НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СЕРВИСА И ТУРИЗМА

Налогообложение — изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов предприятия. Объектом налогообложения является налог — обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами.

Выделяют следующие функции налогообложения:

• 1) распределительная — возможность направления государством части доходов из сферы материального производства в социально-культурную сферу;
• 2) фискальная — формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;
• 3) регулирующая — маневрируя налоговыми ставками и правилами, государство создает условия ускоренного развития отдельных отраслей экономики;
• 4) стимулирующая — возможность увеличения числа рабочих мест, ускорения научно-технического прогресса.

Виды налогов в зависимости от выделенных признаков:

• 1. По объекту налогообложения:
  • - прямые налоги — таможенные пошлины и акцизы;
  • - косвенные налоги — включены в цену и оплачиваются в конечном счете потребителем.
• 2. В зависимости от статуса налогоплательщика:
  • - налоги с предприятий;
  • - налоги с индивидуальных предпринимателей;
  • - налоги с населения.
• 3. По уровню изъятия:
  • - федеральные налоги — налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), социальные страховые взносы, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых;
  • - региональные налоги — вводимые в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций;
  • - местные налоги — вводятся на территории поселении, городских округов и муниципальных районов по решению местных властей: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Основные понятия налогообложения: налоговая база, объекты налогообложения, налоговая ставка, система налогообложения (налоговый режим).

Налоговая база представляет собой количественную величину (стоимость) объекта налогообложения.

К объектам налогообложения относятся прибыль, добавленная стоимость, стоимость имущества, заработная плата, выручка, стоимость земли, собственность.

Налоговая ставка — это доля изъятия объекта налогообложения.

Под системой налогообложения (налоговым режимом) понимают порядок взимания налогов. В Российской Федерации приняты следующие системы налогообложения:

• 1) общая система налогообложения (ОСНО);
• 2) специальные налоговые режимы:
  • - упрощенная система налогообложения (УСН);
  • - в виде налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • - патентная система (ПСН);
  • - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
  • - налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Используется редко.

Использование общепринятой системы налогообложения (ОСНО) предусматривает уплату следующих налогов:

• - налога на добавленную стоимость;
• - налога на прибыль;
• - налога на доход физических лиц;
• - социальных страховых взносов во внебюджетные фонды;
• - налога на имущество предприятия;
• - транспортного налога;
• - земельного налога;
• - платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Особенности деятельности предприятия или организации

предполагают уплату акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога.

Объекты налогообложения и размеры начисления по указанным налогам приведены в табл. 25.

Добавленная стоимость — стоимость продукции и услуг, превышающая затраты, понесенные сторонними организациями.

Социальные страховые взносы — объектом уплаты является фонд начисленной заработной платы.

Налоги, объекты налогообложения и размеры начисления по налогам и сборам при использовании ОСНО

Таблица 25

В России в настоящее время применяются льготные налоговые режимы для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР)¹ и свободного порта «Владивосток»^{[1] [2]} (СП «Владивосток»), которые предусматривают помимо организационных, инвестиционных и земельных преференций значительно снижение налоговых ставок для предприятий — участников данных проектов (табл. 26).

Специальные налоговые режимы устанавливаются только для представителей малого и среднего предпринимательства (за исключением СРП). Режимы УСН, ЕНВД и ЕСХН могут быть использованы предприятиями и индивидуальными предпринимателями, СРП — только предприятиями, ПСН — только индивидуальными предпринимателями.

При всех системах единый специальный налог оплачивается вместо налога на прибыль, налога на имущества и НДС.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Учет основных средств и нематериальных активов ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таблица 26

Налоговые льготы для резидентов ТОР и свободного порта «Владивосток»

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учета и бухгалтерского учета.

Использование УСН предусматривает два вида объекта налогообложения:

• - на доходы организации или индивидуального предпринимателя при налоговой ставке 6%;
• - на доходы, уменьшенные на величину расходов при налоговой ставке 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

К основному преимуществу применения УСН относится зависимость налоговой нагрузки от реально полученных доходов: чем меньше размер полученного дохода, тем ниже налог, что актуально для низкорентабельного бизнеса. Особенно это проявляется при выборе второго вида объекта налогообложения при УСН «Доходы минус расходы», когда налоговая база может быть уменьшена на расходы компании.

При переходе на УСН согласно ст. 346.13 НК РФ существует ряд ограничений, применяемых в 2017 г.:

• - по виду юридического лица за исключением банков, страховых компаний, фондов, бюджетных учреждений, нотариусов, предприятий игорного бизнеса;
• - по численности до 100 человек;
• - при наличии филиалов и представительств;
• - при наличии доли участия других юридических лиц не более 25%;
• - по уровню дохода не выше 150 млн руб.^[3];
• - по стоимости основных фондов не выше 150 млн руб.^[4]

Большое преимущество в налогообложении индивидуального

предпринимателя на УСН — процентная ставка по налогам (6 или 15% в зависимости от выбранного вида налогообложения) вместо 13% НДФЛ. Другими словами, сумма, оставшаяся после оплаты 6 или 15%, НДФЛ в размере 13% от фактически начисленной заработной платы не облагается.

Второе преимущество для индивидуального предпринимателя на УСНО (если у предпринимателя нет сотрудников, т.е. по сравнению с тем, как если бы он работал по найму) — отчисления во внебюджетные фонды. Предположим, сотрудник работает в организации (или у предпринимателя) и получает зарплату 50 тыс. руб.

Рассмотрим налоговые платежи в бюджет.

Организация или предприниматель должны заплатить:

• 43 500 руб. — наемному сотруднику;
• 6500 руб. — налог на доходы физических лиц (НДФЛ 13%);
• 15 100 руб. — социальные страховые взносы — 30,2%.

Таким образом, при заработной плате 50 тыс. руб. (и получении на руки 43 500 руб.) в месяц уплачиваются налоги в размере 21 600 руб., в течение года — 259 200 руб.

Для сравнения доход индивидуального предпринимателя на УСН при принятой предпринимателем системе с налогом 6% без использования наемного труда также составил 50 тыс. руб.

Предприниматель в этом случае уплачивает:

• 3000 руб. — налог УСН 6%;
• 1950 руб. — взнос в Пенсионный фонд РФ (7500 (МРОТ) 26%);
• 382,5 руб. — взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (7500 (МРОТ) х 5,1%);
• 0 руб. — в Фонд социального страхования.

Таким образом, при доходе 50 тыс. руб. ежемесячная плата составляет 5332,5 руб., соответственно размер налоговых платежей за календарный год составит 63 990 руб. Экономия составляет 195 210 руб.

При условии привлечения наемного работника индивидуальному предпринимателю необходимо уплатить социальные страховые взносы и НДФЛ в полном объеме, в нашем примере в размере 259 200 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налоговый режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог с него.

Вмененный налог с дохода исчисляется как среднее прогнозируемое значение для конкретного вида деятельности (гл. 26.3 НК РФ). Налоговая ставка составляет 15%.

Ограничения в применении ЕНВД:

• 1) среднесписочная численность работников выше 100 человек;
• 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
• 3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
• 4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

Предприятие торговли, общественного питания (с площадью зала до 150 м²) вправе применять УСН или ЕНВД по своему усмотрению. Средства размещения имеют возможность применять только УСН при соответствии ограничений согласно НК РФ.

ЕНВД зачастую является более выгодной системой налогового учета для предприятий малого бизнес и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса.

Патентная система налогообложения (ПСИ) применяется только для индивидуальных предпринимателей и имеет ряд преимуществ: зачастую сравнительно невысокую стоимость патента, возможность выбора срока действия патента, отсутствия налоговой отчетности в виде декларации, снижения размера страховых взносов по сравнению с ОСН. Размер налоговой ставки с потенциального годового дохода составляет 6%.

Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами, мелкосерийным и ручным производством, розничной торговлей. В сфере сервиса и туризма актуально использовать ПСН для предприятий по видам деятельности, связанным с производством сувениров (например, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла и т.д.), осуществления транспортных перевозок, в том числе морским транспортом, экскурсионной деятельности.

Для ПСН установлены ограничения:

• - по количеству работников не более 15 человек;
• - площадь зала торговли или обслуживания не более 50 кв. м;
• - размер годового дохода по всем полученным предпринимателем патентам не более 85,5 млн руб. в год.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В мировой и российской практике туризма все большее развитие получает сельский туризм, который представляет собой пребывание туристов в загородной местности с проживанием и питанием в домах местных жителей, имеющих, как правило, приусадебные участки или крестьянско-фермерские хозяйства. В этой связи при совмещении сельскохозяйственной и туристской деятельности появляется возможность использования ЕСХН.

Применение ЕСХН регламентируется гл. 26.1 НК РФ, который предназначен для сельхозпроизводителей. Под действие ЕСХН не подпадают следующие субъекты предпринимательской деятельности:

• - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• - предприятия и индивидуальные предприниматели, не производящие сельхозпродукцию, а только осуществляющие ее первичную или последующую промышленную переработку;
• - казенные учреждения, осуществляющие деятельность за счет средств бюджетов соответствующих уровней;
• - бюджетные и автономные учреждения, созданные Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта и др.

При применении ЕСХН предприятие (индивидуальный предприниматель) освобождается от уплаты следующих налогов (рис. 11).

Рис. 11. Освобождение от уплаты налогов при ЕСХН

Налоги и сборы, уплачиваемые при применении ЕСХН:

• - НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную границу РФ;
• - государственная пошлина;
• - транспортный налог (гл. 31 НК РФ);
• - земельный налог;
• - страховые взносы по всем видам обязательного страхования (ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ);
• - страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 346.5 НК РФ).

Объект налогообложения ЕСХН установлен как «доходы, уменьшенные на величину расходов». Размер налоговой ставки составляет 6%.

Помимо этого для предприятий сервиса и туризма предоставляется целый ряд дополнительных льгот:

• - НДС: 100% льгота для предприятий отдыха и оздоровления детей, санаторно-курортных учреждений, предприятий отдыха, расположенных на территории РФ. Предоставление этих услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности^[5];
• - налог на землю: льготы в отношении земельных участков для размещения санаторно-курортных учреждений, гостиниц, яхт-клубов и объектов водных видов спорта, пляжей, объектов культуры и искусства, в том числе для историко-культурных целей, рекреационных целей и др.

Налог вводится нормативными актами муниципальных образований, которые предусматривают определенные льготы. Например, земельный налог в Санкт-Петербурге имеет дифференцированные льготные ставки по указанным выше объектам от 0,01 до 1,4% при базовой ставке 1,5%; ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых объектами физической культуры и спорта, культуры, искусства в Приморском крае снижена до 0,6% (2017 г.);

- увеличение предельных норм расходов на рекламу для предприятий туризма с 2 до 5%. Льгота связана с увеличением себестоимости при определении налоговой базы для уплаты налога на прибыль.

Контрольные вопросы

• 1. В чем заключается сущность налогообложения в предпринимательстве?
• 2. Дайте основные определения налога, налоговой ставки, налоговой базы, объекта налогообложения.
• 3. Перечислите и охарактеризуйте функции налогообложения предприятий туризма.
• 4. Опишите современные тенденции налоговой политики государства.
• 5. Какие специальные налоговые режимы используются в России?
• 6. Какие наблюдаются отличия в налоговых льготах для резидентов территорий опережающего развития и резидентов свободного порта «Владивосток»?
• 7. Раскройте условия и основные налоги, используемые при упрощенной системе налогообложения.
• 8. Какие налоги взимаются с индивидуального предпринимателя?
• 9. Какие существуют ограничения при использовании единого налога на вмененный доход?
• 10. Каковы преимущества при использовании патентной системы и единого налога на вмененный доход?
• 11. Перечислите льготные ставки по налогу на землю в одном из субъектов РФ, расположенных в Дальневосточном федеральном округе.
• 12. Представьте виды налогов и сборов, используемых при налогообложении предприятий туризма и индустрии гостеприимства.
• 13. От чего зависят особенности налогообложения на предприятиях туризма?

• [1] Федеральный закон от 29 декабря 2014 № 473-ФЗ «о территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2015. — № 1 (ч. I). — Ст. 26.
• [2] Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» // Собрание законодательства РФ. — 2015. — № 29 (ч. I). —Ст. 4338.
• [3] Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.
• [4] Статья 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» // Собрание законодательства РФ. — 2016. — №27 (ч. I). —Ст.4176.
• [5] Пункт 3 ст. 149 НК РФ.