Особенности рисков бухгалтерского учета и их мониторинг в автономных учреждениях

Различные авторы по-разному трактуют понятие риска. По мнению М.А. Рогова, риск представляет собой «возможность ненаступления каких-либо ожидаемых событий, возможность отклонения каких-либо величин от некоторых их (ожидаемых) значений» [203]. Н.В. Хохлов под риском понимает событие или группу родственных случайных событий, наносящих ущерб объекту, обладающему данным риском [231]. Е.А. Олейников определяет риск как «вероятность (возможность) возникновения неблагоприятных и нежелательных последствий деятельности самого субъекта».

Анализируя определения категории риска в экономике с точки зрения различных современных авторов, можно выделить основные подходы к пониманию риска:

  • 1) вероятность наступления или ненаступления определенных событий;
  • 2) возможность понесения потерь и убытков;
  • 3) недостижение намеченной цели;
  • 4) деятельность, осуществляемая в надежде на достижение определенных результатов;
  • 5) неопределенность хозяйственной деятельности.

Все эти подходы, несомненно, обоснованны и очень точно дают характеристику категории «риск».

Мы остановимся на следующем определении риска: «Риск - это событие, вследствие которого финансовые результаты деятельности организации могут оказаться ниже ожидаемых» [211]. Такое определение, на наш взгляд, является наиболее подходящим к внутреннему финансовому контролю. Поскольку, в конечном счете, именно финансовый результат характеризует итоги развития организации, и любой негативный факт так или иначе отражается в денежном выражении на финансовом результате.

Если событие положительно воздействует на деятельность предприятия, то оно, очевидно, не влечет за собой никаких рисков. Риск возникает лишь при появлении неблагоприятного события, которое может отрицательно повлиять на достижение намеченных целей. Таким образом, возникновение риска связано лишь с появлением отрицательного события.

Во второй главе был сделан вывод о том, что система бухгалтерского учета представляет собой информационную основу для управления и контроля. Формирование бухгалтерской информации, так же как и формирование любой информации о хозяйственной деятельности, подвержено неопределенности, связанной как с внешними факторами, которые оказывают влияние на все хозяйственные операции, так и с внутренними факторами, возникающими непосредственно в системе бухгалтерского учета и оказывающими влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности, а также на принимаемые управленческие решения.

Таким образом, можно выделить риски системы внутреннего контроля и риски системы бухгалтерского учета. Первая группа рисков связана с тем, что системой внутреннего контроля не будут замечены ошибки, формируемые в других системах учреждения. Вторая группа рисков связана с тем, что ошибки, возникающие в системе бухгалтерского учета, не будут замечены работниками бухгалтерской службы и попадут в систему управления.

Сам по себе риск не является объектом бухгалтерского учета. Он находит свое отражение в системе учета через оценку последствий его влияния. Процесс управления рисками в системе бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно представить в следующем виде:

  • 1- й этап — описание риска, связанного с хозяйственной деятельностью учреждения (его инициализация и классификация);
  • 2- й этап — оценка выявленного риска;
  • 3- й этап — принятие решения по снижению уровня риска.

На первом этапе необходимо определить вид риска, по какой причине он возник, с чем связан.

Все риски, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, можно разделить на внешние и внутренние. Внешние риски - это риски, возникающие по обстоятельствам, не зависящим от самой организации. Они подразделяются на:

  • — экономические (связанные с изменениями экономической ситуации в стране или регионе);
  • — политические (связанные с политическими устройством и с принимаемыми политическими решениями в стране и регионе);
  • — технологические (связанные с технологическими разработками);
  • — окружающей среды (как правило, такие риски единичные и непрогнозируемые, они связаны с природным воздействием и не зависят от человека).

Внутренние риски - это риски, возникающие внутри организации в результате недостаточности квалификации работников, неправильного толкования норм законодательства и иных причин.

В зависимости от изменения рисков во времени, их можно подразделить на статические, т.е. не зависящие от времени, и динамические, или изменяющиеся во времени (например, при увеличении износа оборудования увеличивается риск его поломки или выхода из строя).

Важной классификацией рисков, по мнению автора, является классификация по месту возникновения риска - риски можно подразделить на риски, возникающие на уровне структурных подразделений, и риски, возникающие на уровне отдельного рабочего места. Такая классификация позволит точно определить объект риска (т.е. само рисковое событие) и носителя риска (т.е. лицо, ответственное за своевременное обнаружение рискового события и определение уровня риска).

Следует согласиться с тем, что для предприятий различных сфер деятельности присущи свои риски, и исследовать риски целесообразно с учетом отраслевых особенностей видов деятельности. Однако существует комплекс рисков, связанный с финансово-хозяйственной деятельностью и процессом управления, присущий предприятиям любых сфер деятельности. Среди таких рисков можно выделить:

  • — производственные риски, т.е. риски, связанные с процессом производства: риски остановки производства вследствие поломки оборудования, риски потери производственных ресурсов вследствие нерационального использования, риски, связанные с низкой профессиональной подготовкой рабочих и т.д.;
  • — финансовые риски - это риски, возникающие в связи с движением финансовых потоков, связанные с возможной утратой части дохода при наступлении неблагоприятного события;
  • — коммерческие риски, т.е. риски, возникающие в процессе реализации товаров, работ и услуг;
  • — информационные риски, т.е. риски, связанные с искажением или утратой информации и баз данных.

После определения риска необходимо оценить его. Поскольку все хозяйственные операции отражаются в учете в стоимостной оценке, то и величина риска, очевидно, должна также выражаться в денежных единицах. По мнению автора, величина риска должна определяться величиной возможных потерь при наступлении рискового события. По результатам оценки риска определяется уровень риска - низкий, средний или высокий.

Все риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, предлагается разделить на следующие группы:

  • 1. Риски, связанные с нормами законодательства (законодательные риски). Такие риски возникают в результате:
    • — внесения изменений в нормативные и законодательные акты государства;
    • — неверного толкования норм законодательства или существования «двоякого» толкования;
    • — отсутствия законодательного регулирования учета отдельных хозяйственных операций.
  • 2. Организационные риски, возникающие в результате:
    • — недостаточной численности работников бухгалтерской службы;
    • — недостаточной квалификации бухгалтерских работников;
    • — нерационального распределения служебных обязанностей;
    • — большой текучести бухгалтерских работников (в особенности частой смены главного бухгалтера).
  • 3. Риски искажения информации, или риски недостоверности бухгалтерских данных. Такие риски возникают в результате:
    • — некомпетентности работников либо в результате сговора;
    • — неверного толкования норм законодательства;
    • — нарушения правил ведения бухгалтерского учета;
    • — несоблюдения правил и методов учета, утвержденных учетной политикой;
    • — наличия нетипичных, редких, нестандартных ситуаций, носящих несистемный характер и отражаемых неверно в бухгалтерском учете ит.д.

Контроль информации о рисках в системе бухгалтерского учета необходим, поскольку качественно дополняет информацию для управления. На наш взгляд, можно дать следующее определение системы контроля бухгалтерских рисков.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков автономного учреждения должна включать в себя:

отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;

  • — своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;
  • — предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;

обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.

Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования.

Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета. Тесты представляют собой таблицы с вопросами. На каждый вопрос имеется два варианта ответа: «да» или «нет». За каждый отрицательный ответ присваивается 1 балл, за каждый положительный ответ - 0 баллов. После получения ответов на все вопросы определяется общее количество набранных баллов и доля отрицательных ответов. Доля отрицательных ответов будет характеризовать величину риска. Величину риска предлагается определять путем деления количества набранных баллов на общее количество вопросов в тесте (рис. 3.3.1).

Величина

Количество

О

Общее

риска

ж.

набранных

количество

баллов

О

вопросов

Рис. 3.3.1. Формула определения величины риска

При определении параметров риска мы будем применять следующую градацию:

  • — низкий риск (величина риска находится в интервале от 0 до 0,3);
  • — средний риск (величина риска находится в интервале от 0,3 до 0,5);
  • — высокий риск (величина риска находится в интервале от 0,5 до 1).

Законодательные риски можно отнести к внешним рискам, поскольку постоянные изменения в экономической ситуации страны способствуют изменению нормативного регулирования тех или иных ситуаций. Внесение изменений в отдельные нормативные акты не зависит от хозяйствующего субъекта, такое решение принимается на государственном уровне, поэтому хозяйствующему субъекту остается лишь подчиняться законодательству при осуществлении финансовохозяйственной деятельности и быть в курсе всех изменений.

Величину законодательного риска можно определить путем проведения тестирования (табл. 3.3.1).

Снижение законодательных рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, возможно в результате:

  • — постоянного повышения квалификации бухгалтерских работников;
  • — посещения семинаров и конференций, посвященных тем или иным вопросам хозяйственной деятельности;
  • — изучения периодических изданий в области бухгалтерского учета и налогообложения;
  • — использования в работе справочных правовых систем;
  • — получения консультаций по спорным вопросам у экспертов и консультантов, специализирующихся на решении подобных вопросов;
  • — изучения судебных практик и решений по спорным вопросам и т.д.

Риск искажения информации, или риск недостоверности бухгалтерских данных определяется возможностью появления ошибок при отражении хозяйственных операций в учете. Это может быть вызвано нарушением требований к порядку ведения бухгалтерского учета.

Оценка системы бухгалтерского учета с целью выявления

законодательных рисков

п/п

Параметры оценки

Количество

баллов

1

Используются ли в работе справочные правовые системы («Гарант», «Консультант»)?

0

2

Обновляются ли справочные правовые системы 1-2 раза в неделю?

0

3

Осуществляется ли подписка на периодические издания в области бухгалтерского учета в сфере деятельности?

0

4

В случае возникновения спорных ситуаций привлекаются ли эксперты и консультанты со стороны?

0

5

Ежегодно ли повышают свою квалификацию работники бухгалтерской службы?

0

6

Имеются ли среди работников бухгалтерской службы аттестованные профессиональные бухгалтеры?

1

7

Основную часть работников бухгалтерской службы составляют бухгалтеры высшей категории (ведущие бухгалтеры)?

0

Для определения видов бухгалтерских ошибок можно руководствоваться опытом внешних аудиторов. Таким образом, все ошибки, возникающие в бухгалтерском учете, можно разделить на шесть видов:

  • 1. Нарушение требований обоснованности совершаемых хозяйственных операций.
  • 2. Нарушение требования временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
  • 3. Нарушение требования полноты отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
  • 4. Нарушение требований правильности оценки имущества и обязательств.
  • 5. Несоблюдение нормативных правовых актов, регулирующих правила и порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях.
  • 6. Нарушение правила взаимной увязки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Снижение величины риска недостоверности бухгалтерских данных возможно при соблюдении требований, предъявляемых к порядку ведения бухгалтерского учета:

  • — все хозяйственные операции должны своевременно отражаться в системе бухгалтерского учета;
  • — каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена;
  • — должны соблюдаться положения учетной политики, закрепляющие способы ведения учета отдельных хозяйственных операций.

Организационный риск связан с постановкой (организацией) бухгалтерской работы. Для его оценки возможно проведение следующего теста (табл. 3.3.2).

Таблица 3.3.2

Оценка величины организационного риска

п/п

Параметры оценки

Количество

баллов

1

Разработано ли положение о бухгалтерской службе?

0

2

Достаточно ли количество работников бухгалтерской службы?

0

3

На каждого ли работника бухгалтерской службы разработана должностная инструкция? Ознакомлен ли работник с ней?

0

4

Основную долю бухгалтерских работников составляют бухгалтеры, проработавшие в данном учреждении не менее

3 лет

0

5

Имеется ли в учреждении заместитель главного бухгалтера?

0

6

Производится ли распределение обязанностей между бухгалтерскими работниками в зависимости от их квалификации?

0

Данное тестирование позволяет определить величину организационного риска и на его основе получить представление о постановке бухгалтерского учета именно с точки зрения организации работы бухгалтерской службы.

Деятельность бухгалтерии должна регламентироваться Положением о бухгалтерской службе. Данный документ представляет особый интерес для внутреннего контроля, поскольку именно он регулирует характер подчиненности внутри службы бухгалтерского учета, а также определяет положение бухгалтерии в общей организационной структуре учреждения. Положение о бухгалтерской службе должно быть утверждено приказом руководителя учреждения, что придает документу официальный статус.

Структура бухгалтерии автономного образовательного учреждения может быть представлена, как указано на рис. 3.3.2.

Помимо этого, по мнению автора, для получения точной информации о состоянии бухгалтерского учета тестирование можно проводить по объектам учета - учет доходов и учет расходов. Доходы в автономном учреждении в общем случае формируются за счет двух источников:

  • 1) средств субсидий, выделенных из бюджета на выполнение государственного задания;
  • 2) средств от приносящей доход деятельности (внебюджетных доходов).

Кроме того, автономные учреждения могут получать дополнительные средства из бюджета на реализацию различных федеральных и республиканских программ, национальных проектов и т.д.

Бухгалтер по учету расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам материального характера

Бухгалтер по учету расчетов с организациями и учреждениями

Бухгалтер по учету мат ери ал ьн мх ценностей и основных

С

N

і/

Бухгалтер по учету приносящей доход деят ел ьности

Бухгалтер по расчетам по оплате труда

Структура бухгалтерской службы автономного

Рис. 3.3.2. Структура бухгалтерской службы автономного

образовательного учреждения

Расходы автономного учреждения в общем виде можно разделить на:

  • — расходы на оплату труда;
  • — материальные расходы;
  • — расходы, связанные с расчетами с обучающимися (расходы на выплату стипендий, социальной поддержки и т.д.);
  • — прочие расходы.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета автономного учреждения можно выделить следующие объекты учета:

  • 1) учет внебюджетных доходов и расходов;
  • 2) учет материальных ценностей и основных средств;
  • 3) учет расчетов по оплате труда;
  • 4) учет расчетов с контрагентами;
  • 5) учет расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;
  • 6) учет денежных средств.

По мнению автора, оценку рисков в системе бухгалтерского учета целесообразно проводить по объектам учета, это позволит определить наиболее рискованные объекты, т.е. выявить те операции, которые наиболее подвержены риску. Наряду с этим представляется возможным определить носителя риска, т.е. лицо, ответственное за выявление риска и расчет его величины. В нашем случае носителями рисков будут бухгалтер по внебюджетной деятельности, бухгалтер по учету материальных ценностей и основных средств, бухгалтер по учету расчетов по оплате труда, бухгалтер по учету расчетов с контрагентами, бухгалтер по учету расчетов с обучающимися и бухгалтер по учету банковских операций.

Таким образом, можно представить модель бухгалтерского учета, дающую возможность управления рисками и оценки факторов, влияющих на возникновение риска (рис. 3.3.3).

Модель организации контроля в системе бухгалтерского учета

Рис. 3.3.3. Модель организации контроля в системе бухгалтерского учета

автономного учреждения

Структура системы контроля за учетным процессом в построенной нами модели будет представлять собой иерархическую цепочку, в которой на верхней ступени находится руководитель (директор), ниже находится главный бухгалтер, а у основания находятся бухгалтеры, ответственные за ведение определенных участков бухгалтерского учета. Следует отметить, что бухгалтеры отчитываются перед главным

бухгалтером не всей бухгалтерской информацией, а только той, за которой они закреплены.

На первый взгляд, руководителя можно было бы и не включать в модель, поскольку он не связан с ведением бухгалтерского учета. Однако руководитель наряду с главным бухгалтером несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета. Помимо этого, контроль за системой бухгалтерского учета является составной частью контроля за всей хозяйственной деятельностью учреждения и, соответственно, представляет информацию руководству для принятия управленческих решений. Поэтому считаем целесообразным включение руководителя в модель как высшее руководящее лицо учреждения, ответственное за принятие управленческих решений.

Таким образом, модель позволит распределить ответственность по минимизации рисков между носителями риска и одновременно контролировать исполнителей (носителей).

Бухгалтеры оценивают риски, возникающие при ведении учета на закрепленных за ними участках. Главный бухгалтер, в свою очередь, контролирует работу бухгалтеров и оценивает риск искажения бухгалтерской информации и неправильного ее отражения в бухгалтерской отчетности учреждения.

На каждого работника бухгалтерской службы нами разработаны регламенты исполнения должностных обязанностей (Приложение 1). Данный документ имеет большое значение для целей внутреннего контроля, поскольку позволяет рационально организовать работу бухгалтерской службы, регламентирует весь объем работ, а также сроки ее выполнения.

Таким образом, проконтролировав исполнение каждым работником своего должностного регламента, можно сделать вывод о состоянии контрольной среды в системе бухгалтерского учета. Контроль за выполнением регламентов исполнения должностных обязанностей предлагается проводить путем тестирования. На каждого работника бухгалтерской службы нами составлены оценочные тесты исполнения регламентов (Приложения 2-8).

Данные тесты позволяют оценить величину риска по конкретному носителю риска. Помимо оценки риска тесты предоставляют возможность составить на их основе программы проверок со стороны учредителя по отношению к автономному учреждению по отдельным участкам учета.

Тестирование работников бухгалтерской службы на исполнение ими своих должностных регламентов позволит выявить возможные неточности в функционировании системы бухгалтерского учета и своевременно устранить их. Тестирование может проводиться как каждым бухгалтерским работником на своем рабочем месте, так и внутренним контролером.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >