ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА В ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА

ПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

ЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

ПОДГОТОВКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ

Планирование является начальным этапом проведения аудита, который заключается в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графика и сроков ее проведения. Затем разрабатывается программа аудита, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности и иной финансовой информации клиента, представленной к проверке. Требования к процедурам планирования изложены в федеральном правиле (стандарте) аудита № 3 «Планирование аудита».

В ходе планирования аудитору следует глубоко изучить деятельность аудируемого лица, оценить вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.

Планирование включает выполнение следующих процедур:

  • 1. Предварительное планирование — получение базовой информации о клиенте и его деятельности, включая сведения о контрольной среде, компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
  • 2. Оценка возможных аудиторских рисков;
  • 3. Определение уровня существенности в соответствии с утвержденной методикой в отношении отчетной информации клиента;
  • 4. Составление общего плана аудита — определение вопросов организации работы аудиторов, распределение обязанностей в ходе проверки, формирование бюджета рабочего времени;
  • 5. Подготовка программы проверки.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. На этом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, определить состав специалистов и общие затраты времени на проверку.

При подготовке общего плана аудита следует получить более полную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, определить критические области и значимые вопросы, выяснить необходимость привлечения к проверке специалистов иных областей и экспертов. В общем плане определяются объем, методы и сроки проведения аудита, включая подготовку информации (отчета) руководству аудируемого лица и аудиторского заключения. Подготовка общего плана документируется в соответствии с внутрифирменными стандартами.

Аудиторская проверка деятельности организации при применении процедур несостоятельности призвана обеспечить разумную уверенность в том, что отчет и иная финансовая информация, подготовленная арбитражным управляющим, достоверна и свидетельствует о соблюдении законодательства Российской Федерации при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве. Специфика обанкротившихся организаций и необходимость адаптации используемых в аудите стандартов, правил, процедур требует разработки особых рабочих методических подходов к проверке в несостоятельных организациях.

Направления аудита, которые автор рекомендует включить в общий план проверки информации, формируемой арбитражным управляющим, в разрезе процедур банкротства, представлены в табл. 4.6.1.

Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана. В программе аудита детализируются указанные в плане направления проверки и приводятся конкретные процедуры, которые должен выполнить аудитор. Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) для каждой области аудита и документируются в соответствии с внутрифирменными стандартами.

В программе, представленной в табл. 4.6.2, детализированы предложенные направления проверки и приведены конкретные процедуры, которые должен выполнить аудитор при проверке проведения конкурсного производства.

По окончании процесса планирования формируются рабочие документы «Общий план аудита» и «Программа аудита», которые должны быть утверждены руководителем проверки.

При разработке направлений аудита ввиду недостаточного отечественного опыта, полезно изучить зарубежную практику. В Великобритании орган надзора при банкротстве выделяет отдельные области риска, где имеет место большая вероятность нарушений. Программа инспекционной проверки, помимо соблюдения процедурных формальностей и общего состояния документации арбитражного управляющего, включает изучение следующих вопросов:

Таблица 4.6.1

Направления аудита в процедурах, применяемых в деле о банкротстве

п/п

Направление аудиторской проверки

1

2

1

Наблюдение

1.1

Проверка соответствия кандидатуры временного управляющего требованиям Закона о банкротстве

1.2

Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства

1.3

Проверка отчета об анализе финансового состояния должника на соответствие требованиям, установленным в Постановлении Правительства РФ от 25.03.2003 г. № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»

1.4

Проверка соблюдения законодательства при проведении собраний кредиторов, законности протоколов собраний кредиторов и принятых решений

1.5

Проверка правильности составления реестра требований кредиторов

2

Финансовое оздоровление

2.1

Проверка соответствия кандидатуры административного управляющего требованиям Закона о банкротстве

2.2

Анализ плана финансового оздоровления и оценка его экономической целесообразности

2.3

Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства

2.4

Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений

2.5

Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и выплат кредиторам

2.6

Проверка отчета административного управляющего

3

Внешнее управление

3.1

Проверка соответствия кандидатуры внешнего управляющего требованиям Закона о банкротстве

3.2

Анализ плана внешнего управления и оценка возможности его выполнения

3.3

Проверка проведения инвентаризации

3.4

Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений

3.5

Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и выплат кредиторам

3.6

Проверка отчета внешнего управляющего

4

Конкурсное производство

4.1

Проверка соответствия кандидатуры конкурсного управляющего требованиям Закона о банкротстве

4.2

Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений

4.3

Проверка полноты формирования конкурсной массы и соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству о банкротстве

проверка деятельности должника в период, предшествующий банкротству

проверка проведения инвентаризации

проверка взыскания дебиторской задолженности

проверка продажи имущества

4.4

Проверка размера и обоснованности текущих расходов по ведению конкурсного производства

4.5

Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и соблюдения очередности их удовлетворения

4.6

Установление достоверности промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса

4.7

Проверка отчета конкурсного управляющего

Программа аудита проведения конкурсного производства

Таблица 4.6.2

Раздел

информации

Аудиторские процедуры

1

2

Проверка соответствия кандидатуры конкурсного управляющего требованиям Закона о банкротстве

Членство в саморегулируемой организации

Наличие договора обязательного страхования ответственности на минимальную сумму 3 млн руб.

Наличие договора дополнительного страхования ответственности в зависимости от стоимости активов должника

Наличие определения арбитражного суда о назначении

Отсутствие заинтересованности в отношении должника или кредиторов (ст.19 Закона о банкротстве)

Отсутствие передачи обязанностей управляющим другому лицу

Проверка законности протоколов собраний кредиторов и принятых кредиторами решений

Надлежащее уведомление кредиторов о месте и времени собраний

Порядок подсчета голосов при принятии решений

Проверка доверенностей и иных документов, подтверждающих полномочия представителей кредиторов

Правовой анализ текста протоколов собраний кредиторов

Проверка полноты формирования конкурсной массы и соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству о банкротстве

Проверка деятельности должника в

период, предшествующий банкротству

Проверка сделок по отчуждению имущества

Проверка сделок по уступке прав требования (продажа дебиторской задолженности)

Изучение учредительных документов

Анализ судебных дел и претензионных споров

Оценка ситуаций с банкротством контрагента, банка, объекта инвестиций

Анализ поручений и гарантий, выданных в пользу третьих лиц

Оценка сделок по предоставлению имущества в залог

Анализ договоров финансово-хозяйственной деятельности

Анализ крупных сделок должника; сделок, требующих одобрения собственников, совета директоров, наблюдательного совета

Проверка проведения инвентаризации

Экспертиза прав на недвижимое имущество и земельные участки

Проверка взаимодействия с органами по регистрации имущества

Анализ привлечения альтернативных источников информации об имуществе Участие в инвентаризации представителей конкурсного управляющего

Проверка достоверности результатов инвентаризации расчетов и наличия актов сверки с контрагентами

Оценка обоснованности списания неликвидного имущества и нереальной для взыскания дебиторской задолженности

Проверка наличия и правомерности отчета оценщика

Проверка взыскания дебиторской задолженности

Проверка наличия актов сверки и их давности

Анализ претензионной работы

Оценка эффективности судебного порядка взыскания долгов

Проверка продажи имущества

Проверка условий и цен продажи имущества, определенных кредиторами Проверка соответствия данных, отраженных в бухгалтерском учете и в отчетности

Сопоставление величины реализованной конкурсной массы сданными о движении имущества

Проверка полноты признания доходов от продажи имущества

Окончание табл. 4.6.2

1

2

Проверка размера и обоснованности текущих расходов по ведению конкурсного производства

Проверка документального подтверждения расходов

Анализ обоснованности и необходимости произведенных расходов

Проверка правильности отнесения расходов по статьям (аналитический учет) Проверка расчета вознаграждения конкурсного управляющего

Проверка правильности составления реестра требований кредиторов и соблюдения очередности их удовлетворения

Проверка формирования реестра требований кредиторов

Проверка соблюдения установленного Законом о банкротстве порядка при приеме и рассмотрении требований кредиторов

Проверка правильности отнесении кредитора к той или иной очереди Проверка правильности определения суммы задолженности перед каждым кредитором

Проверка выплат кредиторам

Проверка соблюдения очередности при проведении выплат кредиторам Проверка пропорциональности удовлетворения требований в случае частичного погашения задолженности

Установление достоверности промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса

Проверка промежуточного ликвидационного баланса

Сопоставление актива баланса с данными о наличии и оценке имущества, дебиторской задолженности

Проверка полноты отражения активов в балансе

Сопоставление показателей пассива баланса с реестром требований кредиторов

Проверка закрытия распределительных и регулирующих счетов

Проверка ликвидационного баланса

Проверка продажи или утилизации имущества

Проверка взыскания или списания дебиторской задолженности

Сопоставление показателей пассива баланса с реестром требований кредиторов

Проверка отчета конкурсного управляющего

Проверка достоверности сведений о формировании конкурсной массы

Проверка достоверности сведений о расходах на проведение процедуры конкурсное производство

Проверка достоверности сведений об удовлетворении требований кредиторов

  • • должное выявление и возврат активов;
  • • непредвзятость при реализации имущества;
  • • правильность учета активов и поступлений от их реализации;
  • • правильность приема и рассмотрения требований с тем, чтобы только обоснованные требования включались в реестр для целей голосования и погашения;
  • • корректность процедуры утверждения вознаграждения и расходов арбитражного управляющего;
  • • должное использование денежных средств, контролируемых управляющим[1].

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных направлений общего плана аудита. Вносимые в план и программу

изменения, а также их причины отражаются в рабочих документах аудитора.

  • [1] Российско-британский семинар судей, рассматривающих дела о несостоятельности (банкротстве) // Библиотечка журнала Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. — 2001. — Специальное приложение к № 3, 2001.С. 89.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >