БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ОБЪЕКТ И СУБЪЕКТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Объекты и субъекты контроля в среде бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в автономных учреждениях, являются:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. № 114н «Об утверждении Требований к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества»;

приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № ЗЗн «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» и другие нормативные правовые акты.

На автономные учреждения не распространяются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), однако основные требования к ведению бухгалтерского учета и принципы ведения учета действуют в полной мере (рис. 2.1.1).

• 1. Двойная запись. Все хозяйственные операции, совершенные в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого.
• 2. Непрерывность. Бухгалтерский учет в учреждении ведется непрерывно, исходя из предположения, что автономное учреждение и в будущем будет осуществлять свою деятельность.

Требования

Рис. 2.1.1. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

автономного учреждения

г:

8-

»?»

5:

о

• 3. Метод начисления. Результаты хозяйственных операций признаются в бухгалтерском учете в момент их совершения, независимо от факта произведения оплаты (независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций).
• 4. Полнота. Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств учреждения должна быть в полном объеме отражена на счетах бюджетного учета. Помимо этого должна учитываться существенность отражаемой информации. Информация признается существенной, если она может повлиять на принимаемые решения.
• 5. Прозрачность (открытость). Учреждение формирует информацию об имуществе и обязательствах на счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям согласно законодательству РФ.
• 6. Сопоставимость. Данные бухгалтерского учета должны быть сопоставимы с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности (в том числе за разные отчетные периоды).
• 7. Достоверность. Вся информация, отражаемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной и не содержать существенных ошибок и искажений. В соответствии с Инструкцией № 157н «существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета».
• 8. Раздельный учет имущества и обязательств. Имущество, находящееся в собственности учредителя автономного учреждения, учитывается обособленно от имущества, находящегося в пользовании у учреждения. Обязательства, по которым учреждение отвечает принадлежащим ему на праве оперативного управления имуществом, должны учитываться обособленно от иных обязательств, возникающих у учреждения.

Соблюдая установленные требования, при ведении бухгалтерского учета учреждение обеспечивает:

• 1) формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении государственного имущества, закрепленного за автономным учреждением, о принятых учреждением обязательствах и полученных финансовых результатах, необходимой внутренним пользователям (учредителю, собственнику имущества, руководителю учреждения, наблюдательному совету и т.д.), а также внешним пользователям;
• 2) формирование информации, необходимой внутренним и внешним пользователям для осуществления процедур контроля за соблюдением учреждением законодательства, за состоянием и движением имущества и обязательств, за использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;
• 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутренних резервов обеспечения финансовой устойчивости учреждения.

Бухгалтерский учет представляет собой целостную систему, которая перерабатывает огромные потоки информации. Информация, попадая в систему бухгалтерского учета, обрабатывается, систематизируется и выводится в определенном виде, пригодном для управления и контроля.

Рассматривая бухгалтерский учет как систему, целесообразно выделить ее элементы. Элементами бухгалтерского учета выступают документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, счета и двойная запись, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность.

Вся информация поступает в систему бухгалтерского учета, обрабатывается и выводится в систематизированном виде. Таким образом, и на входе в СБУ, и на выходе мы имеем одну и ту же информацию, только представленную в разных видах. Система бухгалтерского учета выступает субъектом контроля, поскольку при вводе информации контролируется целесообразность, законность и документальная обоснованность совершаемой операции. С другой стороны, система бухгалтерского учета сама подлежит контролю и выступает объектом контроля. Система бухгалтерского учета как носитель процесса порождает свою систему внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, которая является частью всей системы внутреннего экономического контроля учреждения (системы внутреннего контроля всех совершаемых фактов хозяйственной деятельности учреждения). В то же время СБУ является субъектом внутреннего экономического контроля всей системы управления автономным учреждением, а также является информационной базой для контроля со стороны других субъектов внутреннего контроля.

В главе 1 нами выделены пять элементов управления: планирование, организация, учет, анализ и контроль. Очевидно, что система внутреннего контроля так или иначе будет охватывать все вышеприведенные элементы, а не только систему бухгалтерского учета. Иными словами, СВК «встроена» в каждый этап управления, и каждый элемент управления выступает одновременно и субъектом контроля, и объектом. Такая взаимосвязь контроля с другими функциями управления представлена на рис. 2.1.2.

КОНТРОЛЬ

УЧЕТ АНАЛИЗ

Рис. 2.1.2. Взаимосвязь контроля с другими функциями управления

Контроль на этапе планирования выражается в оценке целесообразности и рациональности возможных вариантов управленческих решений и их соответствия стратегическим целям деятельности организации. На этапе организации и учета будет осуществляться контроль за совершением хозяйственных операций, за правильностью их отражения в учете. Контроль на этапе анализа сводится к оценке достигнутых результатов деятельности, сравнению их с запланированными показателями.

Таким образом, контроль присутствует на каждом этапе управления, однако он не должен поглощать составляющие управления, он доложен действовать с ними в едином комплексе.

Контроль на стадиях управления выражается в самоконтроле, в контроле за исполнением работниками своих должностных обязанностей. В то же время контроль сам выступает как завершающий этап управления, т.е. по сути контроль контролирует сам себя. В этом смысле, помимо того что каждый этап управления контролируется собственными силами, также присутствует контроль извне, т.е. контроль со стороны специально созданных для этих целей служб.

В автономном учреждении на стадии учета должен быть обеспечен контроль за:

• 1) соблюдением законодательства при совершении хозяйственных операций;
• 2) целесообразностью совершаемых операций;
• 3) наличием, состоянием и движением имущества, находящегося в государственной собственности;
• 4) рациональным использованием материальных, трудовых и прочих ресурсов в соответствии с установленными нормами;
• 5) полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Объекты и субъекты контроля в системе бухгалтерского учета и

внутреннего контроля автономного образовательного учреждения представлены в табл. 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Объекты и субъекты внутреннего контроля в системе бухгалтерского

учета автономного учреждения

Работники бухгалтерской службы выступают субъектами контроля в системе бухгалтерского учета. Каждый работник осуществляет контроль на определенном участке учета, вместе с тем они контролируют друг друга. Схема взаимодействия работников бухгалтерской службы друг с другом представлена на рис. 2.1.3.

Рис. 2.1.3. Взаимодействие работников бухгалтерской службы

За главным бухгалтером закрепляются самые широкие контрольные функции, он контролирует всех работников бухгалтерской службы: выполнение бухгалтерами своих трудовых обязанностей, правильность и своевременность расчетов по каждому участку бухгалтерского учета, правильность внесения данных в систему бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ в процессе отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Именно от главного бухгалтера зависит организация внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, поскольку главный бухгалтер является руководителем бухгалтерской службы как структурного подразделения. В этой связи внутренний контроль, организованный в системе бухгалтерского учета, в первую очередь осуществляется в интересах главного бухгалтера.

Работники бухгалтерской службы, в свою очередь, несут ответственность за правильность и достоверность данных участка бухгалтерского учета, закрепленного за ними. Каждый работник контролирует себя и одновременно других бухгалтеров.

К примеру, каждый бухгалтер будет контролировать бухгалтера по расчетам с организациями и учреждениями (контрагентами), объектом контроля при этом будут выступать платежные поручения, формируемые бухгалтером по расчетам с контрагентами, для перечисления денежных средств (заработной платы, больничных, налогов, стипендий и др.), которые проверяются на правильность произведения расходов по кодам экономической классификации.

Бухгалтер, ответственный за начисление и перечисление налогов (бухгалтер по учету предпринимательской деятельности), контролирует бухгалтера по учету основных средств. Его контроль сводится к проверке правильности начисления амортизации и формирования остаточной стоимости основных средств (для целей исчисления налога на имущество), проверке правильности учета на балансе учреждения автотранспортных средств (в процессе начисления транспортного налога) и т.д. В то же время бухгалтер, ведущий учет предпринимательской деятельности, контролируется экономистом, при этом объектом контроля выступает правильность составления расчетов к плану финансово-хозяйственной деятельности по доходам.

С точки зрения рациональной организации работы бухгалтерской службы целесообразно разработать и утвердить положение о бухгалтерской службе, которое будет определять следующие аспекты:

• — цели и задачи деятельности бухгалтерии на основании действующего законодательства и целей и задач самого учреждения;
• — структуру бухгалтерской службы;
• — функции работников бухгалтерской службы, которые они вправе выполнять в ходе исполнения своих должностных обязанностей для достижения целей и задач бухгалтерской службы в целом;
• — права и обязанности работников бухгалтерской службы;
• — положение бухгалтерской службы в организационной структуре учреждения и порядок ее взаимодействия с другими структурными подразделениями.

В Приложении 10 представлено разработанное автором Положение о бухгалтерской службе автономного образовательного учреждения.

Таким образом, контроль, организуемый в системе бухгалтерского учета, должен быть направлен на соблюдение законодательства в области бухгалтерского учета, на формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии учреждения, а также обеспечивать рациональное и эффективное использование денежных средств в соответствии с доведенными лимитами.

При построении системы внутреннего контроля должна учитываться особенность деятельности автономных учреждений - совмещение в себе деятельности по выполнению государственного заказа и коммерческой деятельности, причем они должны обеспечиваться не обособленно друг от друга, а в комплексе. Схема построения системы внутреннего контроля (СВК) за деятельностью автономного учреждения представлена на рис. 2.1.4.

СВК за деятельностью автономного учреждения:

• - выполнение государственного задания;
• - привлечение дополнительных источников финансирования;
• - обеспечение раздельного учета средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, и средств от приносящей доход деятельности

Рис. 2.1.4. Система внутреннего контроля автономного учреждения

Внутренний контроль в автономном учреждении должен не только обеспечивать выполнение государственного задания, расходование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности, соблюдение законодательства, но и осуществляться с целью управления внебюджетными доходами - их планированием, привлечением и рациональным использованием.

Задачами системы внутреннего контроля в автономных учреждения будут:

• — проверка соблюдения работниками учреждения должностных обязанностей и внутренних регламентов;
• — проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности;
• — проверка целесообразности и законности хозяйственных операций;
• — проверка наличия, состояния и использования имущества учреждения;
• — анализ деятельности учреждения;
• — разработка предложений и планов по привлечению дополнительных источников финансирования деятельности;
• — выявление путей повышения эффективности деятельности учреждения и др.

Внутренний контроль должен затрагивать все сферы деятельности учреждения:

правовую: с целью обеспечения исполнения законодательства;

социальную: с целью эффективности построения кадровой политики учреждения;

финансовую: с целью обеспечения эффективного и рационального использования финансовых ресурсов;

управленческую: с целью обеспечения качества управления.

Таким образом, внутренний контроль носит многосторонний характер, он осуществляется в целях эффективного управления.