Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами

Учет операций по начислению и выплате дивидендов акционерам.

Налогообложение дивидендных выплат

Дивиденд — часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу акции.

Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между акционерами за определенный период деятельности акционерного общества, называется массой дивиденда.

Ставка дивиденда — доход акционера, выраженный в процентах к номинальной стоимости акций. Ставка дивиденда вычисляется как отношение выплачиваемого дивиденда на одну акцию к номинальной стоимости, %,

Ставка

дивиденда

Масса

дивиденда

Количество акций, находящихся в обращении

• 100%,

(2.2)

или

Дивиденд

Ставка

дивиденда

(2.3)

на одну акцию

--- • 100%.

Номинальная

стоимость акции

Согласно п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Решение должно быть оформлено протоколом и содержать информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории (типа).

В соответствии с п. 2 ст. 42 вышеназванного закона источником выплаты дивидендов признается прибыль общества после уплаты налога на прибыль (чистая прибыль). Чистая прибыль общества рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов (к примеру, резервного капитала).

Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям каждой категории. Дивиденды начисляются и выплачиваются только на находящиеся в обращении акции. Дивиденды могут выплачиваться наличными деньгами, иным имуществом (если это предусмотрено уставом), ценными бумагами общества самого источника выплаты дивидендов.

Дивиденды могут быть классифицированы (табл. 2.3) [7].

Классификация дивидендов

Таблица 2.3

Классификационный

признак

Вид дивидендов

Краткая характеристика

1. По размеру

1.1. Промежуточные

Выплачиваются до принятия решения об их размере по итогам года

1.2. Итоговые

Выплачиваются по итогам работы акционерного общества за год с учетом ранее выплаченных промежуточных

дивидендов

2. По порядку выплаты

2.1. Регулярные

Выплачиваются ежеквартально в установленных акционерным обществом размерах

2.2. Дополнительные

Выплачиваются дополнительно к регулярным дивидендам в связи с более высокими показателями прибыли, чем ранее планируемые

2.3. Особые

Выплачиваются в связи с какими-либо обстоятельствами, произошедшими в отчетном году

3. По отношению к факту существования акционерного общества

3.1. Обычные

Выплачиваются на протяжении времени существования акционерного общества

Классификационный

признак

Вид дивидендов

Краткая характеристика

3.2. Ликвидационные

Представляют собой остаточную стоимость капитала акционерного общества, выплачиваемую акционерам при его ликвидации

4. По отношению к виду акций

4.1. Нефиксированные

Выплачиваются по обыкновенным акциям в размере,

окончательно не известном до решения общего собрания акционеров

4.2. Фиксированные

Выплачиваются по привилегированным акциям в размере, установленном при их выпуске

5. По признаку кумулятивности

5.1. Кумулятивные

Начисляются ежегодно, но не выплачиваются в том же

году, а накапливаются и выплачиваются по истечении определенного числа лет

5.2. Некумулятивные

Начисленные дивиденды при их невыплате в установленный срок не накапливаются в качестве обязательства акционерного общества перед акционерами

Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества обусловлены его дивидендной политикой. Под дивидендной политикой понимается механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику, в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного общества.

Основная цель формирования дивидендной политики — определение оптимального соотношения между текущим потреблением прибыли собственниками и ее накоплением с точки зрения максимизации рыночной стоимости организации и обеспечения ее стратегического развития. Следовательно, дивидендная политика — это механизм формирования собственных инвестиционных ресурсов, обеспечивающий оптимизацию пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями с целью максимизации рыночной стоимости организации. Применяемая организацией дивидендная политика может оказать значительное влияние на курсовую стоимость ее акций.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

В соответствии с п. 5 ст. 42 того же закона дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.

В п. 6 ст. 42 Закона об акционерных обществах установлен срок выплаты дивидендов разным категориям получателей. Номинальным держателям и являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительным управляющим, которые зарегистрированы в реестре акционеров, дивиденды должны быть выплачены в течение 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определены имеющие право на получение дивидендов лица.

Для определения сумм, подлежащих перечислению отдельным акционерам (в том числе номинальным держателям или доверительным управляющим), составляется справка-расчет, содержащая информацию о суммах:

• дивидендов, начисленных каждому акционеру;

• подлежащих удержанию налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

• перечисленных акционерам.

На основании справки-расчета составляются платежные документы на перечисление денежных сумм или накладные на передачу иного имущества в погашение обязательств по дивидендам.

Дивиденды в акционерном обществе устанавливаются и выплачиваются раздельно по привилегированным и обыкновенным акциям. Владелец привилегированной акции имеет преимущество в получении дивидендов по сравнению с владельцем обыкновенной акции.

В свою очередь владельцы различных типов привилегированных акций могут иметь разную очередность в их получении. Согласно п. 2 и 3 ст. 43 Закона об акционерных обществах дивиденды объявляются и выплачиваются прежде всего по тем привилегированным акциям, размер дивидендов по которым определен уставом общества, и кумулятивным привилегированным акциям, имеющим накопленный за предыдущие периоды дивидендный доход. Только после объявления дивидендов по привилегированным акциям с определенным размером дивиденда и кумулятивным привилегированным акциям с накопленным доходом объявляются дивиденды по привилегированным акциям с неопределенным размером дивиденда, и лишь затем — по обыкновенным акциям общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Закона об акционерных обществах организация не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованием законодательства;

• если на день принятия такого решения организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о несостоятельности (банкротстве)) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• если на день принятия такого решения стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных соответствующими федеральными законами.

Организация не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивиденда по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом организации (п. 2 ст. 43 Закона об акционерных обществах).

В соответствии с п. 3 ст. 43 Закона об акционерных обществах организация не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

В соответствии с п. 4 ст. 43 вышеназванного закона организация не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

• если на день выплаты организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у организации в результате выплаты дивидендов;

• если на день выплаты стоимость чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. По прекращении указанных обстоятельств организация обязана выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно пп.1 ст. 250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным и облагается налогом на прибыль.

Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст. 275 гл. 25 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, согласно п. 3 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды, обязано рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из дохода акционеров — юридических и физических лиц. Сначала необходимо рассчитать общую сумму налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов получателя дивидендов, в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ определяется по формуле

Н = К СИ .(Д,-Д2), (2.4)

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией; Сн — налоговая ставка, установленная НК РФ для доходов по дивидендам для различных категорий налогоплательщиков; Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей; Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов юридическими лицами, применяются следующие налоговые ставки:

0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны):

• 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не соответствующих критериям для применения ставки 0%, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

• 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

В соответствии со ст. 224 НК РФ для дивидендов, полученных физическими лицами, установлены следующие налоговые ставки:

• 13% — для дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

• 15% — для дивидендов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Удержание акционерным обществом, выполняющим функции налогового агента, суммы налога на доходы по дивидендам с учредителей, отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для верного определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, и расчета подлежащего удержанию из доходов акционеров налога необходима следующая информация:

• дата проведения общего собрания акционеров;

• общая сумма дивидендов, подлежащая распределению между всеми акционерами — резидентами и нерезидентами;

• суммы дивидендов, полученные самим акционерным обществом от участия в других организациях;

• число акционеров;

• доля каждого участника.

Пример. АО «А» по итогам работы за год получило чистую прибыль в сумме 180 000 руб. Общее собрание акционеров приняло решение использовать всю полученную прибыль на выплату дивидендов из расчета 900 руб. на одну акцию. АО «А» в свою очередь само получило доход от участия в уставном капитале другой организации в сумме 90 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты). Всего АО «А» эмитировано 200 акций, принадлежащих:

ООО «С» — 50 акций (25% уставного капитала);

Иванову И.И. — 150 акций (75% уставного капитала).

Расчет налога на доходы, подлежащего удержанию.

1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению:

200 акций • 900 руб. = 180 000 руб., в том числе

ООО «С»: 180 000 • 25% = 45 000 руб.;

Иванов И.И.: 180 000 • 75% = 135 000 руб.

2. Сумма полученных обществом дивидендов, уменьшающая налоговую базу: 90 000 руб.

3. Общая сумма налога, подлежащего удержанию акционерным обществом:

(180 000 руб. - 90 000 руб.) 13% = 11 700 руб.

4. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию у акционеров:

ООО «С»: 11 700 руб. • 25% = 2925 руб.;

Иванов И.И.: 11 700 руб. • 75% = 8775 руб.

5. Сумма дивидендов к выплате:

ООО «С»: 45 000 руб. - 2925 руб. = 42 075 руб.;

Иванов И.И.: 135 000 руб. - 8775 руб. = 126 225 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» необходимо составить следующие бухгалтерские записи.

1. Начислены дивиденды ООО «С»:

Дебет 84, субсчет «Использование прибыли на выплату дохода акционерам»

Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — 45 000 руб.

2. Начислены дивиденды И.И. Иванову:

Дебет 84, субсчет «Использование прибыли на выплату дохода акционерам»

Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — 135 000 руб.

3. Удержан налог с доходов ООО «С»:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68, субсчет «Налог на доходы акционеров — юридических лиц» — 2925 руб.

4. Удержан налог с доходов И.И. Иванова:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68, субсчет «Налог на доходы акционеров — физических лиц» — 8775 руб.

5. Перечислены дивиденды ООО «С»:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 42 075 руб.

6. Выплачены дивиденды И.И. Иванову:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 126 225 руб.

По итогам отчетного (налогового) периода в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организаций в составе декларации по налогу на прибыль организаций акционерное общество должно представить в налоговые органы подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций в виде процентов, а также дивидендов».

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом в течение налогового периода. На основе данных формы № 1-НДФЛ организация — источник выплаты дивидендов составит и представит в налоговые органы справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ за отчетный год.

Функция выплаты дивидендов может быть передана кредитным организациям или профессиональным участникам рынка ценных бумаг (т.е. финансовым посредникам) на основе специальных договоров с эмитентом.

Перечисление финансовому посреднику денежных средств для выплаты дивидендов отражается в учете акционерного общества бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Начисление вознаграждения финансовому посреднику за операцию по перечислению дивидендов отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с финансовыми посредниками». Выплата дивидендов банком по поручению организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный период признается событием после отчетной даты. Событием после отчетной даты в соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 признается любой факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В п. 9 ПБУ 7/98 указано, что данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым о невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-то существенной ее части. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Пример. АО «А» объявило о выплате дивидендов на основании решения общего собрания акционеров. Дата проведения собрания — 23 мая 2015 г. Объявление дивидендов в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 — событие после отчетной даты и отражается в синтетическом и аналитическом учете 31 декабря 2014 г., хотя протокол общего собрания акционеров, служащий основанием для составления бухгалтерских записей, датируется числом после отчетной даты. Данная операция будет отражена в учете следующим образом:

Дебет 84, субсчет «Использование прибыли на выплату дохода акционерам»

Кредит 75, субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Поиск