Ревизия расчетов с дебиторами по доходам

Цель ревизии расчетов с дебиторами по доходам заключается в установлении правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета при осуществлении расчетов с покупателями за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Приведем перечень основных законодательныых и нормативных актов, используемых в учете расчетов с дебиторами за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и являющихся источниками информации при проведении ревизии:

• • Гражданский кодекс РФ, глава 34 «Аренда»;
• • Правила оказания платных образовательных услуг, утвержденные постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505;
• • Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
• • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
• • Федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;
• • Федеральный закон от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»;
• • Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре»;
• • Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»;
• • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
• • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
• • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»;
• • приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

К документам, используемым при ревизии данного участка бюджетного бухгалтерского учета в учреждении, относятся, в частности:

• • договор аренды (имущественного найма);
• • заявление о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества;
• • договоры купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг;
• • табель учета посещаемости детей дошкольных учреждений;
• • списки детей, занимающихся в кружках и секциях, карточки учета средств и расчетов;
• • заявление плательщика и справка органа Федерального казначейства;
• • журнал операций по расчетам с дебиторами по доходам;
• • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
• • бюджетная отчетность.

Виды доходов, получаемых учреждениями, систематизированы и представлены в Приложении 6.

Ревизия расчетов с дебиторами включает в себя проверку:

• • наличия необходимых договоров, расчетных документов, табелей учета посещаемости детей дошкольных учреждений, списков детей, занимающихся в кружках и секциях, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов и т.д.;
• • соответствия данных первичных документов учетным данным, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
• • инвентаризации расчетов в соответствии с учетной политикой учреждения;
• • мероприятий по взысканию дебиторской задолженности;
• • своевременности списания просроченной задолженности;
• • правомерности и своевременности признания в бухгалтерском учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачетом, векселями, уступкой права требования и т.д.).

При ревизии расчетов необходимо установить:

• • причины расхождений данных учета и данных актов сверок;
• • суммы дебиторской задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете;
• • причины возникновения существенных сумм задолженности.

Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике по отчетным периодам текущего года либо за несколько предыдущих лет.

При ревизии нужно оценить состояние расчетной дисциплины, законность операций, связанных с образованием дебиторской задолженности, достоверность учетных данных и порядок ее списания с бюджетного бухгалтерского учета, своевременность взыскания задолженности.

При ревизии расчетов с дебиторами по доходам необходимо установить тождество данных аналитического учета и данных на счетах в Главной книге и в балансе. Следует проверить данные карточек учета средств и расчетов и журнала операций расчетов с дебиторами по доходам.

После определения состояния дебиторской задолженности ревизор должен изучить данные аналитического учета задолженности в целях:

• • выяснения правильности ее отнесения на каждый аналитический счет счета 205.00 «Расчеты по доходам», а именно: 205.01 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»; 205.02 «Расчеты с плательщиками по доходам от собственности»; 205.03 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг»; 205.09 «Расчеты по доходам от реализации активов» и др.;
• • установления характера, причин, срока возникновения задолженности, фактов пропуска сроков исковой давности и выявления должностных лиц, допустивших такие факты;
• • оценки достоверности учетных данных о наличии дебиторской задолженности, числящейся длительное время без движения, и выполнения правил сверки взаимных расчетов.

В процессе ревизии дебиторской задолженности по доходам рекомендуется составить справку, данные которой характеризуют задолженность в отдельности. Фрагмент формы справки представлен в табл. 4.4.

Таблица 4.4. Справка о дебиторской задолженности по_

(наименование организации, учреждения)

з а_год

(тыс. руб.)

Подписи:

представитель ревизуемой организации

представитель

комиссии

Излишне уплаченные суммы налогов и других платежей органы Федерального казначейства возвращают плательщикам на основании решений налоговых органов, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику. Ошибочно уплаченные суммы, по которым нет возможности идентификации в качестве доходов бюджетов, возвращаются на основании заявления плательщика и справки органа Федерального казначейства (код формы 0512090).

Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки и задолженности пени по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды регламентаруется Правительством РФ.

На практике нередко обязательства по оплате поставленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) не исполняются в предусмотренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность учреждения, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями: залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными гарантиями, предусмотренными законодательством или договором.

Сомнительные долги выявляются инвентаризацией дебиторской задолженности и оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная опись содержит сведения по дебиторской задолженности, наименование дебитора, номер счета бюджетного учета, общую сумму задолженности по балансу, в том числе подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с истекшим сроком исковой давности.

Бухгалтерия учреждения обязана обеспечить контроль структуры просроченной дебиторской задолженности и вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию задолженности являются составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность несмотря на принятые учреждением-кредитором меры не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию с бюджетного бухгалтерского учета. Соответствующие бухгалтерские проводки представлены в табл. 4.5.

Таблица 4.5. Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской

задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание задолженности не может служить основанием для аннулирования долга. Она продолжает учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания:

Д-т сч. 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с кредита счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Аналитический учет по счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

Бухгалтерские проводки представлены в табл. 4.6: в рамках внебюджетной деятельности — так, как это нужно делать по мнению автора, в рамках бюджетной деятельности — в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету.

Таблица 4.6. Бухгалтерские проводки по учету полученной дебиторской

задолженности, списанной ранее с бюджетного бухгалтерского учета

При проверке расчетов с дебиторами могут быть выявлены следующие нарушения:

• • несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• • отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов;
• • несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами по доходам;
• • погашение дебиторской задолженности сверх утвержденной сметы (в соответствии с БК РФ — нецелевое использование средств федерального бюджета);
• • запущенность аналитического учета дебиторской задолженности;
• • недостоверность данных о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.