Ревизия обязательств

5.1. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками / 5.2. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда / 5.3. Ревизия расчетов с государственными внебюджетными фондами / 5.4. Ревизия расчетов с бюджетом по налогам

Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в установлении правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета при осуществлении расчетных операций с поставщиками и подрядчиками.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и являющихся источниками информации при ревизии:

  • • Гражданский кодекс РФ;
  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 44-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
  • • Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
  • • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
  • • приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н«Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
  • • Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государст-

венными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»;

• Центральный банк Российской Федерации, 19 июня 2012 г. № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств».

Источниками ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности:

  • • договор на поставку;
  • • договор купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг;
  • • контракт на размещение государственных заказов;
  • • дополнительное соглашение к договору;
  • • акт приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг;
  • • денежные документы (кассовые, банковские);
  • • журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
  • • журнал по прочим операциям;
  • • договор на капитальный ремонт;
  • • смета на выполнение работ по капитальному ремонту;
  • • накладная;
  • • Главная книга;
  • • баланс исполнения бюджета получателя;
  • • отчет о финансовых результатах деятельности.

Проверка документальной обоснованности обязательств, подлинности документов и правильности их оформления. Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные рядом причин, приведенных на рис. 5.1.

Прежде всего риск предопределяется тем, что первичная документация по обязательствам учреждения может быть не признана в качестве подтверждающей, если возникнут какие-либо сомнения в подлинности документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений вызывают необходимость предварительного исследования системы первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к ревизии обязательств, а также обоснованно определить объемы выборки и приемы ревизии. Кроме того, благодаря предварительному анализу системы первичного учета можно оценить качество первичной документации, которая будет служить доказательной базой.

Причины, усиливающие факторы риска при расчетах с поставщиками

Рис. 5.1. Причины, усиливающие факторы риска при расчетах с поставщиками

и подрядчиками

Цель проверки законности первичной документации заключается в получении веских доказательств того, что весь массив первичной документации имеет юридическую силу.

При ревизии определяются наличие договоров поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и качество их оформления.

Особенно тщательно рассматривается документация на операции, по которым были обнаружены расхождения. По результатам данной процедуры проверяющий оценивает общий уровень соблюдения правил оформления первичных документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки.

Информация по операциям, по которым документов нет либо документы оформлены с нарушением правил (не заполнены отдельные реквизиты, в документах есть исправления), обязательно принимается во внимание при изучении отражения этих операций на счетах бюджетного бухгалтерского учета.

Кроме того, нужно выяснить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками. Целесообразно проанализировать выполнение графика по движению конкретного документа и исполнение сроков его создания и обработки. Если графика документооборота нет или он подготовлен формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать (например, утеряны) или приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, скажем, в следующем отчетном периоде, а также усиливается риск умышленных искажений информации и других злоупотреблений.

В результате проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах ревизор получает достаточное количество доказательств того, что:

  • • было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
  • • документы зарегистрированы полностью и своевременно в соответствующих учетных регистрах;
  • • все документы приняты к бюджетному бухгалтерскому учету в соответствии с экономической сущностью обязательств;
  • • каждый документ принят к учету один раз.

Выборка документов, изучаемых в рамках данного этапа ревизии, проводится с учетом результатов предшествующих этапов.

Проверка состояния расчетов. Ее рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и определении обоснованности сумм, числящихся на счетах бюджетного бухгалтерского учета. Поскольку сами учреждения в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов некачественно (либо вообще не проводят), ревизор устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Напомним, что инвентаризация обязательств учреждения должна осуществляться в сроки, назначенные приказом руководителя (или учетной политикой), но в обязательном порядке перед составлением годовой бюджетной отчетности.

Ревизор при необходимости может выполнить сверку расчетов с кредиторами с составлением актов сверок или справок.

При проверке обязательств особое внимание следует обращать:

  • • на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные активы;
  • • на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
  • • на обоснованность получения и перечисления авансов;
  • • на то, уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ и оказания услуг или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам в рамках деятельности, приносящей доход;
  • • на порядок ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам», а также их отнесения на расходы по статьям бюджетной классификации;
  • • на соответствие данных аналитического учета записям в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Главной книге и балансе;
  • • на полноту оприходования материальных ценностей. Для этого сопоставляются данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и складского учета, отчетов о движении продуктов и материалов;
  • • на то, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
  • • на порядок предъявления претензий поставщикам и подрядчикам в связи с несоответствием цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствием качества поставок стандартам или техническим условиям, за брак и простои по вине поставщиков или подрядчиков.

При поступлении материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо выяснить, числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков.

При ревизии обязательств нужно установить соблюдение расчетной дисциплины, достоверность и законность операций, связанных с образованием кредиторской задолженности, реальность задолженности и правильность ее списания, своевременность погашения причитающихся кредиторам сумм.

В процессе ревизии кредиторской задолженности рекомендуется составить справку, данные которой характеризуют ту или иную задолженность. (Фрагмент формы справки приведен в табл. 5.1.)

По истечении срока исковой давности учреждение учитывает кредиторскую задолженность в составе доходов. Задолженность, не востребованная кредиторами, списывается на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета).

На сумму списанной задолженности в бюджетном бухгалтерском учете выполняется проводка:

Д-т сч. 1(2)30200830 «Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги»

К-т сч. 1(2)40101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Таблица 5.1. Справка о кредиторской задолженности по

(наименование организации, учреждения)

за_год

(тыс. руб.)

п/п

Наимено

вание

кредиторов

Дата возникновения

задолжен

ности

Причина

образования

задолженности

Сумма

Меры, при-нятые для

погашения

задолжен

ности

Заклю

чение

ревизо

ра

Д-т

К-т

Подписи:

представитель представитель ревизуемой

комиссии организации

Далее суммы непредъявленных кредиторами требований в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с бюджетного бухгалтерского учета принимаются на забалансовый учет по дебету счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами».

В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию кредитора ранее списанная задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета по кредиту счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» и отражению на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.

Аналитический учет на забалансовом счете организуется по кодам бюджетной классификации РФ, по которым на балансе учреждения отражалась задолженность кредиторам.

Аналитический учет осуществляется в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.

При ревизии расчетов с кредиторами могут быть выявлены нарушения:

  • • несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • • отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов;
  • • несоответствие договоров с кредиторами ГК РФ;
  • • погашение кредиторской задолженности сверх утвержденной сметы (в соответствии с БК РФ — нецелевое использование средств федерального бюджета);
  • • нереальность имеющейся в организации задолженности;
  • • недостоверность данных о кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >