Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами

Изменение стоимости акций

Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к учету, может изменяться. В п. 19 ПБУ 19/2002 выделены два варианта последующей оценки стоимости ценных бумаг:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (прочие доходы или расходы) коммерческой организации или увеличение доходов или расходов некоммерческой организации в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п. 20 ПБУ 19/2002).

2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При наличии условий устойчивого существенного снижения стоимости подобных финансовых вложений они отражаются в отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного в учете резерва под их обесценение (п. 21 ПБУ 19/2002).

Под обесценением финансовых вложений в соответствии с п. 37 ПБУ 19/2002 понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), В учетной политике организация должна самостоятельно установить уровень существенности. Обычно используется уровень существенности в размере 5% к общей величине остатка по соответствующему счету бухгалтерского учета.

Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения, рассчитанной организацией, образует расчетную стоимость финансовых вложений, обязательную к отражению в бухгалтерской отчетности организации (п. 37 ПБУ 19/2002).

В п. 37 ПБУ 19/2002 выделены следующие условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость акций существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость акций существенно менялась исключительно в направлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем

возможно существенное повышение расчетной стоимости данных

акций.

В п. 37 ПБУ 19/2002 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений.

1. Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо ее объявление банкротом.

2. Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости.

3. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/2002). Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 коммерческая организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности подобные финансовые вложения фигурируют по своей учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Для учета величины созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Таким образом, ценные бумаги, котирующиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировок в бухгалтерском учете данных счета 58 «Финансовые вложения» до текущей рыночной стоимости. Ценные бумаги, не котирующиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировки на созданный резерв под обесценение ценных бумаг, однако в бухгалтерском учете данные счета 58 «Финансовые вложения» не меняются.

Создание резерва в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» —

на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесценившихся финансовых вложений.

Согласно п. 10 ст. 270 НК РФ суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение из этого порядка — резерв, создаваемый в соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые занимаются дилерской деятельностью на основе полученной лицензии.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/2002 проверка финансовых вложений на обесценение должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии соответствующих признаков обесценения. Организация имеет право проводить такую проверку на промежуточные отчетные даты (30 апреля, 30 июня и 30 сентября).

В п. 39 ПБУ 19/2002 установлено, что если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения бухгалтерской проводкой:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В п. 40 ПБУ 19/2002 определено, что если на основе имеющейся информации организация приходит к выводу, что финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или на уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений, бухгалтерской записью:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример. ООО «А» во II квартале 2015 г. приобрело 100 акций другой организации по цене 1000 руб. за акцию. Иных финансовых вложений на конец периода у организации не было. На конец квартала расчетная цена одной акции составила 960 руб. Учетной политикой предусмотрено ежеквартальное проведение проверки и создание резерва под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Уровень существенности закреплен в учетной политике в размере 5% к общей стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Перечислены денежные средства организации-брокеру на покупку ценных бумаг:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с продавцами ценных бумаг, не обращающихся на О РЦБ»

Кредит 51 — 100 000 руб. (1000 руб. • 100 шт.).

2. Учтена стоимость акций по договору купли-продажи:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с продавцами ценных бумаг, не обращающихся на О РЦБ» — 100 000 руб.

3. Оприходованы акции в составе финансовых вложений:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» — 100 000 руб.

Проведена проверка снижения стоимости акций по критериям устойчивости и существенности. Расчетная стоимость финансовых вложений составляет: 100 акций • 960 руб. — 96 000 руб.

Учетная стоимость акций на 4,2% выше их номинальной стоимости: 100 000 руб. : 96000 руб. • 100% - 100% — 4,2%. Порог существенности превышен. Но для формирования резерва требуется одновременное выполнение трех условий, одним из которых является существенное превышение учетной стоимости над расчетной как на текущую отчетную дату, так и на предыдущую отчетную дату (п. 37 П БУ 19/2002). В данной ситуации это условие не выполняется, поэтому и резерв под обесценение финансовых вложений не формируется.

На конец III квартала 2015 г. ООО «А» получило информацию о снижении стоимости одной акции до 920 руб. Информация о возможном увеличении стоимости акций отсутствует. В этом случае также наблюдается превышение определенного учетной политикой уровня существенности: 100 000 руб.: 92 000 руб. • 100% - 100% = 8,7%. Одновременно выполняется условие устойчивого (более двух отчетных дат) и существенного превышения учетной стоимости над расчетной стоимостью вложения. Информация, свидетельствующая о возможном улучшении ситуации по данным акциям, также отсутствует. В этой связи на конец III квартала выполнены все три условия формирования резерва под обесценение финансовых вложений.

4. Сформирован резерв под обесценение финансовых вложений в акции:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — 8000 руб. (100 000 руб. - 92 000 руб.).

Сформированный резерв не учитывается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270 НК РФ).

5. Начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 1600 руб. (8000 руб. х х 20%).

В IV квартале 2015 г. все акции были проданы по цене 930 руб. за акцию.

6. Отражена выручка от реализации акций:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг, не обращающихся на О РЦБ»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 93 000 руб. (930 руб. • 100 шт).

7. Списана учетная стоимость акций:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции» — 100 000 руб.

8. Списан резерв под обесценение финансовых вложений:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 8000 руб.

9. Начислен постоянный налоговый актив:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 1600 руб.

10. Отражен убыток от операций с акциями, не обращающимися на

ОРЦБ:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
 
Популярные страницы