Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в государственных учреждениях

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

В любом обществе существует необходимость совершенствования управления экономикой государства. Без систематического, точного учета невозможным становится управление, так как учет является важнейшей функцией экономики.

К функциям управления относятся: планирование; бухгалтерский учет; анализ хозяйственной деятельности; принятие решений; контроль над исполнением принятых решений.

Процесс учета складывается из наблюдения, сбора и регистрации информации о деятельности организаций, учреждений или отдельных явлений природы.

Таким образом, хозяйственный учет — это система количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности людей в целях контроля и управления процессом производства материальных благ и управлением государством.

Хозяйственный учет как средство контроля за ходом производства присущ любой общественно-экономической формации: первобытно-общинному, рабовладельческому, феодальному, капиталистическому, социалистическому строю, а также возврату к капиталистическому строю, но с обновленными концепциями.

Содержание и задачи учета, его техника ведения зависят от производительных сил и производственных отношений, т.е. того, в чьих руках находятся средства труда, как оплачивается труд, как распределяются продукты труда.

Это выражается в том, что учет:

- является исторически обусловленным и непрерывно связан с общественным строем;

- изменяется со сменой одного строя другим.

Цели и задачи учета различны и определяются они тем или иным общественно-экономическим строем и способом производства:

- при первобытно-общественном строе учет обслуживал интересы всей общины, и тогда не было ни классов, ни государства;

- при рабовладельческом строе учет обслуживает и защищает интересы класса рабовладельцев. К объектам учета относились не только материальные ценности, но и «живые души» — рабы, которые определялись как основные средства, и затратами на их содержание были только кормление, ночлег и расходы на гигиену;

- при феодально-крепостническом строе учет обслуживал интересы феодалов, и здесь также на учете числились люди как средства труда;

- при капиталистическом строе учет обслуживает интересы господствующих классов, меняются взаимоотношения работодателя и работников, и рабочие учитываются не как средства труда, а как обязательство капиталиста расплатиться за использование наемного труда;

- при социализме учет является важнейшей функцией управления, и в нем отражаются интересы всего общества и государства. В нашей стране была организована единая система учета, правила и формы которой утверждались Центральным статистическим управлением СССР (ЦСУ СССР) и Министерством финансов СССР. Государство безвозмездно наделяло предприятия основными средствами, материальными запасами, денежными средствами и поэтому со стороны государства осуществлялся повсеместный контроль над деятельностью экономических субъектов.

- в современных условиях в России появляется частная собственность на средства производства, изменяются стандарты учета, появляется возможность вариантности выбора того или иного метода учета в коммерческих организациях. Что касается государственных учреждений, то учет в них строго регламентирован, ведется по единым правилам.

Бухгалтерский учет, являясь частью хозяйственного учета, представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ранее определение бухгалтерского учета звучало как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам и кредиторам, налоговым и статистическим органам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность, выраженная в денежном измерении экономического субъекта.

Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов отражения объектов бухгалтерского учета, которые позволяют осуществлять контрольные функции и управление хозяйственной деятельностью организации.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

- документация и инвентаризация как способ первичного наблюдения. Все факты хозяйственной жизни должны оформляться документами.

Документ — это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции.

Инвентаризация — это сверка фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

- оценка и калькуляция как стоимостное измерение. Каждый объект учета должен иметь оценку — способ его денежного измерения. Например, основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости; готовая продукция оценивается по стоимости фактических затрат, которую необходимо скалькулировать.

- счета и двойная запись как способ группировки и отражения информации по счетам. Счета в государственном учете делятся на активные, отражающие имущество учреждений, и пассивные, отражающие обязательства и финансовый результат. В активных счетах Дебет означает увеличение, Кредит — уменьшение. В пассивных счетах Дебет означает уменьшение, Кредит — увеличение. Активно-пассивных счетов в государственном бухгалтерском учете не бывает;

- баланс и отчетность как способ экономической группировки и периодического обобщения информации по составу и размещению, а также по источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский учет в государственных учреждениях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе.

К этим особенностям относятся:

- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль за целевым использованием выделенных средств;

- отражение отраслевых особенностей учета в учреждениях бюджетной сферы;

- строгая государственная учетная политика;

- тесное переплетение классификатора доходов и расходов с новым планом счетов;

- применение единой формы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях (журналы операций).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Приказ Минфина России № 157н) устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях.

Субъектами бухгалтерского учета в учреждениях являются:

- органы государственной власти;

- органы местного самоуправления;

- органы управления государственными внебюджетными фондами;

- государственные академии наук;

- государственные (муниципальные) учреждения;

- финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ;

- органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

- органы Федерального казначейства;

- главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.

К объектам бюджетного учета относятся:

- нефинансовые активы;

- финансовые активы;

- обязательства;

- операции, изменяющие активы и обязательства;

- финансовый результат.

Единый план счетов состоит из 5 разделов:

Раздел 1. Нефинансовые активы;

Раздел 2. Финансовые активы;

Раздел 3. Обязательства;

Раздел 4. Финансовый результат;

Раздел 5. Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта. Также в Едином плане счетов приводятся забалансовые счета.

На основе Единого плана счетов для ведения бухгалтерского учета применяются:

- казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание — план счетов бюджетного учета и инструкция по применению плана счетов бюджетного учета;

- бюджетными учреждениями и автономными учреждениями — план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и соответствующие инструкции по их применению.

На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению, учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета (Рабочий план счетов).

Рабочий план счетов имеет структуру и кодировку счетов. Нумерация счетов построена с использованием бюджетной классификации. Поэтому в инструкции предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета.

При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

в разрядах 1-17 — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

в разряде 18 — код вида финансового обеспечения (деятельности):

1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 — средства во временном распоряжении;

4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 — субсидии на иные цели;

6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

7 — средства по обязательному медицинскому страхованию:

- для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса;

- в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на вы-

полнение государственного (муниципального) задания, учитываемых

на лицевом счете учреждения (организации).

8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

- в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете;

9 — средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.

разряд 19-21 — код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

разряд 22-23 — код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета:

Разряд 22 — аналитический код группы объектов учета;

разряд 23 — аналитический код вида объектов учета;

разрядах 24-26 — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (КОСГУ).

Разряды 18-26 номера счета Плана счетов (Рабочего плана счетов) образуют код счета бухгалтерского учета. В разрядах 1-17 номера счета Рабочего плана счетов бюджетного учета отражается:

- учреждениями — с 4 по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов;

- финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, — с 1 по 17 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется операция, по исполнению бюджета.

В 24-26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражаются:

- казенными учреждениями, бюджетными учреждениями, а также организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);

- автономными учреждениями — аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. По счетам финансового результата экономического субъекта, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, внутриведомственных расчетов в разрядах 24-26 номера счета Рабочего плана счетов отражаются коды КОСГУ;

- финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, — с 18 по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется операция по исполнению бюджета.

В табл. 1.12 показана структура счета бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.

Структура счета бухгалтерскою учета согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации

Разряды 1-17

Код функциональной классификации расходов бюджета

ГРБС

Раздел, подраздел

Код целевой статьи

074

0706

02101

90059

Министерство образования и науки

Высшее и послевузовское профессиональное образование

Реализация образовательных программ в вузах

Расходы на обеспечение деятельности (оказание услуг) государственных учреждений

Разряд 18

Разряды 19-21

Разряды 22-23

Разряды 24-26

Код вида деятельности

Код синтетического счета

Код синтетического

счета

КОСГУ

группа

вид

4

302

3

4

730

субсидии на выполнение государственного задания

Расчеты по принятым обязательствам

Расчеты

по оплате

труда и

начислениям на

выплаты

по оплате

труда

Расчеты по заработной

плате

Увеличение кредиторской задолженности

В Приказе Минфина России № 157н предлагается несколько иная структура счета (табл. 1.13).

В бюджетном процессе участвуют много субъектов, и контролирующие органы требуют указания главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС). В таком случае казенные и бюджетные учреждения на практике применяют уже не 26 разрядов, а 29.

Корреспонденция по начислению заработной платы будет выглядеть:

- начислена заработная плата персоналу Дт (074) 0706 02101 90059 111 4 401 20 211 Кт (074) 0706 02101 90059 111 4 302 11 730.

Структура счета бухгалтерского учета

Разряды 1-17

Код функциональной классификации расходов бюджета

Наименование раздела, подраздела

Код целевой статьи

Наименование вида расходов

0706

02101

90059

1п

Высшее и послевузовское профессиональное образование

Реализация образовательных программ в вузах

Расходы на обеспечение деятельности (оказание услуг) государственных учреждений

Фонд оплаты труда учреждений

Разряд 18

Разряды 19-21

Разряды 22-23

Разряды 24-26

Код вида деятельности

Код синтетиче-

ского счета

Код синтетического счета

КОСГУ

группа

вид

4

302

3

4

730

субсидии на выполнение государственного

задания

Расчеты по принятым обязательствам

Расчеты по оплате труда и

начислениям на

выплаты по

оплате труда

Расчеты по заработной

плате

Увеличение

кредиторской

задолженности

Как отмечалось ранее рабочими кодами являются 9 разрядов (с 18 по 26), и корреспонденция будет отражаться:

- для казенных учреждений

Дт 1 401 20 211 Кт 1 302 И 730;

- для бюджетных учреждений

Дт 4 401 20 211 Кт 4 302 11 730

и для бюджетных учреждений по деятельности, приносящей доход

Дт 2 401 20 211 Кт 2 302 11 730;

- для автономных учреждений разрешено вместо КОСГУ ставить нули,тогда

корреспонденция будет отражаться:

Дт 4 401 20 000 Кт 4 302 11 000

и для автономных учреждений по деятельности приносящей доход

Дт 1 401 20 000 Кт 1 302 11 000.

Особенности учета в учреждениях разных правовых форм

Параметры

Тип учреждения

казенное

бюджетное

автономное

Финансовое

обеспечение

За счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной

сметы

Субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам (выполнением работ), содержание имущества, уплату налогов и др.

Использование

выделенных

средств

Осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые в соответствии с Бюджетным кодексом РФ в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)

Осуществляет операции с находящимися в распоряжении средствами через

лицевые счета,

открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ

Осуществляет операции с находящимися

в распоряжении средствами через счета, открытые в кредитных организациях.

Вправе открыть счета в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)

Предпринимательская и иная

приносящая доход деятельность

Может осуществлять приносящую

доходы деятельность, только, если такое право предусмотрено в учредительных документах.

Средства, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет.

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии с учредительными документами.

Доходы, полученные от указанной деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Бухгалтерский

учет

Бюджетный учет

Коммерческий учет

Параметры

Тип учреждения

казенное

бюджетное

автономное

Налог на прибыль

Нет

Уплачивают по общим правилам

Налог на имущество, земельный

налог

Уплачивают (за счет доведенных

на эти цели лимитов)

Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)

Отчетность

Бюджетная отчетность,

Статистическая отчетность, отчет

о результатах

деятельности и

использования

имущества

Бюджетная бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и

использования

имущества

Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества

Имущество казенных, бюджетных, автономных учреждений образуется из переданных в соответствии с актом приема-передачи или по иным основаниям имуществом, находящимся в собственности государства, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности.

Имущество используется в соответствии с целями и функциями, определенными Положением, и в пределах, установленных законодательством РФ.

Казенные учреждения не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, числящемся на их балансе, в том числе сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать во временное пользование.

Источники формирования имущества представлены на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Источники формирования имущества

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов, утвержденной руководителем учреждения. Денежные средства используются в соответствии со сметой доходов и расходов для выполнения возложенных на него функций, в том числе на расходы по содержанию аппарата управления и материально-техническое обеспечение его деятельности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Для организаций государственного сектора формы первичных документов установлены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству РФ, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству РФ.

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

Журнал операций по счету «Касса»;

Журнал операций с безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по оплате труда;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Журнал по санкционированию (далее — Журналы операций);

Главная книга;

иных регистрах, предусмотренных Приказом Минфина России № 157н.

Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и брошюруются. На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле).

В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе (операционного дня, месяца, квартала) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело).

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание, в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств (КОСГУ), в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Субъект учета обязан обеспечить хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Исчисление срока хранения документа начинается с 1 января года за годом составления его. Ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель субъекта учета.

На основании проведенного выше анализе можно сделать вывод, что бухгалтерский учет — это наука, изучающая развитие форм, методов и техники отражения оборота средств учреждения во взаимосвязи с источниками формирования, путем балансового обобщения их с целью управления.

Контрольные вопросы

1. Какие учреждения относятся к казенным, бюджетным, автономным?

2. Назовите специфические особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

3. По какому принципу построен Единый план счетов?

4. Какая форма учета применяется в учреждениях?

5. Кто подписывается журналы операций?

6. Кто несет ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности?

7. В какой регистр записываются по истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций?

9. Для каких целей предназначен Единый план счетов?

10. Какие разряды показывают синтетический счет?

11. Назовите обязанности, которые возлагаются на главного бухгалтера в бюджетном учреждении.

12. Какова сущность бюджетной классификации Российской Федерации?

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Поиск