ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА В ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА

ПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

ЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

ПОДГОТОВКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ

Планирование является начальным этапом проведения аудита, который заключается в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графика и сроков ее проведения. Затем разрабатывается программа аудита, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности и иной финансовой информации клиента, представленной к проверке. Требования к процедурам планирования изложены в федеральном правиле (стандарте) аудита № 3 «Планирование аудита».

В ходе планирования аудитору следует глубоко изучить деятельность аудируемого лица, оценить вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.

Планирование включает выполнение следующих процедур:

1. Предварительное планирование — получение базовой информации о клиенте и его деятельности, включая сведения о контрольной среде, компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
2. Оценка возможных аудиторских рисков;
3. Определение уровня существенности в соответствии с утвержденной методикой в отношении отчетной информации клиента;
4. Составление общего плана аудита — определение вопросов организации работы аудиторов, распределение обязанностей в ходе проверки, формирование бюджета рабочего времени;
5. Подготовка программы проверки.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. На этом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, определить состав специалистов и общие затраты времени на проверку.

При подготовке общего плана аудита следует получить более полную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, определить критические области и значимые вопросы, выяснить необходимость привлечения к проверке специалистов иных областей и экспертов. В общем плане определяются объем, методы и сроки проведения аудита, включая подготовку информации (отчета) руководству аудируемого лица и аудиторского заключения. Подготовка общего плана документируется в соответствии с внутрифирменными стандартами.

Аудиторская проверка деятельности организации при применении процедур несостоятельности призвана обеспечить разумную уверенность в том, что отчет и иная финансовая информация, подготовленная арбитражным управляющим, достоверна и свидетельствует о соблюдении законодательства Российской Федерации при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве. Специфика обанкротившихся организаций и необходимость адаптации используемых в аудите стандартов, правил, процедур требует разработки особых рабочих методических подходов к проверке в несостоятельных организациях.

Направления аудита, которые автор рекомендует включить в общий план проверки информации, формируемой арбитражным управляющим, в разрезе процедур банкротства, представлены в табл. 4.6.1.

Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана. В программе аудита детализируются указанные в плане направления проверки и приводятся конкретные процедуры, которые должен выполнить аудитор. Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) для каждой области аудита и документируются в соответствии с внутрифирменными стандартами.

В программе, представленной в табл. 4.6.2, детализированы предложенные направления проверки и приведены конкретные процедуры, которые должен выполнить аудитор при проверке проведения конкурсного производства.

По окончании процесса планирования формируются рабочие документы «Общий план аудита» и «Программа аудита», которые должны быть утверждены руководителем проверки.

При разработке направлений аудита ввиду недостаточного отечественного опыта, полезно изучить зарубежную практику. В Великобритании орган надзора при банкротстве выделяет отдельные области риска, где имеет место большая вероятность нарушений. Программа инспекционной проверки, помимо соблюдения процедурных формальностей и общего состояния документации арбитражного управляющего, включает изучение следующих вопросов:

Таблица 4.6.1

Направления аудита в процедурах, применяемых в деле о банкротстве

№ п/п	Направление аудиторской проверки
1	2
1	Наблюдение
1.1	Проверка соответствия кандидатуры временного управляющего требованиям Закона о банкротстве
1.2	Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства
1.3	Проверка отчета об анализе финансового состояния должника на соответствие требованиям, установленным в Постановлении Правительства РФ от 25.03.2003 г. № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
1.4	Проверка соблюдения законодательства при проведении собраний кредиторов, законности протоколов собраний кредиторов и принятых решений
1.5	Проверка правильности составления реестра требований кредиторов
2	Финансовое оздоровление
2.1	Проверка соответствия кандидатуры административного управляющего требованиям Закона о банкротстве
2.2	Анализ плана финансового оздоровления и оценка его экономической целесообразности
2.3	Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства
2.4	Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений
2.5	Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и выплат кредиторам
2.6	Проверка отчета административного управляющего
3	Внешнее управление
3.1	Проверка соответствия кандидатуры внешнего управляющего требованиям Закона о банкротстве
3.2	Анализ плана внешнего управления и оценка возможности его выполнения
3.3	Проверка проведения инвентаризации
3.4	Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений
3.5	Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и выплат кредиторам
3.6	Проверка отчета внешнего управляющего
4	Конкурсное производство
4.1	Проверка соответствия кандидатуры конкурсного управляющего требованиям Закона о банкротстве
4.2	Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений
4.3	Проверка полноты формирования конкурсной массы и соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству о банкротстве
	проверка деятельности должника в период, предшествующий банкротству
	проверка проведения инвентаризации
	проверка взыскания дебиторской задолженности
	проверка продажи имущества
4.4	Проверка размера и обоснованности текущих расходов по ведению конкурсного производства
4.5	Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и соблюдения очередности их удовлетворения
4.6	Установление достоверности промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса
4.7	Проверка отчета конкурсного управляющего

Программа аудита проведения конкурсного производства

Таблица 4.6.2

Раздел информации	Аудиторские процедуры
1	2
Проверка соответствия кандидатуры конкурсного управляющего требованиям Закона о банкротстве
	Членство в саморегулируемой организации Наличие договора обязательного страхования ответственности на минимальную сумму 3 млн руб. Наличие договора дополнительного страхования ответственности в зависимости от стоимости активов должника Наличие определения арбитражного суда о назначении Отсутствие заинтересованности в отношении должника или кредиторов (ст.19 Закона о банкротстве) Отсутствие передачи обязанностей управляющим другому лицу
Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений
	Надлежащее уведомление кредиторов о месте и времени собраний Порядок подсчета голосов при принятии решений Проверка доверенностей и иных документов, подтверждающих полномочия представителей кредиторов Правовой анализ текста протоколов собраний кредиторов
Проверка полноты формирования конкурсной массы и соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству о банкротстве
Проверка деятельности должника в период, предшествующий банкротству	Проверка сделок по отчуждению имущества Проверка сделок по уступке прав требования (продажа дебиторской задолженности) Изучение учредительных документов Анализ судебных дел и претензионных споров Оценка ситуаций с банкротством контрагента, банка, объекта инвестиций Анализ поручений и гарантий, выданных в пользу третьих лиц Оценка сделок по предоставлению имущества в залог Анализ договоров финансово-хозяйственной деятельности Анализ крупных сделок должника; сделок, требующих одобрения собственников, совета директоров, наблюдательного совета
Проверка проведения инвентаризации	Экспертиза прав на недвижимое имущество и земельные участки Проверка взаимодействия с органами по регистрации имущества Анализ привлечения альтернативных источников информации об имуществе Участие в инвентаризации представителей конкурсного управляющего Проверка достоверности результатов инвентаризации расчетов и наличия актов сверки с контрагентами Оценка обоснованности списания неликвидного имущества и нереальной для взыскания дебиторской задолженности Проверка наличия и правомерности отчета оценщика
Проверка взыскания дебиторской задолженности	Проверка наличия актов сверки и их давности Анализ претензионной работы Оценка эффективности судебного порядка взыскания долгов
Проверка продажи имущества	Проверка условий и цен продажи имущества, определенных кредиторами Проверка соответствия данных, отраженных в бухгалтерском учете и в отчетности Сопоставление величины реализованной конкурсной массы сданными о движении имущества Проверка полноты признания доходов от продажи имущества

Окончание табл. 4.6.2

1	2
Проверка размера и обоснованности текущих расходов по ведению конкурсного производства
	Проверка документального подтверждения расходов Анализ обоснованности и необходимости произведенных расходов Проверка правильности отнесения расходов по статьям (аналитический учет) Проверка расчета вознаграждения конкурсного управляющего
Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и соблюдения очередности их удовлетворения
Проверка формирования реестра требований кредиторов		Проверка соблюдения установленного Законом о банкротстве порядка при приеме и рассмотрении требований кредиторов Проверка правильности отнесении кредитора к той или иной очереди Проверка правильности определения суммы задолженности перед каждым кредитором
Проверка выплат кредиторам		Проверка соблюдения очередности при проведении выплат кредиторам Проверка пропорциональности удовлетворения требований в случае частичного погашения задолженности
Установление достоверности промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса
Проверка промежуточного ликвидационного баланса	Сопоставление актива баланса с данными о наличии и оценке имущества, дебиторской задолженности Проверка полноты отражения активов в балансе Сопоставление показателей пассива баланса с реестром требований кредиторов Проверка закрытия распределительных и регулирующих счетов
Проверка ликвидационного баланса	Проверка продажи или утилизации имущества Проверка взыскания или списания дебиторской задолженности Сопоставление показателей пассива баланса с реестром требований кредиторов
Проверка отчета конкурсного управляющего
	Проверка достоверности сведений о формировании конкурсной массы Проверка достоверности сведений о расходах на проведение процедуры конкурсное производство Проверка достоверности сведений об удовлетворении требований кредиторов

• должное выявление и возврат активов;
• непредвзятость при реализации имущества;
• правильность учета активов и поступлений от их реализации;
• правильность приема и рассмотрения требований с тем, чтобы только обоснованные требования включались в реестр для целей голосования и погашения;
• корректность процедуры утверждения вознаграждения и расходов арбитражного управляющего;
• должное использование денежных средств, контролируемых управляющим^[1].

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных направлений общего плана аудита. Вносимые в план и программу

изменения, а также их причины отражаются в рабочих документах аудитора.

[1] Российско-британский семинар судей, рассматривающих дела о несостоятельности (банкротстве) // Библиотечка журнала Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. — 2001. — Специальное приложение к № 3, 2001.С. 89.