РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВО ФРАНЦИИ

Развитие рыночных отношений в России невозможно без изучения, теоретического осмысления и применения в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности мирового передового опыта. Учетная информация представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики.

Система бухгалтерского учета и методика бухгалтерской (финансовой) отчетности развивается как совокупность национальных учетных систем. Уровень интеграции, получаемый в системе бухгалтерского учета в развитых странах, достаточно высокий и постоянно повышается. Учет и отчетность на национальном уровне развиваются в условиях международной глобализации, активизации хозяйственных связей. В этих условиях необходимы методы получения учетных данных, обладающих высокой прогностической ценностью.

Применение бухгалтерского учета зависит от способов регулирования, которые использует государственная система. Известны четыре способа регулирования: регулирование через государственное планирование (в том числе налогообложение); регулирование путем воздействия на биржевую деятельность; регулирование посредством работы банков; регулирование путем банкротств. Ни одна страна не использует только один способ регулирования; всегда какой-то способ является доминирующим, предопределяя ту или иную систему бухгалтерского учета.

Правительство и банки жестко контролируют деятельность коммерческих структур, являясь их инвесторами.

Франция характеризуется значительным правительственным влиянием, хорошо разработанным и проверенным на практике общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское, социальное и другие виды права) и частным правом.

В регулировании бухгалтерского учета во Франции важную роль играет государство, что выражается в создании организаций, принимающих непосредственное участие в регламентации учета. Национальный бухгалтерский учет Франции построен таким образом, чтобы его применение было доступным как в масштабах всего народного хозяйства, так и в отдельных предприятиях различных отраслей промышленности национальной экономики. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет во Франции, являются Коммерческий (торговый) кодекс, Трудовой кодекс, Общий налоговый кодекс, Общий план счетов (Plan Computable generalPCG), Закон о бухгалтерском учете, Декрет о применении закона.

Во Франции роль государства проявляется в государственном планировании экономической деятельности и проведении достаточно жесткой налоговой политики. Такое положение объясняется всем ходом исторического процесса, стремлением французских властей поднять экономику страны после разрушительного воздействия Второй мировой войны. Этот способ регулирования имеет сильное воздействие на бухгалтерский учет как на институциональном уровне, так и на уровне учетной техники.

Сущность французской бухгалтерской системы обусловлена коммерческим и налоговым законодательством. За невыполнение некоторых законодательных требований не предусмотрены штрафные санкции, поскольку не разработан механизм обеспечения их соблюдения. Предприятия в ряде случаев могут просто игнорировать некоторые предписания.

Бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством. Предприятия должны формировать информацию для национальной системы счетоводства, посредством кодов государство контролирует экономику. Такова многовековая традиция централизации управления и поддержки предпринимателей со стороны государства.

Формирование системы нормативного регулирования хозяйственной деятельности в той или иной стране определяется особенностями ее законодательства. В исследованиях по сравнительному правоведению противопоставляются две основные правовые системы — романо-германская и англосаксонская. Французская правовая система традиционно относится к романо-германской правовой системе, которая характерна для большинства стран континентальной Европы.

Так, для Франции характерна разветвленная система бухгалтерского законодательства, предполагающая, что принципы (правила) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности определены в Торговом кодексе (включающем тексты основных бухгалтерских законов) и национальном Общем плане счетов. Современная французская система бухгалтерского законодательства формируется на двух основных уровнях:

  • • общеевропейском (европейское корпоративное право);
  • • национальном (законы, ордонансы, декреты, постановления, инструкции, прецедентное право, бухгалтерская доктрина). Франция является членом ЕС, поэтому ее система нормативного

регулирования бухгалтерского учета испытывает влияние общеевропейского корпоративного права — директив и постановлений Европейского парламента и Совета ЕС. Положения бухгалтерских директив подлежат обязательному включению в национальное законодательство стран — членов ЕС, в том числе и Франции, а постановления распространяются на все страны, входящие в состав ЕС, и не требуют дополнительной процедуры одобрения регулирующими органами этих стран. Основные нормативные документы, прямо или косвенно регулирующие организацию учета и отчетности на общеевропейском уровне:

  • • Римский договор (Traite du Rome), подписанный 25.03.1957 г.;
  • • Постановление Европейского парламента № 1660/2002 от 19.07.2002 г. о применении МСФО (с поправками, внесенными постановлением 707/2004 от 06.04.2004 г.);
  • • Четвертая директива 78/660/ЕЭС от 25.06.1978 г., устанавливающая требования к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определенных видов компаний (открытых и закрытых акционерных обществ, а также обществ с ограниченной ответственностью);
  • • Седьмая директива 83/349/ЕЭС от 13.06.1983 г. о консолидированной финансовой отчетности;
  • • Директива 86/635/ЕЭС от 08.12.1986 г. о годовой отчетности и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и других кредитных организаций;
  • • Директива 91/674/ЕЭС от 19.12.1991 г. о годовой отчетности и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых компаний;
  • • Директива 2001/65/ЕС Европейского парламента от 27.09.2001 г., вносящая поправки в директивы 78/660/ЕЭС, 83/349/ЕЭС, 86/635/ЕЭС с учетом правил оценки для годовой и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности определенных видов компаний, а также банков и других кредитных организаций;
  • • Директива 2003/51/ЕС Европейского парламента от 18.06.2003 г., вносящая поправки в директивы 78/660/ЕЭС, 83/349/ЕЭС, 86/635/ЕЭС, 91/674/ЕЭС по годовой и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности определенных видов компаний, банков и других кредитных организаций и страховых компаний.

Французское бухгалтерское законодательство реформируется в соответствии с общеевропейскими требованиями в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Оно представлено целым рядом правовых документов, которые могут быть сгруппированы следующим образом:

  • 1) законы, принятые Парламентом Франции, в частности:
    • • Закон о бухгалтерском учете № 353 от 30.04.1983 г.;
    • • Закон о консолидированной отчетности от 03.01.1983 г.;
  • 2) нормативные акты Совета Министров Франции — ордонансы, издаваемые с разрешения Парламента (после заключения Государственного совета). Это прежде всего ордонанс № 2000-912 от 18.09.2000 г., вводящий в действие измененный Торговый кодекс Франции, в который были включены тексты отмеченных выше бухгалтерских законов;
  • 3) декреты, постановления Правительства (Государственного совета и различных министерств):
    • • Декрет о применении Закона о бухгалтерском учете от 29.1 1.1983 г.;
    • • Декрет о применении Закона о консолидированной отчетности от 17.02.1986 г.;
    • • Постановление № 99-03 о введении в действие Общего плана счетов 1999 от 29.04.1999 г. (с дополнениями и изменениями);
    • • Постановление № 99-02 о методологических основах составления консолидированной отчетности от 22.06.1999 г.;
    • • предписания Комитета по регламентации бухгалтерского учета по утверждению Общего плана счетов, а также рекомендаций (положений), разрабатываемых Национальным советом по бухгалтерскому учету;
    • • прецедентное право: судебная практика рассмотрения вопросов, касающихся бухгалтерского учета;
    • • мнения, рекомендации и публикации профессиональных организаций, которые формируют теоретические основы бухгалтерского учета — бухгалтерскую доктрину.

Для системы бухгалтерского законодательства во Франции характерно четкое разделение нормативных документов на две группы: 1) документы, регулирующие вопросы организации учета и составления отчетности юридического лица — индивидуальной отчетности: Четвертая директива ЕС, ст. Ь 123.12 — Ь 123.24 Торгового кодекса, Декрет о применении закона о бухгалтерском учете, Общий план счетов; 2) документы, посвященные вопросам учета и формирования отчетности групп предприятий — консолидации отчетности: Седьмая директива ЕС, ст. L 233.16 — L 123.28 Торгового кодекса, Декрет о применении закона о консолидированной отчетности, методологические основы консолидации. Такой подход, изучение которого представляет несомненный интерес для России, определяет направления реформирования французской системы учета и отчетности в рамках процесса конвергенции: разграничение областей, в которых применяется жесткое регулирование (правила формирования индивидуальной отчетности); альтернативность выбора (методология составления консолидированной отчетности).

Регулирование бухгалтерского учета во Франции осуществляется и организациями, созданными под эгидой правительства, и профессиональными объединениями.

На институциональном уровне влияние на французский бухгалтерский учет способа регулирования через государственное планирование выражается в создании ряда государственных и специализированных организаций, принимающих непосредственное участие в регламентации учета во Франции.

К основным государственным организациям, определяющим нормативно-правовую базу национального бухгалтерского учета, прежде всего необходимо отнести Парламент Франции — орган законодательной власти, аналогичный Федеральному собранию Российской Федерации. К органам исполнительной власти относятся Министерство экономики, финансов и промышленности1 (аналогично Министерству финансов РФ); Комитет по регламентации бухгалтерского учета при Министерстве экономики, финансов и промышленности Франции[1] [2] (аналогично Департаменту методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ). Ведение бухгалтерского учета и правила составления отчетности во Франции является прерогативой Министерства экономики, финансов и промышленности; оно также утверждает национальный Общий план счетов[3] (PCG) и совместно с Министерством юстиции Франции — все отраслевые инструкции по его применению.

Следует отметить другие важнейшие государственные и профессиональные организации.

Центр обработки отчетной информации Банка Франции (Centrale des bilans de la Banque de France) — структурное подразделение Банка Франции, в обязанности которого входят сбор и координация данных финансовой отчетности предприятий, что способствует унификации учета.

Комиссия биржевых операций (Commission des operations de Bourse) — оказывает значительное влияние на разработку методики составления отчетности предприятий (особенно когда речь идет о крупных акционерных обществах, акции которых котируются на национальном и международном рынках ценных бумаг). Комиссия обязана контролировать достоверность информации, публикуемой обществом для акционеров, имеет право выдвигать предложения по изменению законов и постановлений, касающихся публичной отчетности фирм для информации владельцев ценных бумаг, и уточнять некоторые аспекты бухгалтерского законодательства.

Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil National de la Comptabilite — CNQ — важнейшая специализированная организация в области бухгалтерского учета во Франции, созданная как консультативный орган при Министерстве экономики, финансов и промышленности в 1947 г.; уникальный центр всех теоретических и методологических исследований по бухгалтерскому учету и отчетности, подобного которому нет в других странах континентальной Западной Европы.

Бухгалтерский учет во Франции организуется на базе стандартов, разрабатываемых Национальным советом по бухгалтерскому учету, который является государственным органом и разрабатывает методическое обеспечение бухгалтерского учета, основанное на нормах коммерческого и налогового права.

Главная задача CNC — пересмотр, издание и распространение Общего плана счетов Франции (с 1957 г.). На сегодняшний день CNC опубликовал значительное число рекомендаций и информационных сообщений, дополняющих план счетов и касающихся, например, правил составления консолидированной отчетности промышленных групп, оценок отдельных статей баланса, расшифровки требований налогового законодательства.

Как показано в табл. 3.2, Национальный совет представляет собой смешанную организацию, которая включает в себя профессиональных представителей (теоретиков и практиков в области бухгалтерского учета) как государственных министерств и ведомств, так и негосударственных организаций и институтов, причем численность представителей негосударственного сектора значительно превосходит численность представителей государственного сектора.

Таблица 3.2

Состав Национального совета по бухгалтерскому учету

Представители государственного сектора

Кол-

во

Представители организаций и институтов негосударственного сектора

Кол-

во

Президент Национального совета по бухгалтерскому учету

1

Ревизоры по проверке счетов

5

Представители государственного сектора

Кол-

во

Представители организаций и институтов негосударственного сектора

Кол-

во

Министерство экономики, финансов и промышленности

4

Бухгалтеры-эксперты

5

Министерство юстиции

1

Профессиональные организации

2

Национальный институт статистики

1

Торговые, промышленные палаты, суды

12

Комиссия по контролю за биржевыми операциями

1

Главные бухгалтеры

4

Ревизионная комиссия

2

Служащие

7

Государственная банковская комиссия

1

Объединения работников

5

Государственная комиссия по страхованию

1

Итого представителей негосударственного сектора

40

Страховые организации

1

Итого представителей государственного сектора

13

Прочие представители

5

Итого членов Национального совета по бухгалтерскому учету

58

Национальный совет имеет постоянную структуру, которая позволяет эффективно реализовать необходимые задачи (рис. 3.1), он

Структура Национального совета по бухгалтерскому учету

Рис. 3.1. Структура Национального совета по бухгалтерскому учету

осуществляет свою деятельность посредством специально созданных отделов (секций), занимающихся разработкой рекомендаций в области бухгалтерского учета по пяти основным направлениям:

  • • правила для коммерческих организаций;
  • • специальные учетные правила для банков и других финансовых институтов;
  • • правила для страховых организаций;
  • • правила для иных организаций;
  • • международные учетные принципы и правила.

В рамках Национального совета функционируют также комиссии и рабочие группы. К компетенции комиссий относятся, в частности, методологические вопросы по консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации аналитического (управленческого) учета на французских предприятиях и др.

Рабочие группы занимаются разработкой методики учета по конкретной проблематике, например учета долгосрочных строительных контрактов, финансовых инструментов и т.п. На разработку Национальным советом по бухгалтерскому учету рекомендаций по учету и отчетности оказывают влияние несколько государственных структур: Казначейство и Налоговая администрация, Министерство юстиции и Национальный институт статистики. Казначейство контролирует процесс стандартизации бухгалтерского учета и отчетности, Налоговая администрация заинтересована в тесной связи бухгалтерского учета с налогообложением, Министерство юстиции следит за соблюдением положений французского законодательства.

Подготовка Национальным советом по бухгалтерскому учету рекомендаций (положений) по бухгалтерскому учету и отчетности — будущих учетных норм включает несколько этапов:

  • • определение круга приоритетных вопросов и назначение ответственных лиц из членов Национального совета по бухгалтерскому учету;
  • • создание рабочих групп (в том числе привлечение сторонних наблюдателей);
  • • составление ответственным за проект лицом предварительного документа, обобщающего все имеющиеся мнения и позиции по изучаемому вопросу;
  • • анализ проблемы рабочей группой: основные концепции, предлагаемые способы решения проблемы с учетом национальной и международной практики;
  • • подготовка рекомендаций (положений) исходя из наилучшей практики, а также проекта постановления для рассмотрения отделом, под эгидой которого осуществляется деятельность рабочей группы;
  • • представление проекта на Пленарном собрании Национального

совета по бухгалтерскому учету.

В целом процесс формирования рекомендаций (положений) Национального совета по бухгалтерскому учету схож с процедурой разработки и одобрения МСФО Советом по международным стандартам.

В ходе реформы системы бухгалтерского учета, проводимой во Франции в 1996—1998 гг., в рамках Национального совета по бухгалтерскому учету был сформирован Комитет по неотложным вопросам[4]. Основная задача данной организации — рассмотрение и принятие решений по неотложным вопросам, касающимся интерпретации или применения рекомендаций (положений) по бухгалтерскому учету. Для того чтобы разработанные Национальным советом по бухгалтерскому учету рекомендации (положения) получили законодательную силу, они должны быть утверждены Комитетом по регламентации бухгалтерского учета[5], созданным в 1998 г. В состав Комитета по регламентации бухгалтерского учета, который, так же как и Национальный совет по бухгалтерскому учету, представляет собой смешанную организацию, входят 15 членов (табл. 3.3), причем наблюдается преимущество представителей государственных ведомств, что свидетельствует о контроле со стороны государства процедуры по утверждению норм бухгалтерского учета и отчетности.

Положения Национального совета по бухгалтерскому учету приобретают статус учетных норм только после их принятия большинством голосов членов Комитета по регламентации бухгалтерского учета и утверждения межминистерским приказом, подписанным министрами экономики, юстиции, бюджета и (в случае необходимости) министрами отраслей народного хозяйства. Утвержденные таким образом нормы по бухгалтерскому учету подлежат публикации в официальной газете (Journal officielJO).

Таблица 3.3

Состав Комитета по регламентации бухгалтерского учета

Представители государственного сектора

Кол-

во

Представители негосударственного сектора

Кол-

во

Президент: министр экономики, финансов и промышленности

і

Президент Совета бухгалтеров-экспертов или его представитель

і

Представители государственного сектора

Кол-

во

Представители негосударственного сектора

Кол-

во

Вице-президент: министр юстиции или его представитель

і

Президент Национального общества ревизоров по проверке счетов или его представитель

і

Министр бюджета или его представитель

і

Представители предприятий, выбранные Министерством экономики, финансов и промышленности

3

Член Государственного совета

і

Представители объединений работников

2

Представитель Кассационного суда

і

Итого представителей негосударственного сектора

7

Представитель Ревизионной комиссии

і

Президент Комиссии по контролю за биржевыми операциями или его представитель

і

Президент Национального совета по бухгалтерскому учету

і

Итого представителей государственного сектора

8

Общее количество членов Комитета по регламентации бухгалтерского учета

15

Среди профессиональных организаций, оказывающих влияние на деятельность Национального совета по бухгалтерскому учету, а также принимающих участие в формировании бухгалтерской доктрины, следует отметить Совет бухгалтеров-экспертов и Национальное общество ревизоров по проверке счетов.

Совет бухгалтеров-экспертов1 был создан в 1945 г. с целью объединения дипломированных специалистов по бухгалтерскому учету, оказывающих содействие в организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на французских предприятиях. В настоящее время Совет бухгалтеров-экспертов отвечает за изучение требований к построению системы учета и отчетности, вытекающих из существующего законодательства, и толкование бухгалтерских норм.

Национальное общество ревизоров по проверке счетов2 было образовано в 1969 г. и объединило бухгалтеров-ревизоров, проверяющих достоверность отчетных данных и отчитывающихся перед собственниками. К основной функции данной организации относится создание норм поведения и профессиональных рекомендаций для бухгалтеров-ревизоров.

Разработки двух этих организаций носят обязательный характер только для их членов; в то же время они направлены на повышение качества бухгалтерской профессии в целом.

В условиях мировой интеграции повышается роль французской Комиссии по контролю за биржевыми операциями1, которая оказывает значительное влияние на методологию формирования отчетности крупных предприятий, акции которых котируются на общеевропейском и международном рынках ценных бумаг. Комиссия обязана осуществлять контроль достоверности информации, публикуемой для собственников (акционеров), имеет право вносить предложения по изменению законов и постановлений, относящихся к публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, уточнять аспекты бухгалтерского законодательства.

Схема, обобщающая основные источники французского бухгалтерского законодательства, приведена на рис. 3.2.

Нормативные и правовые акты

  • 1. Европейские бухгалтерские директивы.
  • 2. Законы, ордонансы, декреты, постановления.
  • 3. Предписания Комитета по регламентации бухгалтерского учета (национальные учетные стандарты)

Ґ

Бухгалтерская доктрина

Л

  • • Рекомендации Национального совета по бухгалтерскому учету
  • • Рекомендации Комитета по неотложным вопросам при Национальном совете по бухгалтерскому учету
  • • Предписания и рекомендации Комиссии по контролю за биржевыми операциями
  • • Документы Совета бухгалтеров-экспертов
  • • Рекомендации Национального общества ревизоров по проверке счетов

Рис. 3.2. Источники французского бухгалтерского законодательства

Таким образом, характерная черта современной системы регулирования учета и отчетности во Франции — тенденция к совместному участию органов государственной власти и представителей профессионального сообщества (через деятельность Национального совета по бухгалтерскому учету и Комитета по регламентации бухгалтерского учета) в процессе разработки норм учета и их внедрения в практику. Государственные структуры отвечают преимущественно за выработку политики в области организации системы учета и отчетности, разработку и утверждение учетных правил (норм), контроль соблюдения законодательства; профессиональные организации играют существенную роль в разработке методических рекомендаций по практическому применению учетных норм, обобщению и распространению прогрессивного опыта в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Изучение французского опыта представляет практический интерес для решения вопроса об изменении системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России, обозначенного в числе приоритетных задач в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее — Концепция). В настоящее время специалисты в области бухгалтерского учета активно обсуждают вопрос о перераспределении государственных функций регулирования бухгалтерского учета, составления отчетности и о передаче их профессиональным общественным объединениям.

Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что общее методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. При этом фактически Правительство Российской Федерации возложило функции регулирования бухгалтерского учета на Министерство финансов Российской Федерации (Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета). Министерство финансов Российской Федерации несет ответственность за подготовку проектов федеральных законов и актов Президента Российской Федерации, организацию разработки и утверждения нормативных правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности1. Оно утверждает положения по бухгалтерскому учету, основные методические указания по их составлению и представлению, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению. Разработка нормативных документов (преимущественно первого и второго уровней системы нормативного регулирования)

1 осуществляется профессиональными объединениями. Как отмечалось ранее, во Франции государство исторически играет значительную роль в регулировании системы учета и отчетности, однако представители профессиональных объединений входят в состав и Национального совета по бухгалтерскому учету, и Комитета по регламентации, что позволяет им участвовать как в разработке учетных норм, так и в процедуре их утверждения.

Учитывая опыт стран континентальной Европы, в особенности Франции, можно сделать вывод о том, что профессиональное бухгалтерское сообщество в России1 должно стать активным участником (наряду с органами государственной власти) процесса разработки и принятия проектов национальных стандартов и осуществления их профессиональной общественной экспертизы с целью повышения доверия к учетным правилам и убежденности в их качестве. К важным задачам профессионального сообщества следует отнести также обеспечение контроля за выполнением принятых правил бухгалтерского учета, разработку и распространение методических рекомендаций и информационных материалов по бухгалтерскому учету (в том числе и отраслевого характера).

Согласно Концепции включение профессионального сообщества в процесс регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности (путем разработки и принятия национальных учетных стандартов) предлагается осуществлять через специально созданный совещательный орган при Министерстве финансов Российской Федерации, который должен объединить высококвалифицированных представителей этого сообщества. По нашему мнению, в ходе решения вопроса о структуре такого органа с учетом французского опыта создания Национального совета по бухгалтерскому учету в качестве альтернативы можно рассмотреть вариант формирования смешанной организации, созданной под эгидой Министерства финансов Российской Федерации, но с доминирующим представительством членов профессионального сообщества.

Во Франции Комитет по регламентации бухгалтерского учета (СотНе с1е 1а Reglementation СотршЫе) создан в 1998 г. и занимается разработкой нормативных документов по бухгалтерскому учету на основе рекомендаций Национального совета по бухгалтерскому учету. Это важнейший орган по регламентации бухгалтерского учета во Франции, имеющий исключительное право на принятие законодательных актов в области бухгалтерского учета.

Орден бухгалтеров-экспертов и дипломированных бухгалтеров (Ordre des Experts-Comptables) создан в 1942 г. и пользуется наибольшим авторитетом среди негосударственных специализированных организаций. Дипломированные специалисты по учету осуществляют функции контролеров и ревизоров, оказывают содействие в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на отдельных предприятиях. Орден возглавляется Высшим советом, в рамках которого имеется постоянный Комитет по разработке общих принципов учета и ревизии1. Разрабатываемые им рекомендации учитывают потребности управления предприятиями и касаются не только ревизоров, но и других категорий учетных работников. Поэтому в состав Комитета входят также представители Контрольной палаты Франции, Кассационного суда, Министерства экономики, финансов и промышленности, Комиссии биржевых операций, Национального института статистики и экономических исследований, Национального совета по бухгалтерскому учету, Национальной ассоциации акционерных обществ, Ассоциации банков, Комитета плана, Национального совета бухгалтеров-ревизоров2 и даже факультета права французского университета Сорбонна. Печатным органом ассоциации является «Французский бухгалтерский журнал» (Revue Francaise de comptabilite).

Французский институт бухгалтеров-экспертов (Institutfra пса is des Experts Comptables) занимается теоретическими разработками в области организации и контроля бухгалтерского учета и составлением отчетности, вопросами повышения роли учета в управлении предприятиями. Одной из важнейших функций института является издание журнала «Экономика и бухгалтерский учет» (Economie et comptabilite), который освещает наиболее актуальные вопросы бухгалтерского учета.

Французское общество финансовых аналитиков (Societe francaise des Analistee financiers) является негосударственной организацией, профессионально занимающейся вопросами совершенствования анализа хозяйственной деятельности предприятий в целом и анализа публикуемой финансовой отчетности в частности.

Французское учетное общество (Societe de Comptabilite de France), созданное в 1881 г., является неправительственной специализированной организацией, оказывающей влияние на разработку и распространение национальных учетных принципов. Общество занимается также вопросами обучения и стажировки специалистов по учету, издает «Бюллетень Французского учетного общества» (Bulletin bimestriel de la Societe de Comptabilite de France).

Французская ассоциация стандартизации {Association francaise de Normalisation) занимается вопросами стандартизации учета и отчетности, оказывает положительное влияние на совершенствование методологии учета, а также на распространение международных учетных принципов, их адаптации к национальному законодательству, освещает трудности и проблемы на пути внедрения международных стандартов во Франции.

Центр профессионального высшего обучения по бухгалтерскому учету и управлению {Centre de Formation professionnelle superieure de Comptabilite et de gestion) осуществляет подготовку специалистов по бухгалтерскому учету и повышение их квалификации. Необходимость функционирования такого центра диктуется тем, что требования к уровню подготовки бухгалтеров во Франции очень высоки.

Основные документы, издаваемые названными организациями и непосредственно регулирующие бухгалтерский учет во Франции: Коммерческий кодекс {Code du commerce); Трудовой кодекс {Code de Travail); Общий налоговый кодекс {Codegenerate des impots); Общий план счетов {Plan comptable general)', Закон о бухгалтерском учете № 353 от 30.04.1983[6]; Декрет о применении закона о бухгалтерском учете № 83-1020 от 29.1 1.1983[7].

Таким образом, характерной чертой нормативного регулирования бухгалтерского учета во Франции является то, что государство через Национальный совет по бухгалтерскому учету и Комитет по регламентации бухгалтерского учета участвует в процессе как разработки норм учета, так и их внедрения в практику. Профессиональным организациям отводится роль консультантов по практическому применению норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета и отчетности. Регламентация бухгалтерского учета направлена на сам процесс учета как систему сбора, обработки и регистрации информации и на отчетность, рассматриваемую как результат этого процесса.

На порядок ведения бухгалтерского учета и становления финансовой отчетности Франции оказывают существенное влияние директивы ЕС, исполнение которых обязательно для всех его членов. Реализация их отдельных положений дает возможность совершенствовать учет и отчетность во Франции.

Номенклатура директив ЕС приведена в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Номенклатура директив Европейского Союза и их содержание

Директи

ва

Содержание директивы

№1

Ключевые положения по регистрации и публикации основной информации о компаниях

№2

Порядок создания компаний с ограниченной ответственностью, поддержка и функционирование их капитала

№3

Порядок слияния компаний внутри государств — членов ЕС

№4

Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности

№5

Основные направления проведения годового аудита, обеспечение независимых аудитов, оплата аудитов

№6

Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа

№7

Особенности учета и отчетности в корпорациях, консолидированная отчетность

№8

Подготовка аудиторов и их профессиональная компетентность. Этические нормы аудиторов

№9

Основные вопросы формирования групп компаний. Меры по защите меньшинства групп

№10

Международное слияние компаний

№11

Раскрытие информации о зарубежных отделениях компаний

Директивы ЕС оказывают влияние на ведение бухгалтерского учета и отчетности Франции, определяют объекты бухгалтерского учета, методику их учета, состав отчетности и порядок формирования показателей, методы оценки и учета видов имущества и обязательств, варианты учета финансовых результатов, методики учета слияния компаний. Вместе с тем регламентация бухгалтерского учета и жесткий порядок расчета налогооблагаемой базы на основе установленных корректировок в соответствующих формах не означают, что исполнение правил бухгалтерского учета является основным в бухгалтерской деятельности.

На уровне учетной техники влияние на французский бухгалтерский учет способа регулирования через государственное планирование выражается в том, что на бухгалтерский учет в значительной степени влияет налоговое законодательство, которое определяет базу взимания налогов на основании данных бухгалтерского учета. Налоговая система во Франции является абсолютно самостоятельным инструментом экономической политики государства1. Некоторые декреты, входящие в состав Общего налогового кодекса Франции (Code generate des impots), содержат чисто фискальные требования и правила, отличные от требований и правил бухгалтерского учета, относящиеся прежде всего к учету амортизации и расходов будущих периодов. Французские специалисты отмечают доминирование налогового права над коммерческим правом, расценивая это как негативный факт развития отношений между налоговым и бухгалтерским видами учета: «коммерческое право вытесняется налоговым. Доминирование налогового права не носит последовательного характера, так как необходимость публикации финансовой отчетности предопределяет использование также требований права коммерческого. В итоге получается некий гибрид, который отнюдь не отличается ни единством, ни параллельностью»2.

В настоящее время в России, как и во Франции, ряд государственных и профессиональных организаций регулируют бухгалтерский учет в стране: Министерство финансов, Федеральная служба по налогам и сборам, Институт профессиональных бухгалтеров России. Однако в отличие от Франции в России развивается концепция параллельности налогового и бухгалтерского учета, которая предполагает, что на бухгалтерский финансовый результат не влияют налоговые правила. Величина налогооблагаемой прибыли определяется путем систематических корректировок прибыли бухгалтерской. Таким образом, существуют как бы два учета: финансовый учет и учет, ведущийся согласно требованиям налоговых органов. В этом случае потенциальные инвесторы оценивают эффективность того или иного российского предприятия, исходя из публикуемых бухгалтерских результатов, не искаженных требованиями налоговых органов.

  • [1] Le Ministere de I’Economie, des Finances et de Г Industrie.
  • [2] Le Comite de la reglementation comptable.
  • [3] Plan comptable general.
  • [4] Comite d’urgence.
  • [5] Объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, предпринимателей, профессиональных участников рынков ценных бумаг, финансовых аналитиков и другие заинтересованные пользователи бухгалтерской информации. Comite permanent des diligences normales. Conseil National des Commissaires aux Comptes.
  • [6] С изменениями от 03.01.1985 г. в связи с присоединением к Седьмой директиве ЕС. С дополнениями, приведенными в Декрете № 86-221 от 17.02.1986 г. о
  • [7] консолидации отчетности.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >