Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами

УЧЕТ АКЦИЙ У ЭМИТЕНТА

Учет операций по формированию и изменению размера уставного капитала

Формирование уставного капитала

Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого акционерного общества согласно ст. 26 Закона об акционерных обществах должен составлять:

• непубличные акционерные общества (АО) — 10 000 руб.;

• публичные акционерные общества (ПАО) —100 000 руб.

Согласно ст. 36 Закона об акционерных обществах акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента его государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен соглашением акционеров. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В соответствии с Законом об акционерных обществах акция, принадлежащая учредителю общества, не дает права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не закреплено в уставе общества. В случае неполной оплаты акций в течение трех месяцев право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.

Закон об акционерных обществах допускает возможность оплаты акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, с помощью денежных средств, ценных бумаг, другого имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций — решением об их размещении.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала акционерного общества Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Конечное сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации и их государственной регистрации.

Открытие субсчетов и аналитических счетов к счету 80 организуется с целью обеспечения фиксации информации по учредителям общества, видам акций и стадиям формирования уставного капитала:

• 80-1 «Объявленный капитал» — в сумме, обозначенной в уставе акционерного общества;

• 80-2 «Подписной капитал» — на сумму подписки на акции;

• 80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, полученных в оплату акций;

• 80-4 «Изъятый капитал» — на номинальную стоимость акций, выкупленных обществом у участников с целью аннулирования или перепродажи.

Для учета расчетов с учредителями Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

После внесения записи о создании акционерного общества в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью: Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал».

Проведенная подписка на акции отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 80, субсчет 1 «Объявленный капитал»

Кредит 80, субсчет 2 «Подписной капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей (в зависимости от вида вносимого имущества) отражается на счетах бухгалтерского учета записями:

Дебет 08, 10, 20,41,50, 51, 52 и др.

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет 80, субсчет 2 «Подписной капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал».

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которыми могут быть оплачены его акции. В соответствии с Законом об акционерных обществах неденежные вклады могут быть внесены в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций, обязательно привлечение независимого оценщика. При этом величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, проведенной независимым оценщиком.

Пример. Размер уставного капитала АО «А» в соответствии с уставом составляет 500 000 руб. Акции разделены поровну между двумя акционерами — ПАО «В» и ООО «С». ПАО «В» оплачивает свою долю денежными средствами в течение двух месяцев с момента государственной регистрации общества. ООО «С» оплачивает акции с помощью объекта основных средств. По данным специализированной оценочной компании стоимость объекта основных средств составляет 250 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал» — 500 000 руб.

2. Отражены результаты подписки на акции:

Дебет 80, субсчет 1 «Объявленный капитал»

Кредит 80, субсчет 2 «Подписной капитал» — 500 000 руб.

3. Поступление денежного вклада учредителя ПАО «В»:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — ПАО «В» — 250 000 руб.;

Дебет 80, субсчет 2 «Подписной капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» — 250 000 руб.

4. Поступление имущественного вклада учредителя ООО «С»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — ООО «С»-250 000 руб.;

Дебет 80, субсчет 2 «Подписной капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» — 250 000 руб.

Если по истечении года с момента государственной регистрации задолженность по общей сумме подписки на акции не будет ликвидирована, величина уставного капитала в соответствии с требованиями Закона об акционерных обществах должна быть уменьшена на соответствующую сумму задолженности обратной бухгалтерской записью:

Дебет 80, субсчет 1 «Объявленный капитал»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Если даже минимальная сумма уставного капитала акционерного общества (10 000 руб. — для АО и 100 000 руб. — для ПАО по состоянию на 01.01.2015) не оплачена акционерами, выпуск акций в соответствии с Законом об акционерных обществах признается несостоявшимся и акционерное общество обязано прекратить свою деятельность.

При размещении акций по цене выше номинальной у эмитента формируется эмиссионный доход: определяется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций, рассматриваемая как эмиссионный доход (при первичной эмиссии и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала), не включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ — НК РФ).

Пример. ПАО «А» решило увеличить уставный капитал путем размещения дополнительных акций номинальной стоимостью 900 000 руб. В результате открытой подписки дополнительные акции были размещены по цене выше номинальной на общую сумму 1 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ПАО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал после государственной регистрации изменений в учредительных документах:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал» — 900 000 руб.

2. Зачислены на расчетный счет денежные средства от учредителей:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 1 100 000 руб.

3. Сформирован эмиссионный доход:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 83, субсчет «Эмиссионный доход» — 200 000 руб.

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Пример. Иностранный учредитель российского АО «С» вносит вклад в уставный капитал в размере 100 000 евро, оцененный по решению учредителей 6 000 000 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, составляет 63,49 руб.

В бухгалтерском учете АО «С» будут произведены следующие записи.

1. Сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал на дату государственной регистрации АО «С»:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал» — 100 000 евро / 6 000 000 руб.

2. Поступили денежные средства от иностранного учредителя:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 100 000 долл. США / 6 349 000 руб.

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 83, субсчет «Эмиссионный доход» — 349 000 руб.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Увеличение уставного капитала

В процессе деятельности акционерное общество может изменять размер уставного капитала исходя из требований действующего законодательства и соображений экономического характера.

Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется двумя способами: путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций и путем выпуска дополнительных акций, на что указывает ст. 28 Закона об акционерных обществах. В соответствии с положениями данной статьи в обоих случаях увеличение уставного капитала возможно только после полной оплаты ранее объявленного уставного капитала и всех зарегистрированных выпусков эмиссионных ценных бумаг — акций и облигаций.

Решение учредителей об увеличении уставного капитала утверждается общим собранием акционеров. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в порядке, установленном действующим законодательством.

Увеличение уставного капитала за счет повышения номинальной стоимости акций. Повышение номинальной стоимости акций при неизменном их количестве производится за счет собственных источников общества (нераспределенной прибыли, средств добавочного и резервного капитала) без привлечения дополнительного капитала с финансового рынка. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (ст. 28 Закона об акционерных обществах).

Согласно ст. 28 вышеназванного закона при увеличении уставного капитала за счет имущества общества, сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и совокупным размером уставного и резервного капитала, т.е. должно выполняться следующее правило:

ЧА > УК + РК, (2.1)

где ЧА — чистые активы; УК, РК — уставный и резервный капитал соответственно.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах). Каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и принадлежащие ему акции, пропорционально его доле в уставном капитале. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается (п.5 ст. 28 Закона об акционерных обществах).

Добавочный капитал акционерного общества формируется за счет:

• эмиссионного дохода, полученного при формировании уставного

капитала;

• прироста стоимости в результате переоценки основных средств;

• курсовых разниц при оплате вкладов в уставный капитал в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного в соответствии с Инструкцией к плану счетов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 83 — Кредит 80.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается бухгалтерской записью:

Дебет 84 — Кредит 80.

Доходы, полученные от акционерных обществ акционерами:

• в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций;

• при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций реорганизуемой организации в акции создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций;

• в виде акций, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией,

• освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Доходы акционеров — юридических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами, по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может производиться за счет имущества общества или привлеченных средств. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение (п. 2 ст. 28 Закона об акционерных обществах).

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с Законом об акционерных обществах для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

В соответствии с п. 4 ст. 28 того же закона решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены:

• количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

• способ размещения;

• цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;

• форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки;

• иные условия размещения.

Согласно п. 4 ст. 39 вышеназванного закона для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов.

Согласно ст. 36 Закона об акционерных обществах оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, устанавливаемой советом директоров общества исходя из рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.

Исключение из этого порядка возможно лишь в следующем случае: цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Для регулирования взаимоотношений эмитентов с андеррайтерами п. 2 ст. 36 Закона об акционерных обществах определено, что размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества путем открытой подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Пример. Уставный капитал ПАО «А» равен 2 000 000 руб. и состоит из 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных средств советом директоров принято решение об увеличении уставного капитала на 600 000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25% стоимости ранее размещенных обыкновенных акций (500 000 руб.), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Дополнительно эмитированные акции приобретены в день первичного размещения.

В бухгалтерском учете ПАО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал после государственной регистрации изменений в учредительных документах:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал» — 600 000 руб.

2. Отражены результаты подписки на акции:

Дебет 80, субсчет 1 «Объявленный капитал»

Кредит 80, субсчет 2 «Подписной капитал» — 600 000 руб.

3. Поступили денежные средства на расчетный счет в оплату дополнительно размещенных акций:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 600 000 руб.

4. Отражена сумма оплаченного капитала:

Дебет 80, субсчет 2 «Подписной капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» — 600 000 руб.

Вариантом увеличения уставного капитала организации за счет выпуска дополнительных акций может быть конвертация находящихся в обращении облигаций в акции. В подобном случае фактически происходят два выпуска ценных бумаг: выпуск конвертируемых облигаций и выпуск акций, в которые будут конвертированы облигации. Облигации и акции в соответствии со ст. 24 Закона о рынке ценных бумаг размещаются только после государственной регистрации их выпуска.

Пример. ПАО «А» выпускает процентные конвертируемые облигации на сумму 500 000 руб. Размещение осуществляется путем открытой подписки через андеррайтера, вознаграждение которого составляет 1% суммы эмиссии. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции акционерного общества по истечении года с даты выпуска. Выплата процентов по ставке 15% годовых производится по истечении трех месяцев и при погашении (конвертации) облигаций. Облигации обращаются на ОРЦБ.

В бухгалтерском учете ПАО «А» будут произведены следующие записи.

1. Размещены конвертируемые облигации:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 500 000 руб.

2. Начислено комиссионное вознаграждение андеррайтеру:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 5000 руб.

3. Начислены проценты по облигациям (ежеквартально):

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 18 493 руб. (500 000 руб. 15%: 365 дн. • 90 дн.).

4. Увеличен уставный капитал за счет конвертации облигаций в акции:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» — 500 000 руб.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала акционерного общества может быть произведено по решению акционеров или в соответствии с требованиями законодательства (ст. 29 Закона об акционерных обществах).

В соответствии с п. 4 ст. 29 вышеназванного закона общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала в следующих случаях:

• до момента полной оплаты всего его уставного капитала;

• до момента выкупа всех акций общества по требованию акционеров;

• если на день принятия такого решения оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у него в результате выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

• если на день принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций в результате выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

• до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров. Ст. 29 Закона об акционерных обществах определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе.

В соответствии с и. 2 ст. 29 того же закона решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций проводится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).

В соответствии с п. 3 ст. 29 закона в решении о размещении акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, должны быть определены:

• категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается;

• номинальная стоимость акций каждой такой категории (типа) после уменьшения;

• способ размещения акций — конвертация акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью;

• иные условия размещения акций, включая дату конвертации или порядок ее определения.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества и их государственной регистрации.

Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров ПАО «А» уставный капитал уменьшается на 1 000 000 руб. путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Сумма уменьшения уставного капитала выплачивается акционерам в процессе конвертации акций. Выплату производит агент (регистратор), стоимость услуг которого составляет 23 600 руб., включая НДС.

В бухгалтерском учете ПАО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражено уменьшение уставного капитала:

Дебет 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 1 000 000 руб.

2. Перечислены агенту денежные средства, подлежащие выплате акционерам при конвертации акций, а также агентское вознаграждение:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с регистратором»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 1 023 600 руб.

3. Погашена задолженность акционерам по выплате стоимости акций: Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с регистратором» — 1 000 000 руб.

4. Учтена сумма агентского вознаграждения регистратора:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с регистратором» — 20 000 руб.

4. Отражен «входящий» НДС с суммы вознаграждения регистратора: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с регистратором» — 3600 руб.

5. НДС с суммы вознаграждения регистратора отнесен на прочие расходы организации:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 3600 руб.

Расходы на выплату вознаграждения платежному агенту не связаны с производством и продажей организацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Эти расходы не могут признаваться в учете расходами по обычным видам деятельности, а должны признаваться прочими расходами (пп. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сумму НДС, уплаченную платежному агенту, организация не имеет права принять к вычету, поскольку данная услуга оказана при осуществлении операции по частичному возврату вкладов акционерам, т.е. в рамках операции, не являющейся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Не подлежащая вычету сумма НДС учитывается в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения прибыли расходы по уплате вознаграждения платежному агенту включаются в состав внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Пример. АО «А» уменьшает уставный капитал с 2 000 000 до 1 700 000 руб. Один из акционеров (юридическое лицо) на момент регистрации данного факта хозяйственной жизни прекратил существование путем ликвидации. Его доля в уставном капитале равнялась 5%.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражено уменьшение уставного капитала:

Дебет 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — 300 000 руб.

2. Перечислены денежные средства акционерам:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 200 000 руб.

3. Учтены в составе прочих доходов средства, возврат которых невозможен по причине ликвидации акционера:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 100 000 руб.

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются только суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный капитал, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам акционерного общества. Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (кроме указанных в п. 16 ст. 250 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах).

Пример. АО «А» уменьшает уставный капитал с 750 000 руб. до текущей стоимости чистых активов — 500 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражено уменьшение уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80, субсчет 4 «Изъятый капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 250 000 руб.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Поиск