Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами

УЧЕТ АКЦИЙ У ИНВЕСТОРА

Критерии признания актива в качестве объекта финансовых вложений

Учет приобретения акций других организаций у инвестора осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».

Для принятия к учету ценных бумаг согласно п. 2 ПБУ 19/2002 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • • документально подтвержденный переход права собственности на ценные бумаги, на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • • переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • • способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной СТОИМОСТИ И Т.П.).

Документально подтвержденный переход права собственности на

ценные бумаги {условие надлежащего документирования) следует из общего требования к документированию фактов хозяйственной жизни, имевших место в деятельности организации, установленного ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете). При документальном оформлении операций с ценными бумагами необходимо также руководствоваться нормами Закона о рынке ценных бумаг. В соответствии со ст. 29 данного закона право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

  • • договора на приобретение ценной бумаги и акта приема-передачи ценной бумаги (по документарным ценным бумагам — на дату передачи владельцу акций их сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров);
  • • выписки со счета ДЕПО — по бездокументарным ценным бумагам;
  • • договора, акта уступки права требования, прочих документов — в случае приобретения права требования по ценным бумагам. Ценные бумаги учитываются в составе финансовых вложений

организации-инвестора только при условии документально подтвержденного перехода права собственности.

Переход финансовых рисков, связанных с ценными бумагами, в гражданском праве неотделим от перехода права собственности на имущество, состоящего из прав владения, распоряжения и пользования. К рискам, связанным с финансовыми вложениями, относятся риски:

  • • изменения цены;
  • • неплатежеспособности должника;
  • • потери ликвидности и др.

Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем — определяющий критерий для признания любого актива в бухгалтерском учете. Будущие экономические выгоды — потенциальная способность имущества прямо или косвенно создавать приток денежных средств или их эквивалентов в организацию. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 38) имущественный объект считается способным принести экономические выгоды, если он может быть:

  • • использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • • обменен на другой объект имущества;
  • • использован для погашения существующей кредиторской задолженности;
  • • распределен между собственниками организации. Экономическая выгода от владения акциями для инвестора заключается в возможности получения дивидендов в будущем и (или) дохода в виде прироста курсовой стоимости акций при их продаже.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

В настоящее время Планом счетов не предусмотрено использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг и формированию их первоначальной стоимости перед принятием к учету. Первоначальную стоимость финансовых вложений целесообразно формировать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Приобретение ценных бумаг».

В соответствии с п. 5 ПБУ 19/2002 единицу бухгалтерского учета ценных бумаг организация имеет право выбрать самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации, а также надлежащего контроля за наличием и движением ценных бумаг. В зависимости от вида ценных бумаг, порядка их приобретения и использования единицей учета может быть серия, партия и другая подобная однородная совокупность ценных бумаг.

Аналитический учет акций согласно п. 6 ПБУ 19/2002 должен вестись таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам акций). По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

  • • название ценной бумаги;
  • • наименование эмитента;
  • • номер, серия и т.д.;
  • • номинальная стоимость;
  • • цена покупки;
  • • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • • общее количество;
  • • дата покупки;
  • • дата продажи или иного выбытия;
  • • место хранения.

В п. 6 ПБУ 19/2002 также предусмотрена возможность самостоятельного формирования организацией в аналитическом учете дополнительной информации о финансовых вложениях в ценные бумаги, в том числе в разрезе их групп (видов).

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В этой связи любые вложения организации в акции как бумаги с неопределенным сроком обращения являются долгосрочными вне зависимости от намерений организации-инвестора относительно сроков их последующей перепродажи. Вложения в облигации и векселя могут быть как долгосрочными, так и краткосрочными в зависимости от срока обращения ценной бумаги после отчетной даты.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы