оплату труда.

Следует также отметить в качестве положительного явления то, что темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы на одного работника. Коэффициент опережения составляет 1,039 (134,7 : 129,7).

Показатели по труду и заработной плате необходимо изучать и в динамике (табл. 5.9).

Приведенные данные говорят о том, что по всем показателям наблюдается рост их величин из года в год. Для оценки динамических рядов исчислим базисный темп роста показателей (табл. 5.10).

По сравнению с базисным периодом темп роста товарооборота составил 271,8 %, а численности работников — всего 117,6 %. Вследствие этого производительность труда росла опережающими темпами по сравнению с численностью работников. Почти в 4 раза увеличились затраты на оплату труда, средняя заработная плата на одного работника возросла в 3,2 раза. Следует

Таблица 5.9. Показатели по труду и заработной плате предприятия за пять лет

Показатель

Годы

первый

(базисный)

второй

третий

четвертый

ПЯТЫЙ

(отчетный)

Товарооборот, тыс. руб.

14 691

17 809

22 677

28169

39 928

Среднесписочная численность работников, чел.

153

156

165

171

180

Производительность труда, тыс. руб.

96,0

114,2

137,4

164,7

221,8

Затраты на оплату труда:

  • а) сумма тыс. руб.
  • б) уровень, %
  • 2022
  • 13,76
  • 2773
  • 15,57
  • 3616
  • 15,95
  • 5582
  • 19,82
  • 7619
  • 19,08

Средняя заработная плата на одного работника, руб.

13216

17 776

21 915

32 643

42 328

Таблица 5.10. Динамика производительности труда и средней заработной платы

Год

Базисные темпы роста, %

товаро

оборот

среднесписочная численность работников

производительность труда

затраты на оплату труда

средняя заработная плата

Первый

100

100

100

100

100

Второй

121,2

102,0

119,0

137,1

134,5

Третий

154,4

107,8

143,1

178,8

165,8

Четвертый

191,7

111,8

171,6

276,1

247,0

Пятый

271,8

117,6

231,0

376,8

320,3

отметить: базисные темпы роста средней заработной платы опережали темпы роста производительности труда.

Наглядно динамику производительности труда и средней заработной платы можно представить графически (рис. 5.2).

Анализ влияния факторов на затраты на оплату труда начинается с определения влияния на них численности работников и величины средней заработной платы по следующей формуле:

?/=ЧРхСЗ,

где и — затраты на оплату труда;

ЧР — среднесписочная численность работников;

СЗ — средняя заработная плата одного работника.

— средняя

— производительность труда

а)

Годы

Рис. 5.2. Динамика производительности труда и средней заработной платы

заработная плата

Величину влияния этих факторов определим способом ценной подстановки, используя при этом данные табл. 5.8. Последовательно подставляя в формулу данные, получим три расчета:

и= ЧР0 X С30 = 171 X 32,643 = 5582 тыс. руб.

II = ЧР, х С30 = 180 х 32,643 = 5876 тыс. руб.

и= ЧР, х СЗ, = 180 х 42,328 = 7619 тыс. руб.

Следовательно, на расходы на оплату труда факторы повлияли следующим образом (тыс. руб.):

Увеличение численности работников (5876 - 5582) .... +294

Рост средней заработной платы (7619 - 5876)........+1743

Общее влияние (7619 - 5582)....................+2037

Доля прироста затрат на оплату труда за счет увеличения средней заработной платы составляет 85,6 % (1743 : 2037 х 100), а за счет роста численности работников -14,4 % (100 - 85,6).

Основную формулу можно преобразовать, заменив численность работников на равнозначную ей величину[1]:

ЧР = N: СО,

где N — розничный товарооборот;

СО — средний оборот на одного работника (производительность труда).

После такой замены формула примет следующий вид:

и =

N х СЗ

СО

В этом случае можно определить влияние на затраты на оплату труда трех факторов: объема товарооборота, производительности труда и средней заработной платы. Величину влияния этих факторов также определим способом цепной подстановки по данным табл. 5.8.

и =

28169 х 32,643

и =

и =

о

О

и

164,7

X

О о

_ 39928 х 32,643

о

О

и

164,7

X

о о

_ 39928 х 32,643

о

и

221,8

го

и

X

_ 39928 х 42,328

= 7914 тыс. руб

= 5876 тыс. руб

СО

= 5582 тыс. руб.

221,8

= 7619 тыс. руб.

Таким образом, на затраты на оплату труда факторы повлияли следующим образом (тыс. руб.):

Рост товарооборота (7914 - 5582).................+2332

Повышение производительности труда (5876 - 7914) . . -2038

Рост средней заработной платы (7619 - 5876)........+1743

Общее влияние (7619 - 5582)....................+2037

Совместное влияние первых двух факторов — роста товарооборота и повышения производительности труда — равняется исчисленному ранее влиянию численности работников (+2332 + (-2038) = +294).

Следовательно, основными факторами, влияющими на экономию затрат на оплату труда, являются производительность труда и средняя заработная плата. Превышение темпа роста производительности труда над темпом роста средней заработной платы обеспечивает экономию затрат на оплату труда, и наоборот.

На изменение затрат на оплату труда могут влиять и другие факторы: система оплаты труда на предприятии, квалификация, разряд работников, условия работы и т. д. Для изучения влияния факторов могут быть использованы и иные методы анализа. По результатам анализа вносятся рекомендации по более эффективному использованию средств на оплату труда.

Аналогичным образом проводится анализ по другим статьям и группам издержек обращения.

Анализ транспортных расходов. Вызваны данные расходы пространственным перемещением товаров из сферы производства в сферу потребления.

К ним относятся расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки. В составе транспортных расходов розничных торговых предприятий преобладающее место занимают затраты на автомобильные перевозки товаров. Размер транспортных расходов во многом зависит от правильности выбора транспорта, повышения эффективности его использования, увеличения в товарообороте удельного веса товаров, закупаемых у местных производителей на льготных условиях, совершенствования товародвижения.

Следовательно, на уровень транспортных расходов влияют различные факторы. К ним относятся: изменение объема товарооборота; изменение структуры товарооборота; изменение среднего расстояния перевозок; изменение тарифов на транспортные услуги; организация доставки товаров.

Влияние большинства факторов на транспортные расходы можно измерить методом цепных подстановок.

Расходы на содержание основных средств. К ним относятся расходы на аренду, амортизацию, ремонт основных средств, на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Эти расходы в основном не зависят от объема товарооборота, поэтому их изучают прежде всего по абсолютным суммам. Улучшение материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением расходов на содержание основных средств, но их рост должен отставать от увеличения объема товарооборота.

Анализ этих расходов проводят по отдельным статьям и видам затрат, так как каждый их вид имеет свои особенности. Изучаются они, как правило, в динамике.

Факторный анализ расходов по содержанию основных средств можно произвести с помощью цепной подстановки или методом разниц. При изучении той или иной статьи или вида расходов выявляют основные факторы, влияющие на их величи-

ну. Так, арендная плата зависит от арендных ставок и размера арендуемой площади. Сумма арендной платы может быть представлена как произведение средней ставки на размер площади, что позволяет методом цепной подстановки измерить влияние каждого сомножителя.

Сумма амортизации основных средств складывается из ежемесячных отчислений, производимых по установленным нормам. Размер норм амортизации зависит от вида и назначения основных средств. Сумма амортизационных отчислений, включаемых в издержки обращения, определяется стоимостью основных средств и нормой амортизации.

Аналогичным способом выделяют основные факторы и исчисляют их влияние по другим видам расходов, входящих в эту группу, — затраты на отопление, освещение, водоснабжение. По другим видам расходов, где трудно или невозможно выделить влияние основных факторов, проверяется рациональность расходования средств. Так, анализ расходов на ремонт основных средств проводят по каждому объекту ремонта, а также по отдельным видам работ. Проверяется правильность отпуска и списания материалов, эффективность использования рабочей силы, правильность предъявляемых счетов за ремонтные работы, если они проводились подрядным способом, и т. п.

Расходы, связанные с товарными запасами. Включаются сюда затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, товарные потери, расходы на тару. К основным факторам, вызывающим рост этих затрат, относятся: улучшение качества обслуживания покупателей, рост товарооборота и товарных запасов. К факторам понижающего характера относятся: увеличение поступления в розничные торговые предприятия фасованных товаров, рациональное использование упаковочных материалов, улучшение условий хранения товаров и снижение их величины и др.

Анализ проводят по видам расходов. Большая их часть зависит от изменения объема товарооборота, доли в товарообороте штучных и фасованных товаров. По отдельным видам расходов можно определить влияние факторов способом разниц или цепной подстановки.

В частности, затраты на упаковку, фасовку и подработку товаров зависят от количества израсходованных упаковочных материалов и цен на них. По другим видам расходов изучается их изменение в динамике, причины необоснованного роста, возможности снижения. Например, сокращению расходов по таре способствуют: правильная приемка ее по количеству, качеству и цене; бережное вскрытие; своевременный ремонт; надлежащее хранение и быстрая сдача тары поставщику и т. д.

Прочие расходы. Сюда относят затраты на охрану труда и технику безопасности, расходы на ведение кассового хозяйства и инкассацию выручки, расходы, связанные с управлением торговым предприятием.

Прочие расходы анализируют по отдельным видам и суммам затрат, входящих в их состав.

Расходы на ведение кассового хозяйства и инкассацию выручки зависят от объема товарооборота. Другие виды расходов, как правило, не зависят от этого показателя, поэтому изучаются и оцениваются прежде всего по абсолютным данным. Изучается целесообразность и эффективность произведенных затрат труда и средств, выявляются резервы снижения издержек обращения при одновременном повышении качества управления предприятием.

На основе всех проведенных расчетов обобщаются результаты анализа издержек обращения и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, недопущению бесхозяйственности и расточительства, устранению непроизводительных расходов и потерь.

  • [1] См.: Экономический анализ в торговле: учеб, пособие / под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 229.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы