Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит: Практикум

Литература

Аудит. Практикум: учеб, пособие для вузов / В. И. Подольский, Л. Г. Макарова, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. проф. В. И. Подольского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Практикум по аудиту. Ростов н/Д: Феникс, 2007.

Василевич И. П., Ширкина Е. И. Сборник задач по аудиту: учеб, пособие. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2004.

Иванова Н. Ю. Основы аудита. Практикум. М.: Академия, 2009.

Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: учебник. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008.

Практикум по аудиту : учеб, пособие/под ред. А. Д. Ларионова. М.: ТК Велби, 2003.

Ответы и решения

ГЛАВА 1 Ответы на тесты

1 — в; 2 — б; 3 — в; 4 — в; 5 — в; 6 — а; 7 — б; 8 — а; 9 — в; 10 — а; 11 — а; 12 — б; 13 — а; 14 — в; 15 — б; 16 — а; 17 — б; 18 — б; 19 — в; 20 — а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Согласно ст. 18 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» доля уставного (складочного) капитала, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям должна быть не менее 51 %.

Таким образом, работа данной аудиторской организации невозможна.

Задача 2

В соответствии с Законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 18 для вступления в члены СРО необходимо представить также:

  • • документ, подтверждающий внесение в Единый государственный реестр юридических лиц;
  • • список учредителей, с документами, подтверждающими их доли в уставном (складочном) капитале;
  • • письменные рекомендации, подтверждающие безупречность деловой репутации;
  • • один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Задача 3

Аудиторские услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся к несовместимым с обязательным аудитом в течение 3 лет, непосредственно предшествующих аудиту, поскольку нарушают основной принцип — независимость аудитора (ст. 8 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Задача 4

Статья 5 Закона № 307-ФЗ определяет, что критерием обязательного аудита является превышение объема выручки 50 млн руб. Выручка за отчетный год ЗАО «Торговый дом» составила 523 050 тыс. руб., что превышает установленный критерий.

Следовательно, деятельность данной организации подлежит обязательному аудиту.

Задача 5

Аудитор не имеет права разглашать сведения, предоставленные клиентом в ходе аудита, в личных целях. Это нарушает требования ст. 9 «Аудиторская тайна» Закона № 307-ФЗ.

Задача 6

Аудиторская организация ЗАО «ОКА» имеет право на проведение обязательного финансового аудита, так как услуга по восстановлению бухгалтерского учета оказывалась три года назад (ст. 8 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности»).

Задача 7

Согласно ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» проводить обязательный аудит имеют право, в этой ситуации, только аудиторские организации.

Задача 8

Согласно ст. 5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» выбор аудиторской организации, в этой ситуации, осуществляется на основе открытого конкурсного отбора.

ГЛАВА 2

Ответы на тесты

1 — в; 2 — в; 3 — в; 4 — б; 5 — а; 6 — б; 7 — в; 8 — б; 9 — а; 10 — б; 11 — а; 12 — в; 13 — а; 14 — в; 15 — б 16 — а; 17 — в; 18 — в; 19 — в; 20 — в.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Профессиональные требования к обеспечению качества аудита обусловливают необходимость специальной подготовки и опыта аудитора в определенных условиях деятельности клиента. Поэтому предложение о проведении аудиторской проверки можно принять, но при условии привлечения к проверке специалиста (эксперта) в области компьютерных технологий.

Задача 2

Согласно ст. 11 Закона № 307-ФЗ одним из обязательных требований к претендентам на получение аттестата аудитора является работа в аудиторской организации не менее двух последних лет.

Задача 3

В данной ситуации аудиторская организация должна сообщить ЗАО «Светлана», что проведение аудита невозможно, поскольку у них общий учредитель, а это нарушает принцип независимости аудита (ст. 8 Закона № 307-ФЗ).

Задача 4

Согласно ст. 17 ФЗ-307 в составе СРО в качестве ее членов должно быть не менее 700 физических лиц.

Задача 5

Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» ст. 17 предусматривает проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности СРО, аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации.

Задача 6

В ст. З ФЗ 307 «Об аудиторской деятельности», коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не имеет права использовать в своем названии слово «аудит» и производные от него.

Задача 7

Согласно ст. 11 Закона № 307-ФЗ одним из обязательных требований к претендентам на получение аттестата аудитора является работа в аудиторской организации не менее двух последних лет.

Задача 8

В соответствии с ФЗ № 307 ст. 10 аудиторская организация обязана проходить внешний контроль качества работы, который осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

ГЛАВА 3 Ответы на тесты

1 — в; 2 — а; 3 — в; 4 — б; 5 — в; 6 — а; 7 — б; 8 — в; 9 — б; 10 — б; 11 — б; 12 — а; 13 — а; 14 — в; 15 — б; 16 — б; 17 — в; 18 — б; 19 — в; 20 — а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор до заключения договора должен получить объем информации, необходимый для проведения аудита. Таким образом, аудиторская организация для полного понимания бизнеса клиента обязательно должна иметь бухгалтерскую и налоговую отчетность, документы, регламентирующие учетную политику организации.

Задача 2

На основании правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» эти факторы указывают на риски существенного искажения информации. Поэтому аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур, направленных на снижение аудиторского риска.

Задача 3

На основании правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» надежность системы внутреннего контроля можно оценить как среднюю (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Содержание вопроса

Содержание ответа

Оценка

Доступность посторонних лиц к активам организации

Ограничена (должно быть полностью ограничено)

Хорошо

Учет обеспечивает сохранность активов

Активы правильно классифицированы, операции с ними документально обоснованы, договоры о материальной ответственности заключены

Отлично

Организация учета бланков строгой отчетности

Отсутствует

Неудовлетвори

тельно

Учетная политика разработана в соответствии с нормативными актами

Раскрывает все существенные аспекты, предусмотренные нормативными

актами

Отлично

Организация документооборота

Частично, имеются графики по отдельным учетным разделам

Удовлетвори

тельно

Задача 4

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор обязан также провести оценку и анализ результатов деятельности аудируемого лица, оценку стратегии хозяйственной деятельности и связанных с ней рисков.

Задача 5

При определении видов аудиторских работ и объектов проверки аудитор должен опираться на оценку надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица, величину аудиторского риска и его взаимосвязь с показателем существенности.

Задача 6

В связи с понижением риска необнаружения аудитор вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать аудиторские процедуры. Поэтому и в план и программу аудита необходимо внести дополнения и уточнения, что предусмотрено ФСА № 3 «Планирование аудита», ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Задача 7

В соответствии с ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» при разработке программы аудиторской проверки аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Задача 8

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным аудируемым лицом. На принятие решения сведения о конфликтах с поставщиками влияет отрицательно, и при наличии других негативных фактов в соответствии с ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторской организации лучше отказаться от заключения договора на проведение аудита.

ГЛАВА 4

Ответы на тесты

1 — а; 2 — а; 3 — б; 4 — в; 5 — б; 6 — а; 7 — б; 8 — б; 9 — б; 10 — а; 11 — б; 12 — 6; 13 — а; 14 — б; 15 — а; 16 — б; 17 — а; 18 - в; 19 - б; 20 - а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», допустимое значение риска необнаружения должно быть установлено на таком уровне, чтобы аудиторский риск в целом находился на приемлемо низком уровне (например, по табл. 4.9).

Таблица 4.9. Оценка зависимости между компонентами аудиторского риска

Компонент аудиторского риска

Величина риска

Риск существенного искажения

Высокий

Средний

Низкий

Риск необнаружения

Очень низкий

Низкий

Средний

Задача 2

Доля статьи в валюте баланса (Д) определяется по формуле (4.1):

Д = У: ВБ х 100%, (4.1)

где 5 — сумма статьи или группы статей баланса;

ВБ — сумма валюты баланса.

Существенная сумма для валюты баланса (ССВБ) определяется по формуле (4.2):

ССВБ = ВБ х УС: 100%, (4.2)

где УС — уровень существенности в процентах.

Существенные суммы искажений для отдельных групп статей бухгалтерского баланса (ССС) определяются как существенная сумма для валюты баланса, умноженная на долю соответствующей группы статей в валюте баланса и деленная на 100 — формула (4.3):

ССС = ССВБ х Д : 100%. (4.3)

Аудитор должен сообщать руководству аудируемого лица обо всех выявленных и потенциальных существенных искажениях. При этом во внимание принимается не только количественный критерий существенности, но и качественная сторона искажения (его характер).

Задача 3

Для решения задачи необходимо сравнить существенную сумму, отраженную в табл. 4.2, подготовленной по результатам выполнения задачи 2, с суммой выявленных искажений. Сравнение проводится по группам статей, по которым имеются ошибки. Искажение по группе статей признается количественно существенным, если сумма искажения больше или равна существенной сумме по данной группе статей — выражение (4.4):

Если И, < ССС„ то И, ф С; (4.4)

Если И, > ССС,, то И, = С,

где И, — сумма искажений по группе статей;

ССС, — существенные суммы для группы статей баланса;

/' — номер группы статей;

С — характеристика искажения как существенного.

Вывод о существенности искажений аудитор должен делать с учетом анализа влияния на бухгалтерскую отчетность совокупности искажений. Искажения, признанные существенными, должны быть сбалансированы по активу и пассиву.

Задача 4

При использовании количественного метода оценки аудиторского риска его величина рассчитывается на основе следующей факторной модели — формула (4.5):

АР = РСИ х PH, (4.5)

где РСИ — риск существенного искажения;

PH — риск необнаружения.

Исходя из данной формулы максимальное значение риска необнаружения составит:

PH = 0,05 : 0,4 = 0,125, или 12,5 %.

Задача 5

Надежность аудиторских доказательств в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» должна быть оценена следующим образом (табл. 4.10).

Таблица 4.10. Ранжирование аудиторских доказательств по степени их надежности

Номер доказательства

1

2

3

4

Ранг доказательства*

1

3

2

4

* Чем меньше номер ранга, тем выше надежность доказательства.

Задача 6

Последовательность разработки техники контроля (по разделу дебиторской и кредиторской задолженности) может быть представлена в виде табл. 4.11.

Таблица 4.11. Последовательность разработки техники аудита (по разделу дебиторской и кредиторской задолженности)

Этап работы аудиторов

Необходимые и достаточные аудиторские процедуры

Документальное оформление процедур

  • 1. Оценка существенности общей суммы:
    • • дебиторской задолженности;
    • • кредиторской задолженности

Пересчет

Аналитические процедуры

Таблица «Расчет уровня существенности»

  • 2. Анализ структуры (суммы, долей и их изменения):
    • • дебиторской задолженности;
    • • кредиторской задолженности

Аналитические процедуры, пересчет

Таблица структурно-динамического анализа разделов бухгалтерского баланса, Пояснений к бухгалтерскому балансу (дебиторская и кредиторская задолженность),

Отчета о прибылях и убытках (справка о списании сомнительных долгов, кредиторской задолженности)

3. Распределение уровня существенности между отдельными видами дебиторской и кредиторской задолженности

Аналитические процедуры

Таблица «Распределение уровня существенности»

  • 4. Прослеживание данных:
    • • сверка бухгалтерской отчетности с журналами-ордерами и ведомостями;
    • • сверка журналов-ордеров и ведомостей с данными карточек учета (по отдельным дебиторам и кредиторам);
    • • контроль отдельных первичных документов, отражающих формирование и погашение задолженности;

Инспектирование,внутренний запрос и подтверждение, наблюдение за работой бухгалтеров, сотрудников отдела расчетов, кладовщиков и прочих материально ответственных лиц, пересчет, аналитические процедуры.

Основной подход — дезагрегирование бухгалтерской отчетности

Таблица «Результаты прослеживания показателей бухгалтерской отчетности»

Окончание табл. 4.11

Этап работы аудиторов

Необходимые и достаточные аудиторские процедуры

Документальное оформление процедур

• сверка учетных данных с договорами, контрактами и прочей внеучетной информацией

4. Переоценка аудиторского риска с учетом выявленных деталей хозяйственных операций и ситуаций

Аналитические процедуры: при снижении вероятности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценка риска повышается, и наоборот

Таблица «Расчет допустимого аудиторского риска по его

компонентам»

Аналитическая записка о возможности поддержания риска не выше допустимого уровня

  • 5. Принятие решения о проведении фактического контроля дебиторской и кредиторской задолженности в форме:
    • • инвентаризации;

Включение аудиторов в состав инвентаризационной комиссии, наблюдение аудитора за процессом проведения инвентаризации

Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Акт взаимной сверки расчетов (между аудируемым лицом и его контрагентом)

• внешнего подтверждения

Выбор формы внешнего подтверждения: позитивное или негативное (по каждому дебитору и кредитору отдельно, а возможно, и по каждой сделке)

Запрос к дебиторам и кредиторам от имени руководства аудируемого лица

Ответные письма и письменные подтверждения в других формах (ксерокопий документов и т. п.)

6. Получение и анализ результатов инвентаризации, внешних подтверждений

Пересчет, инспектирование (по формальным признакам документа).

Осмотр (метонахождения контрагента)

Аналитическая записка «Оценка надежности полученных материалов, подтверждений»

7. Обобщение полученных аудиторских доказательств

Сверка учетных данных и материалов инвентаризации, подтверждения

Анализ искажений по разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Представленный вариант заполнения таблицы может быть детализирован.

Разработайте предложенные в графе 3 табл. 4.11 формы рабочих документов аудитора, выполните предложенные в графе 2 процедуры, занесите результаты в рабочие таблицы. Процедуры внешнего подтверждения проведите в имитационной форме. Для этого группа учащихся может быть разбита на подгруппы (например, на три подгруппы: представители аудируемого лица, аудиторы, представители дебиторов и кредиторов).

ГЛАВА 5

Ответы на тесты

1 — в; 2 — б; 3 — а; 4 — б; 5 — в; 6 — а; 7 — б; 8 — в; 9 — б; 10 — а; 11 — в; 12 — б; 13 — в; 14 — а; 15 — б; 16 — б; 17 — а; 18 — в; 19 — а; 20 — а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском за-лючении» аудиторы должны представить клиенту аудиторское заключение по форме заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема.

Аудиторское заключение состоит из трех основных частей: вводной, описывающей объем аудита и содержащей мнение аудитора. Согласно унифицированной структуре аудиторского заключения в части, описывающей объем аудита и содержащей мнение аудитора, будут сделаны соответствующие оговорки о том, что аудиторы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов и не смогли провести (при необходимости) корректировку учетных данных.

Задача 2

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском за-лючении» аудиторы должны представить клиенту аудиторское заключение по форме заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Возникшие разногласия аудитор подробно описывает в части, содержащей объем аудита. В части, выражающей мнение аудитора, он приводит следующую формулировку: «По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности». (Отрицательное мнение).

Задача 3

Согласно правилу (стандарту) № 10 «События после отчетной даты» событие о расширении видов деятельности, произошедшее до даты подписания аудиторского заключения, относится к событиям после отчетной даты. Это событие должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации. При условии внесения поправок в бухгалтерскую отчетность аудиторское заключение составляется в установленном порядке.

В бухгалтерской отчетности события после отчетной даты делятся на два типа (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

  • • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • • события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Информация об увеличении видов хозяйственной деятельности организации после отчетной даты до даты подписания бухгалтерской отчетности относится к событиям после отчетной даты второго типа. Информация о деятельности организации существенным образом может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности. В их числе государственные контролирующие органы, контрагенты-партнеры, обслуживающий банк, инвесторы. Так как принятие решения об увеличении видов деятельности относится к событиям второго типа, информация о нем приводится в пояснительной записке.

Задача 4

По результатам экспертизы договоров составляется заключение эксперта согласно Арбитражному процессуальному кодексу РФ.

Аудитор применил следующие документальные приемы проверки: проверка договоров по форме и по содержанию, соответствие договорных условий учетным записям, стоимостная оценка договорных обязательств, полнота отражения информации в договорах.

В числе нормативно-правовых процедур применяются: установление наличия договоров, соответствие содержания договоров действующему законодательству, законность оформления договоров, финансовые и правовые последствия договоров, определение форм ответственности.

К расчетным и аналитическим процедурам относят: определение стоимостных показателей и их соответствие учетным записям, арифметическая проверка сумм, проверка принципов оценки показателей, анализ соблюдения договорных обязательств.

Аудитор исследует договоры купли-продажи, мены, поставки, страхования, аренды, подряда, банковского обслуживания, кредита, займа, соглашения и др.

Задача 5

По результатам экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации составляется заключение эксперта. Аудитор проводит судебно-бухгалтерскую экспертизу финансово-хозяйственной деятельности организации согласно вопросам, поставленным следователем прокуратуры.

Действия аудитора состоят в проведении исследования деятельности организации в соответствии с законодательством и подготовке заключения. Проведение экспертизы требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогообложения. Аудитор осуществляет сбор информации в целях установления обстоятельств по делу. Бухгалтерские документы являются доказательствами аудитора.

Аудитор не вправе квалифицировать действия должностных дел. Это функция судебных и следственных органов.

Экспертное обслуживание, арбитражное примирение, представительство в суде, арбитраже относятся к прочим связанным с аудиторской деятельностью услугам.

Задача 6

В результате проведенного аудита установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в поясняющей информации к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам основных средств. Данное обстоятельство является результатом решения, принятого руководством аудируемого лица в начале предыдущего года, что свидетельствует о выражении мнения с оговоркой в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за тот год. На основе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений, а убыток за год должен быть увеличен, непокрытый убыток также должен быть увеличен.

Для раскрытия содержания аудиторского заключения и определения его вида воспользуйтесь стандартом № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» (пример А).

Задача 7

Для правильного определения признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, используйте правила, указанные в пункте 6 федерального стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Задача 8

Руководствуясь стандартом № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», руководство аудируемого лица может прийти к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение непрерывности деятельности организации соблюдается, а финансовая (бухгалтерская) отчетность подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. При этом, если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации. Он может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ГЛАВА 6 Ответы на тесты

1 — б; 2 — в; 3 — в; 4 — а; 5 — б; 6 — а; 7 — в; 8 — в; 9 — а; 10 — б; 11 — в; 12 — в; 13 — а; 14 — а; 15 — б; 16 — в; 17 — а; 18 — в; 19 — а; 20 — в.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Порядок формирования уставного капитала организации соответствует Закону «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация может создаваться в любой организационно-правовой форме собственности согласно действующему законодательству.

Организационная структура предприятия должна соответствовать уставным требованиям, масштабу бизнеса и целям деятельности, т. е. организационная структура должна обеспечивать эффективный бизнес.

Функции кассира могут быть возложены на любое лицо. Однако при этом следует оформить приказ о приеме работника на работу на должность кассира, ознакомить его с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, заключить с кассиром трудовой договор и договор о полной материальной ответственности, определить функциональные обязанности.

Наличие службы внутреннего аудита должно быть предусмотрено уставными документами и учетной политикой. Инвентаризационная комиссия выполняет свои функции согласно действующему законодательству и учетной политике. Как приложение к учетной политике следует разработать Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Исправления в учетных документах оговариваются и подписываются с указанием даты исправления. Не допускаются исправления в кассовых и банковских документах. Исправления в учете осуществляются методом «красное сторно» и путем дополнительных проводок.

В качестве приложений к учетной политике необходимо разработать рабочий план счетов, положение о документах и документообороте, график документооборота, положение об инвентаризации, положение о системе внутреннего контроля и прочие учетные решения.

Задача 2

Порядок оформления договоров регулируется гл. 27 ГК РФ. В соответствии с положениями данной главы при оформлении договоров следует соблюдать правила его заключения (ст. 422), требуемую форму (ст. 432), существенные условия договора (ст. 432). При этом согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ существенными являются условия о предмете договора, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Такими условиями можно признать обоснование цены работы, использование материалов при выполнении работ, порядок приемки работ и пр.

При выполнении договорных обязательств должна быть выполнена определенная работа, сдан ее результат заказчику. Этот результат должен быть принят заказчиком и оплачен.

В свою очередь, приемка выполненных работ должна включать осмотр и принятие выполненных работ (ее результат) в соответствии со ст. 720 ГК РФ. Таким образом, приемку должна осуществлять комиссия в составе специалистов, которая принимает результат. В организации выполненные работы принимает один руководитель. В договорах нечетко сформулирован предмет договора, в актах не указывается результат выполненных работ, за что конкретно исполнители получают деньги. Следовательно, также отсутствует основание для выдачи денег.

Задача 3

Учетная политика на предстоящий календарный год утверждается в конце отчетного года.

Организация должна иметь две учетные политики — для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Следовательно, необходимо разграничить положения учетной политики применительно к вопросам бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть разработана по трем направлениям: организационный, технический и методический разделы.

Организационный раздел включает организационные аспекты бухгалтерского учета, форму ведения учета, ответственность главного бухгалтера и др.

Технический раздел включает регулирование вопросов порядка ведения учета, документооборота, проведения инвентаризации, оформления учетных документов и др.

Методический раздел включает порядок ведения учета имущества и обязательств организации согласно положениям по бухгалтерскому учету и действующему плану счетов.

Проверку методики учета хозяйственных операций провести самостоятельно и предложить поправки в учетную политику.

Задача 4

Проверка соблюдения инвентаризационной работы осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В качестве приложения к учетной политике должно быть разработано Положение о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В нем следует определить порядок назначения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации, оформление результатов инвентаризации и своевременность принятия решения по результатам инвентаризации.

В результате проведенной инвентаризации установлена недостача денежных средств в сумме 3000 руб. и денежных документов на 2000 руб. Наличие недостачи свидетельствует о неудовлетворительной системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Результаты инвентаризации отразите на счетах бухгалтерского учета самостоятельно.

Задача 5

Руководитель организации — лицо, ответственное за ведение дел организации. Руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии закрепляются положением о бухгалтерии и должностными инструкциями работников, которые являются приложением к учетной политике организации. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с должностными инструкциями.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В качестве приложения к учетной политике следует утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и пр. График документооборота должен соблюдаться для своевременности обработки учетной информации и составления отчетности.

Трудовые взаимоотношения с работниками регулируются трудовым договором, который предусмотрен Трудовым кодексом РФ. Должностные оклады работников утверждаются штатным расписанием, что предусмотрено Трудовым кодексом РФ.

Круг подотчетных лиц устанавливается приказом руководителя организации. Также необходимо утвердить срок отчетности подотчетных лиц. Подотчетные суммы выдаются лицам, отчитавшимся по ранее полученным подотчетным суммам. Авансовые отчеты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Без подписи главного бухгалтера и генерального директора хозяйственные операции не принимаются к исполнению.

Задача 6

В табл. 6.6 приводится пример отражения результатов аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Мебельный салон “Комфорт”» в части соблюдения двух требований ее формирования. Результаты проверки качества составления бухгалтерской отчетности и общие выводы оформите самостоятельно.

Таблица 6.6. Рабочий документ аудитора «Проверка соблюдения требований, предъявляемых к формированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта»

Наименование

требования

Содержание требования

Результат аудита бухгалтерской отчетности

Требование достоверности и

полноты

Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами

Бухгалтерская отчетность о финансово-экономическом состоянии организации в полном объеме раскрывает финансовую информацию

Окончание табл. 6.6

Наименование

требования

Содержание требования

Результат аудита бухгалтерской отчетности

Требование нейтральности

Нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими

Раскрывается информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах для всех пользователей

Аудиторские стандарты, методы и аудиторские процедуры укажите самостоятельно.

Задача 7

Рекомендуемые укрупненные направления аудита и контролируемые параметры учетной политики приведены в табл. 6.7.

Таблица 6.7. Рабочий документ аудитора «Направления аудита и контролируемые параметры учетной политики организации»

Направление аудита

Контролируемые параметры

Оценка оформления и формирования учетной политики

Наличие приказа о принятии учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Соответствие учетной политики допущениям и требованиям

ФЗ «0 бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Соответствие учетной политики характеру и масштабам деятельности организации

Анализ организационно-технических положений учетной политики

Выбор формы учета и ее адекватность.

Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Разработка комплекта учетных документов и отчетности, по которым отсутствуют унифицированные формы.

Наличие утвержденных должностных инструкций, графика документооборота, положения о проведении инвентаризации.

Разработка положения о системе внутреннего контроля, должностных инструкций внутренних аудиторов

Оценка методических положений учетной политики

Раскрытие избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на формирование показателей отчетности. Раскрытие методов отражения доходов и расходов для целей налогообложения

Представленный вариант заполнения таблицы может быть детализирован.

Аудиторские стандарты, методы и аудиторские процедуры укажите самостоятельно.

ГЛАВА 7

Ответы на тесты

1 — в; 2 — а; 3 — б; 4 — б; 5 — а; 6 — б; 7 — в; 8 — в; 9 — б; 10 — в; 11 — б; 12 — а; 13 — а; 14 — в; 15 — а; 16 — а; 17 — а; 18 — 6; 19 — в; 20 — а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Корреспонденции счетов, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, представлены в табл. 7.6.

Таблица 7.6. Отражение операций по изменению уставного капитала ЗАО «Альфа»

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

і

Начислена государственная пошлина по операциям с ценными бумагами

200

91-2

68

100 000 руб. х 0,2 % : 100 %

2

Уплачена (с расчетного

200

68

51

Глава 25.3 «Государственная по-

счета) государственная по-

шлина» Налогового кодекса РФ.

шлина по операциям с ценными бумагами (регистрации эмиссии ценных бумаг, размещаемых путем подписки)

100 000 руб. х 0,2 % : 100 %

3

Увеличен уставный капи-

Изменение уставного капитала

тал ЗАО «Альфа» (допол-

отражается после государствен-

нительно размещено

ной регистрации изменений в

100 акций по номинальной

устав общества.

цене 1000 руб., фактиче-

Эмиссионный доход (разница

ская цена размещения —

между фактической и номи-

1200 руб.):

нальной стоимостью дополни-

• номинальная стоимость

100 000

75-1

80

тельно размещенных акций) от-

дополнительно размещен-

ражается по кредиту счета 83

ных акций;

• разница между фактической и номинальной стоимостью дополнительно

20 000

75-1

83

«Добавочный капитал»

размещенных акций

Окончание табл. 7.6

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

4

На расчетный счет ЗАО «Альфа» поступили денежные средства в счет частичной оплаты размещенных акций

50 000

51

75-1

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал отражаются на счете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Задача 2

Корреспонденция счетов, соответствующая требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, представлена в табл. 7.7.

Таблица 77. Отражение операций по формированию и использованию элементов собственного капитала

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

1

Произведена реформация баланса

18 000

99

84

Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»

2

Увеличен резервный фонд

900

84

82

18 000 x0,05

Резервный фонд учитывается на счете 82 «Резервный капитал»

3

Начислены дивиденды акционерам по итогам работы организации за год (10 % чистой прибыли)

1800

84

75-2

При наличии нераспределенной прибыли дивиденды начисляются с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для учета расчетов по дивидендам применяется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75 «Расчеты с учредителями»

Задача 3

Корреспонденция счетов, соответствующая требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, представлена в табл. 7.8.

Таблица 7.8. Отражение операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

1

С расчетного счета перечне-

Прямая корреспонденция счетов

лено акционерам за выкуп-

учета денежных средств со сче-

ленные у них собственные ак-

том 81 «Собственные акции

ции организации:

(доли)» без использования про-

а) за акции, выкупленные у

75 000

81

51

межуточных счетов учета расче-

ООО «Альфа»,

тов предусмотрена Инструкцией

б) за акции, выкупленные у ЗАО «Бета»

4000

81

51

по применению Плана счетов

2

Отражено уменьшение устав-

На счет 80 «Уставный капитал»

ного капитала в связи с анну-

списываются суммы в пределах

лированием собственных ак-

номинальной стоимости собст-

ций (номинальная цена акций составляет 700 руб.):

венных акций

а) по акциям, выкупленным у

70 000

80

81

100 шт. х 700 руб.

ООО «Альфа»,

б) по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»

7000

80

81

10 шт. х 700 руб.

3

Списана разница между но-

Возникающие при аннулировании

минальной и фактической

акций на счете 81 «Собственные

стоимостью аннулированных

акции (доли)» разницы между

акций:

фактическими затратами на вы-

а) по акциям, выкупленным у

5000

91-2

81

куп акций и их номинальной

ООО «Альфа»,

стоимостью списываются в кор-

б) по акциям, выкупленным у

3000

81

91-1

респонденции со счетом 91

ЗАО «Бета»

«Прочие доходы и расходы».

  • 75 000 руб. -70 000 руб.
  • 4000 руб. - 7000 руб.

Задача 4

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета разницы от переоценки объектов основных средств (дооценки при отсутствии ранее сделанных уценок) должны отражаться на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Помимо переоценки восстановительной стоимости здания необходимо также учесть переоценку начисленной амортизации этого здания.

Таким образом, в бухгалтерском учете аудируемого лица должны были быть сделаны следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — 2 078 000 руб. — отражен прирост стоимости объекта основных средств в результате его переоценки

12 378 000 руб. - 10 300 000 руб.

Дебет 83 Кредит 02 - 831 200 руб. — отражена дооценка начисленной амортизации объекта основных средств

4 120 000 руб. : 10 300 000 руб. х 12 378 000 руб. - 4 120 000 руб.

Также аудитор должен проверить обоснованность рыночной оценки переоцениваемого объекта, в том числе оценить экспертное заключение по формальным признакам (наличие подписи, даты, сведений об эксперте), а также на соответствие цены, заявленной экспертом-оценщиком, доступной аудитору рыночной информации. При наличии существенных сомнений в компетентности эксперта могут быть составлены запросы к этому эксперту или предприняты другие действия по подтверждению его способности заниматься оценочной деятельностью (личное общение с экспертом, сбор отзывов о нем со стороны клиентов и коллег и т. п.).

Задача 5

Бухгалтерские записи, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, представлены в табл. 7.9.

Таблица 7.9. Отражение операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

1

В соответствии с учетной политикой и годовой сметой затрат произведены отчисления в резерв на ремонт оборудования общехозяйственного назначения —

2050 руб. в месяц в течение 12 месяцев

24 600

26

96

Резервирование производится по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Поскольку подлежащее ремонту оборудование имеет общехозяйственное назначение, дебетоваться должен счет 26 «Общехозяйственные расходы»

2

В июле списаны материалы, израсходованные на ремонт оборудования

14 700

96

10-1

Фактические расходы, на которые ранее был создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов, материалов или другого использованного в процессе ремонта имущества

Окончание табл. 7.9

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

3

В июле начислена заработная плата рабочим, производившим ремонт оборудования

6800

96

70

4

В июле начислены страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве (30,5 %)

2074

96

69

5

В августе акцептован

Суммы затрат на ремонт объек-

счет сторонней органи-

тов основных средств, превышаю-

зации за услуги по ре-

щие величину остатка резерва,

монту оборудования:

относятся на счета учета затрат

• сумма в пределах остатка резерва

1026

96

60

24 600- 14 700-6800-2074

• сумма сверх остатка

3974

26

60

5000 - 1026

резерва • сумма НДС

900

19

60

5900 :118 %х 18%

Задача 6

Расчет чистых активов должен быть представлен в табл. 7.10 и проведен по алгоритму, отраженному в этой таблице. Расчет осуществите самостоятельно.

Таблица 7.10. Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателя

Код строки бухгалтерского баланса

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

I. Активы

1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Незавершенное строительство

Продолжение табл. 7.10

Наименование показателя

Код строки бухгалтерского баланса

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

4. Доходные вложения в материальные ценности

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения <1>

6. Прочие внеоборотные активы <2>

7. Запасы

8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

9. Дебиторская задолженность <3>

10. Денежные средства

11. Прочие оборотные активы

12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1—11)

II. Пассивы

13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14. Прочие долгосрочные обязательства <4>, <5>

15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16. Кредиторская задолженность

17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

18. Резервы предстоящих расходов

Окончание табл. 7.10

Наименование показателя

Код строки бухгалтерского баланса

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

19. Прочие краткосрочные обязательства <5>

20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13—19)

21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20))

< 1 > За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Рекомендуемые аудитором процедуры принятия решений по раскрытию учетной информации и принятию собственниками решений по изменению уставного капитала уточните самостоятельно на основании приказа Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах».

Задача 7

В соответствии с принятым акционерами решением, Законом «Об акционерных обществах» и Планом счетов бухгалтерского учета в учете должны быть сделаны следующие записи:

1) начислены дивиденды по привилегированным акциям первого типа (за счет эмиссионного дохода):

Дебет 83-1 Кредит 75-2 — 500 000 руб. (10 000 шт. х 50 руб.);

2) начислены дивиденды по привилегированным акциям второго типа (за счет эмиссионного дохода):

Дебет 83-1 Кредит 75-2 — 630 000 руб. (14 000 шт. х 300 руб. х х 0,15);

  • 3) дивиденды по обыкновенным акциям не начисляются, так как у организации отсутствует чистая прибыль (чистый убыток за отчетный год составил 3 700 000 руб.);
  • 4) удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы дивидендов, ставка 9 %, глава 23 Налогового кодекса РФ:

Дебет 75-2 Кредит 68 101 700 руб. (500 000 х 0,09 + 630 000 х х 0,09);

5) с расчетного счета акционерам перечислены дивиденды:

Дебет 75-2 Кредит 51 - 1028 300 руб. (500 000 + 630 000-

- 101 700).

Дивиденды выплачены с опозданием на пять дней, что является нарушением Закона «Об акционерных обществах». Также акционерное общество, являясь налоговым агентом по НДФЛ, должно перечислить удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет записью: Дебет 68 Кредит 51 — 101 700 руб. (не позднее дня перечисления дивидендов).

Корректировочные проводки составьте самостоятельно.

ГЛАВА 8 Ответы на тесты

1 — в; 2 — б; 3 — а; 4 — в; 5 — а; 6 — в; 7 — б; 8 — в; 9 — б; 10 — а; 11 — а; 12 — 6; 13 — в; 14 — б; 15 — а; 16 — б; 17 — в; 18 — а; 19 — б; 20 — а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ. Эти расходы должны быть включены в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).

В соответствии с этим в учете следовало сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дебет 08 Кредит 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке объекта;

Дебет 19 Кредит 60 — 180 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;

Дебет 08 Кредит 60 — 1500 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 — 270 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет 01 Кредит 08 — 102 500 руб. (100 000+ 1000+ 1500) — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Исправительные записи в учете приведите самостоятельно.

Задача 2

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объекту основных средств производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • • линейный;
  • • уменьшаемого остатка;
  • • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Метод амортизации должен быть установлен в учетной политике организации.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

По условию примера согласно учетной политике организации к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 000 руб.

Следовательно, стоимость компьютера будет списана единовременно на затраты организации.

Согласно условию задачи все остальные объекты основных средств подлежат амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств будет производиться:

  • • скважина для хозпитьевого водоснабжения с 01.02.200_ г.;
  • • помещение с 01.04.200_ г.;
  • • автомобиль УАЗ с 01.02.200_ г.

Рассчитаем месячную норму амортизации по каждому объекту, используя справочные данные по сроку полезного использования, приведенные в задаче:

  • • скважина для хозпитьевого водоснабжения — 0,33 % (1 : 300 мес. х 100 %);
  • • помещение — 0,33 % (1 : 300 х 100 %);
  • • автомобиль УАЗ — 0,83 % (1 : 120 х 100 %).

Применим норму амортизации к первоначальной стоимости и рассчитаем сумму амортизации за месяц:

  • • скважина для хозпитьевого водоснабжения — 1914 руб. (580 000 руб. х 0,33 %);
  • • помещение — 9900 руб.(3 000 000 руб. х 0,33 %);
  • • автомобиль УАЗ — 796,80 руб. (96 000 руб. х 0,83 %).

Таким образом, за I кв. сумма амортизации составит:

  • • скважина для хозпитьевого водоснабжения — 3828 руб. (из расчета за 2 мес.);
  • • автомобиль УАЗ — 1593,60 руб. (из расчета за 2 мес.).

Итого: 5421,60 руб.

В I кв. амортизация помещения не начисляется.

Таким образом, сумма излишне начисленной амортизации составит 9578,40 руб. (15 000 руб.- 5421,60 руб.). В результате была завышена сумма расходов организации за I кв. отчетного года.

Проводки по отражению суммы амортизации приведите самостоятельно.

Задача 3

Используя Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете при отражении операций с внеоборотными активами следовало сделать следующие проводки.

Выбытие основных средств отражается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 400 000 руб. — отражается стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 200 000 руб. — отражается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 200 000 руб. — отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта.

Поступление нематериального актива в счет вклада в уставный капитал отражается записью:

Дебет 08 Кредит 75 — 40 000 руб.

Согласно ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В задаче такими расходами являются: стоимость материалов — 2000 руб., заработная плата работников, занятых наладкой, — 2000 руб., страховые платежи — 600 руб.

В учете эти расходы отражаются записями:

Дебет 08 Кредит 10 — 2000 руб. — отражается списание стоимости материалов;

Дебет 08 Кредит 70 — 2000 руб. — отражается начисление заработной платы работникам;

Дебет 08 Кредит 68, 69 — 600 руб. — начислены страховые взносы (следует детализировать проводки по начислению страховых платежей во внебюджетные фонды).

При вводе объекта в эксплуатацию составляется запись:

Дебет 04 Кредит 08 — 44 600 руб. — отражается первоначальная стоимость нематериального актива.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В учете на сумму выручки будет составлена запись:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — 2000 руб.

Рекомендации, связанные с исправительными записями в учете, приведите самостоятельно.

Задача 4

Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая положения ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете следует сформировать первоначальную стоимость двух инвентарных объектов: офисного здания с котельной и гаража.

Первоначальная стоимость здания составит 3 011 500 руб., гаража — 450 000 руб.

Затраты на строительство объектов основных средств отражаются так:

Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субконто «Офисное здание с котельной», Кредит разных счетов — 3 011 500 руб. — сформирована первоначальная стоимость офисного здания;

Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средст, субконто «Гараж», Кредит разных счетов — 450 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость гаража.

При вводе объектов в эксплуатацию составляются записи:

Дебет 01, субсчет «Офисное здание с котельной», Кредит 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субконто «Офисное здание с котельной» — ЗОН 500 руб. — отражается ввод здания в эксплуатацию;

Дебет 01, субсчет «Гараж», Кредит 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субконто «Гараж» — 450 000 руб. — отражается ввод гаража в эксплуатацию.

На каждый объект оформляется инвентарная карточка учета объекта основных средств по ф. № ОС-6.

При приобретении и установке оборудования в учете формируются следующие проводки (табл. 8.5).

Таблица 8.5. Рекомендуемые проводки по отражению первоначальной стоимости приобретенного оборудования

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Отражается приобретение оборудования, требующего монтажа

07

60

20 000

Отражается сумма НДС со стоимости оборудования

19

60

3600

Отражается стоимость доставки оборудования

07

60

1000

Отражается сумма НДС на расходы по доставке

19

60

180

Окончание табл. 8.5

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж

08

07

21 000

Отражается сумма расходов на монтаж

08

60

3000

Отражается сумма НДС на расходы по монтажу

19

60

540

Отражается ввод объекта основных средств в эксплуатацию

01

08

24 000

Рекомендации по исправлению ошибок в бухгалтерском учете приведите самостоятельно.

Задача 5

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расходы на ремонт помещения отражаются следующим образом (табл. 8.6).

Таблица 8.6. Рекомендуемые проводки по отражению в бухгалтерском учете расходов на ремонт

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

дебет

кредит

Июнь

Списывается стоимость материалов

26

10

500 000

Отражается сумма начисленной заработной платы

26

70

15 000

Отражаются платежи на социальное страхование (2,9 %)

26

69-1

435

Отражаются платежи на пенсионное страхование (22 %)

26

69-2

3300

Отражаются платежи в фонд медицинского страхования (5,1 %)

26

69-3

765

Таким образом, сумма общехозяйственных расходов в целях бухгалтерского и налогового учета составила 519 500 руб.

Задача 6

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организация приобрела компьютерную программу, а не исключительное право на результат интеллектуальной деятельности — программное обеспечение.

В данном случае объект необоснованно учтен как нематериальные активы. Произведенные затраты следует отнести на расходы будущих периодов и определить приказом по организации срок полезного использования компьютерной программы.

В результате нарушена методология учета. Рекомендуемые записи по отражению в учете расходов на приобретение компьютерной программы приведите самостоятельно.

Задача 7

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» расходы на создание нематериального актива отражаются следующим образом (табл. 8.7).

Таблица 8.7. Рекомендуемые проводки по отражению в бухгалтерском учете создания нематериального актива

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В течение срока осуществления опытно-конструкторских работ

Отражены затраты на осуществление опытно- конструкторских работ

08-5

02,10, 70, 69

1 000 000

Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет

На дату получения кредита (в январе 20хх г.)

Отражено поступление средств целевого кредита

51

67

1 200 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с февраля по декабрь 20хх г.

Начислены проценты по кредиту (1 200 000 x 10 % : 360x30)

08-5

67

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по кредиту

67

51

10 000

Выписка банка по расчетному счету

Окончание табл. 8.7

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражено отложенное налоговое обязательство (10 000 х 20 %)

68

77

2000

Бухгалтерская справка-расчет

На дату уплаты патентных пошлин

Уплачены патентные пошлины

76

51

2100

Выписка банка по расчетному счету

Патентные пошлины включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов

08-5

76

2100

Бухгалтерская справка

В месяце получения патента и ввода нематериального актива в эксплуатацию

Принят к учету объект нематериальных активов

(1 000 000 + 2000 + 10 000x 11)

04

08-5

1 112 000

Карточка учета нематериальных активов

Ежемесячно после ввода нематериального актива в эксплуатацию до момента погашения кредита

Начислены проценты по кредиту (1 200 000 x 10 % : 360x30)

91-2

67-2

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по кредиту

67-2

51

10 000

Выписка банка по расчетному счету

Рекомендации по исправлению ошибок в бухгалтерском учете приведите самостоятельно.

Задача 8

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, операции по переоценке (уценке) основных средств рекомендуется отражать следующим образом (табл. 8.8).

Рекомендации по исправлению ошибок в бухгалтерском учете приведите самостоятельно.

Таблица 8.8. Рекомендуемые проводки по отражению в бухгалтерском учете уценки основных средств

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Бухгалтерские записи января отчетного года

Принят к учету объект ОС

01

08

720 000

Бухгалтерские записи с февраля по декабрь отчетного года

Начислена амортизация (720 000 руб. х 12,5 % х 1/12) при годовой норме амортизации (12,5 % (1/8 лет х 100 %)).

Годовая сумма амортизации 82 500 руб. (7500 х 11 месяцев)

20

02

7500

Бухгалтерские записи, связанные с переоценкой

Отражена уценка первоначальной стоимости объекта ОС (720 00 руб. - 648 000 руб.)

Коэффициент пересчета составляет 0,9 (648 000 руб.: 720 000 руб.)

91/2

01

72 000

Отражена уценка начисленной по объекту ОС амортизации (82 500 руб. - 82 500 руб. х 0,9)

02

91/1

8250

Ежемесячные бухгалтерские записи после переоценки в следующем году

Начислена амортизация.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 81 000 руб. (648 000 руб. х 12,5 %), сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 6750 руб. (81 000 руб. х 1/12)

20

02

6750

Отражен постоянный налоговый актив ((7500 - 6750) х 20 %)

68

99

150

ГЛАВА 9

Ответы на тесты

1 — а; 2 — в; 3 — в; 4 — б; 5 — а; 6 — а; 7 — а; 8 — в; 9 — б; 10 — в; 11 — а; 12 — в; 13 — а; 14 — а; 15 — б; 16 — б; 17 — в; 18 — в; 19 — а; 20 — б.

Решение ситуационных задач

Задача 1

Если в соответствии с учетной политикой организация применяет типовые субсчета к счетам синтетического учета, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (ниже приведены записи по операциям, по которым имеются нарушения):

Дебет 50-2 Кредит 90-1 — 124 000 руб. — поступила выручка в операционную кассу от продажи товаров в розницу (операция 1);

Дебет 50-1 Кредит 91-1 — 10 руб. — оприходованы излишки наличных денег, выявленные при инвентаризации главной кассы (операция 2);

Дебет 70 Кредит 50-1 — 16 940 руб.— выплачена из кассы заработная плата сотрудникам за предыдущий месяц, аванс за текущий месяц (операция 4);

Дебет 73-1 Кредит 50-1 — 1500 руб. — выдан сотруднику из кассы краткосрочный заем (операция 5);

Дебет 57 Кредит 50-1 — 120 000 руб. — сданы деньги из главной кассы для зачисления на расчетный счет (операция 6);

Дебет 51 Кредит 57 — 120 000 руб. — денежные средства, сданные из кассы, зачислены на расчетный счет (операция 7);

Дебет 51 Кредит 67 — 15 000 руб. — на расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка (операция 9);

Дебет 55-2 Кредит 51 — 38 000 руб. — открыт чековый счет за счет средств с расчетного счета (операция 12);

Дебет 60 Кредит 55-2 — 18 500 руб. — с чекового счета произведена предоплата поставщику (операция 13);

Дебет 50-3 Кредит 71 — 800 руб. — в кассу поступили оплаченные железнодорожные билеты, приобретенные через подотчетное лицо (операция 14).

Исправительные записи сделайте самостоятельно, занесите их в рабочий документ аудитора — ведомость рекомендуемых исправлений по разделу «Аудит оборотных активов» — табл. 9.2.

Задача 2

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета займы, предоставленные организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), должны учитываться на счете 58-3 «Предоставленные займы» в составе финансовых вложений. Поэтому в организации должны были быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 9.10). Субсчета к синтетическим счетам соответствуют типовому Плану счетов.

Таблица 9.10. Отражение в учете хозяйственных операций по предоставлению займов

Содержание хозяйственной операции

По данным аудитора

п/п

сумма

дебет

кредит

і

Предоставлен краткосрочный заем ООО «Фокус». Деньги перечислены с расчетного счета

300 000

58-3

51

2

Начислены проценты по предоставленному займу

10 000

76-3

91-1

3

На расчетный счет зачислены проценты по займу

10 000

51

76-3

4

По окончании срока договора заем возвращен на расчетный счет организации

300 000

51

58-3

5

В соответствии с договором начислен штраф за нарушение сроков возврата займа

4500

76-2

91-1

6

Сумма штрафа поступила на расчетный счет

4500

51

76-2

Исправительные записи подготовьте самостоятельно на основе фактических учетных показателей организации и записей, признаваемых аудитором верными.

Задача 3

Записи, соответствующие требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», представлены в табл. 9.11.

Таблица 9.11. Рекомендуемые бухгалтерские записи по учету операций с резервами под обесценение финансовых вложений

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов по мнению аудитора

сумма

дебет

кредит

1

На 1 января отчетного года сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (40 000 руб. - 38 000 руб.)

2000

91-2

59

2

На 1 января года, следующего за отчетным (текущего года), откорректирована сумма резерва под обесценение финансовых вложений (38 500 руб. - 38 000 руб.)

500

59

91-1

3

  • 15 мая текущего года продано 30 акций по цене 1100 руб. за акцию:
    • а) сумма дохода (30 шт. х 1100 руб.)
    • б) учетная стоимость акций (30 шт. х 1000 руб.)

33 000 30 000

  • 62
  • 91-2
  • 91-1
  • 58-1

Окончание табл. 9.11

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов по мнению аудитора

сумма

дебет

кредит

4

15 мая отчетного года списан резерв, относящийся к проданным акциям ((2000 руб. - 500 руб.): 40 шт. х 30 шт.)

1125

59

91-1

5

31 мая (в конце месяца) отражен финансовый результат от прочих операций — неосновных видов деятельности (33 000-30 000 + 1125)

4125

91-9

99

Исправительные записи подготовьте самостоятельно на основе фактических учетных показателей организации и проводок, признаваемых аудитором верными.

В соответствии с правилом (стандартом) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Таким образом, резервы под обесценение финансовых вложений являются оценочными. Поэтому аудитору рекомендуется выполнить дополнительные процедуры получения аудиторских доказательств, предусмотренные стандартом № 21:

  • • провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете резерва;
  • • использовать независимую оценку для сравнения с оценкой резерва, отраженной в учете аудируемого лица;
  • • проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты (после 31 января отчетного года), которые могут фактической динамикой стоимости акций подтвердить или опровергнуть сделанные на 1 января отчетного года оценки.

Конкретные процедуры аудитор планирует и проводит в зависимости от степени надежности ранее полученной оценки резерва. Если разница в аудиторской и клиентской оценке резерва имеет разумный характер (т. е. не выходит за рамки существенной суммы или допустимой ошибки), то аудитор не должен требовать пересмотра резерва под обесценение финансовых вложений. Если же отклонения не могут быть разумно обоснованы, а аудируемое лицо не вносит существенные исправления в учет и отчетность, то аудитор считает выявленные отклонения существенными искажениями, что влечет за собой модификацию аудиторского заключения.

Задача 4

При использовании метода ФИФО расчет стоимости списанных материалов производится по мере их списания. Материалы списываются по ценам в порядке возрастания дат: сначала используется цена первой в порядке поступления партии, затем — второй и так далее. Таким образом, должна быть получена следующая оценка выбывших за месяц материалов:

  • • по цене остатка на начало месяца — 1000 кг по цене 5,00 руб. на сумму 5000 руб.;
  • • по цене первой партии — 6000 кг по цене 10,00 руб. на сумму 60 000 руб.;
  • • по цене второй партии — 4000 кг по цене 12,00 руб. на сумму 48 000 руб.;
  • • по цене третьей партии — 11 000 кг по цене 20,00 руб. на сумму 220 000 руб.

Итого должно быть списано 22 000 кг на сумму 333 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца оценивается по ценам последних оставшихся несписанными партий. По условиям хозяйственной ситуации на складе остались материалы из третьей партии (9000 кг). Стоимость остатка материалов на конец месяца составит 180 000 руб. (9000 кг х 20 руб.). Цена остатка равна цене третьей партии 20 руб. за 1 кг.

В синтетическом учете должны были быть сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 — 213 000 руб. — списаны материалы, отпущенные в основное производство (16 000 кг, в том числе 1000 кг по цене 5,00 руб., 6000 кг по цене 10,00 руб., 4000 кг по цене 12,00 руб., 5000 кг по цене 20,00 руб.);

Дебет 91-2 Кредит 10 — 20 000 руб. — списаны проданные материалы (1000 кг по цене 20,00 руб.);

Дебет 29 Кредит 10 — 90 000 руб. — списаны материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам (4500 кг по цене 20,00 руб.);

Дебет 20 Кредит 10 —10 000 руб. — списаны материалы, отпущенные в основное производство (500 кг по цене 20,00 руб.).

Итого отражено в синтетическом учете списание 22 000 кг материалов на общую сумму 333 000 руб.

Исправительные записи разработайте самостоятельно на основе рекомендаций по устранению ошибок, сформулированных в табл. 9.9.

Задача 5

Корреспонденции счетов, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, представлены в табл. 9.12.

Таблица 9.12. Отражение в учете хозяйственных операций с материалами

Содержание хозяйственной

По данным аудитора

Примечания

п/п

операции

сумма

дебет

кредит

1

Поступили от поставщика

Стоимость оприходован-

материалы (15 кг). Фактиче-

ных материалов по учет-

ская стоимость по наклад-

ным ценам отражается по

ной составила 237 066,72

дебету счета 10 «Мате-

руб., в том числе НДС 18 %:

риалы» и кредиту счета

а) учетная стоимость мате-

200 100

10-1

15

15 «Заготовление и при-

риалов,

обретение материальных

б) сумма НДС

36 162,72

19-3

60

ценностей»

в) фактическая стоимость

200 904

15

60

237 066,72 руб. :118 % х

материалов

х 18 %

237 066,72 руб.:

: 118 %х 100%

2

Поступил счет от транспорт-

Для учета НДС по услугам

ной организации за перевоз-

может быть открыт от-

ку материалов 10 755,70

дельный субсчет к счету

руб., в том числе НДС 18 %:

19 «Налог на добавлен-

а) сумма без НДС

9115

15

60

ную стоимость по приоб-

б) сумма НДС

1640,70

19-3

60

ретенным ценностям»

3

Отпущены на обеспечение

100 000

44

10-1

текущей деятельности торго-

вого подразделения организации материалы по учетной стоимости (17 кг)

4

В конце месяца определена

9919

16

15

200 904 + 9115-200 100

сумма отклонений в стоимо-

(разница между оборота-

сти материалов

ми по счету 15)

5

Списана сумма отклонений в

7626,20

44

16

(1296 руб.+ 9919 руб.):

стоимости материалов

: (10 кг + 15 кг) х 17 кг

Корректировочные проводки разработайте самостоятельно.

Задача 6.

Записи, отражающие процесс производства в течение месяца, представлены в табл. 9.13.

Исправительные записи разработайте самостоятельно на основе представленных в табл. 9.13 проводок.

Таблица 9.13. Синтетический учет процесса производства

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов по мнению аудитора

сумма

дебет

кредит

і

В основное производство (цех) отпущены материалы (на запускаемые в производство изделия):

  • • на изделие А
  • • на изделие Б
  • 3000
  • 5000
  • 20-1
  • 20-2
  • 10-1
  • 10-1

2

Начислена амортизация:

  • • производственного цеха
  • • административного здания
  • 700
  • 490
  • 25
  • 26
  • 02
  • 02

3

Списан брак, выявленный по изделию Б в процессе производства (по прямым затратам)

400

28

20-2

4

Отражены расходы по исправлению брака:

  • • материалы
  • • заработная плата
  • • страховые взносы и на страхование от несчастных случаев на производстве, 33,7 % (200 х 0,337)
  • • стоимость специального инвентаря, используемого для устранения брака (линейным способом в течение 10 месяцев, первоначальная стоимость инвентаря 150 руб.)
  • 10
  • 67,40
  • 15
  • 28
  • 28
  • 28
  • 10
  • 69
  • 10-11

5

Исправленное изделие, ранее признанное браком, возвращено в основное производство (400 + 10 + 200 + 59,40 + 15)

684,40

20-2

28

6

Списаны канцтовары, израсходованные на управленческие нужды

160

26

10-6

7

В течение месяца выпущена из производства готовая продукция:

  • • 120 штук изделия А (по нормативной цене 200 руб.)
  • • 80 штук изделия Б (по нормативной цене 150 руб.)
  • 24 000
  • 12 000
  • 43
  • 43
  • 40
  • 40

8

В конце месяца начислена заработная плата рабочим цеха

34 000

25

70

9

В конце месяца начислены страховые взносы и на страхование от несчастных случаев на производстве (34 000 х 0,337)

11 458

25

69

10

В конце месяца начислена заработная плата аппарату управления

26 000

26

70

Окончание табл. 9.13

п/п

Корреспонденция счетов по

Содержание хозяйственной операции

мнению аудитора

сумма

дебет

кредит

и

В конце месяца начислены страховые взносы и на страхование от несчастных случаев на производстве (26 000 х 0,304)

7904

26

69

12

В конце месяца начислены коммунальные расходы по содержанию цеха:

• сумма расходов без НДС

2000

25

60

• сумма НДС

360

19

60

13

В конце месяца начислены коммунальные расходы по содержанию административного здания:

• сумма расходов без НДС

1000

26

60

• сумма НДС

180

19

60

14

НДС по коммунальным расходам предъявлен к вычету из бюджета (360 и 180)

540

68

19

15

В конце месяца распределены и списаны общепроизводственные расходы:

• на изделие А (0д25 : (3000 руб. + 5000 руб.) х 3000 руб.)

18 059,25

20-1

25

• на изделие Б (Од25 : (3000 руб. + 5000 руб.) х 5000 руб.). 0д25 = 700 + 34 000 + 11 458 + 2000 - 48 158 (руб.)

30 098,75

20-2

25

16

В конце месяца определена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции:

• изделие А (120 шт.)*

21 055,93

40

20-1

• изделие Б (80 шт.)**

29 082,29

40

20-2

17

В конце месяца отклонения в стоимости готовой продукции (разница между оборотами по счету 40) списаны на себестоимость продаж:

• по изделию А (21 055,93 - 24 000) — методом сторно

2944,07

90-2

40

• по изделию Б (29 082,29 - 12 000) — черным

17 082,29

90-2

40

18

В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (490 + 160 + 26 000 + 7904 + 1000)

35 554

90-2

26

  • * Общая себестоимость складывается из следующих сумм:
    • 1) себестоимость незавершенного производства, числящегося на начало месяца 9100 руб. (130 руб. х 70 шт.);
    • 2) прямые материальные затраты на выпущенные единицы продукции 1636,36 руб. (3000 руб. : (120 шт. + 100 шт.) х 120 шт.);
    • 3) прочие затраты 10 319,57 руб. (18 059,25 : (120 шт. + 100 шт. х 0,9) х 120 шт.). ** Общая себестоимость складывается из следующих сумм:
    • 1) прямые материальные затраты на выпущенные единицы продукции 4000 руб. (5000 руб. : (80 шт. + 20 шт.) х 80 шт.);
    • 2) прочие затраты 25 082,29 руб. (30 098,75 : (80 шт. + 20 шт. х 0,8) х 80 шт.).

Задача 7

Бухгалтерские записи по учету готовой продукции и ее продажи, соответствующие требованиям нормативных актов, отражены в табл. 9.14.

Таблица 9.14. Бухгалтерские записи по учету готовой продукции

Корреспондирующие сче-

Сумма

Дата

Содержание операции

Документ

та по данным аудитора

по расчетам

дебет

аудитора, руб.

кредит

09.09

Оприходована готовая продукция, выпущенная из производства, — 200 ед. по нормативной себестоимости — 900 руб.

Накладные

43

40

180 000

за ед.

10.09

Готовая продукция отгружена покупателям — 50 ед. по цене продажи 1298 руб., в том числе НДС 18%:

• списана учетная стоимость го-

Накладная

90-2

43

45 000

товой продукции

  • (50 ед. х 900 руб.);
  • • начислена выручка от продажи

Справка,

62

90-1

64 900

готовой продукции (1298 руб. х х 50 ед.);

договор

• начислен НДС на проданную готовую продукцию (1298 руб.:

: 118 % х 18 % х 50 ед.)

Счет-фактура

90-3

68

9900

20.09

На расчетный счет организации

Платежное

51

62

32 450

поступила частичная оплата за проданную готовую продукцию

поручение

30.09

Определена фактическая себе-

Справка,

40

20

200 000

стоимость выпущенной готовой

калькуляция

продукции (1000 руб. за ед.)

себестои-

мости

30.09

На финансовый результат списана разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной за месяц

Справка

90-2

40

20 000

готовой продукции

(200 000 руб.- 180 000 руб.)

Окончание табл. 9.14

Дата

Содержание операции

Документ

Корреспондирующие счета по данным аудитора

Сумма по расчетам аудитора, руб.

дебет

кредит

30.09

На финансовый результат отнесены расходы на продажу готовой продукции

Справка

90-2

44

2000

30.09

Отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (64 900 - 9900 - 45 000 --20 000-2000)

Справка

99

90-9

12 000

Готовая продукция, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, должна учитываться на счете 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция на счете 43 учитывается по нормативной себестоимости, то себестоимость продаж отражается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» к счету 90 «Продажи» в сумме нормативной себестоимости проданной продукции, расходов на продажу и разницы между фактической и нормативной стоимостью выпущенной за месяц готовой продукции.

Финансовый результат от продажи (разница между предварительными оборотами по счету 90) фиксируется на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» к счету 90 «Продажи» таким образом, чтобы после данной записи (на конец месяца) счет 90 «Продажи» сальдо не имел.

Аудируемое лицо вело учет по фактической производственной себестоимости, а не по нормативной себестоимости, т. е. неадекватно применяло учетную политику. Вследствие данного искажения финансовый результат и себестоимость остатков готовой продукции по счету 43 были существенно искажены.

Исправительные записи разработайте самостоятельно на основе представленных выше проводок.

ГЛАВА 10

Ответы на тесты

1 — б; 2 — а; 3 — а, б; 4 — в; 5 — а; 6 — в; 7 — б; 8 — а; 9 — б; 10 — в; 11 — в; 12 — а; 13 — б; 14 — б; 15 — а; 16 — б; 17 — а; 18 — в; 19 — в; 20 — б.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, расчетные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (табл. 10.7).

Таблица 10.7. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетных операций организации

Наименование документа, прилагаемого к выписке банка

Дата, № документа

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспон

дирующий

счет

Платежное поручение

  • 01.09
  • 273

Уплачен налог на доходы физических лиц с работников организации

13 400

68

Платежное поручение

  • 04.09
  • 274

Уплачено ООО «Интерфейс» за оформление рекламы

5610

60

Квитанция к приходному кассовому ордеру

  • 05.09
  • 375

Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды

16 780

50

Платежное требование

  • 05.09
  • 187

Уплачены платежи за обналичивание денежных средств

120

91/2

Ордер на взнос наличными

  • 06.09
  • 15

Поступили наличные денежные средства на расчетный счет

20 000

50

Платежное поручение

  • 11.09
  • 278

Уплачено МТ «Полис» за услуги по установке телефона

5100

60

Платежное поручение

  • 14.09
  • 307

Уплачено издательству «Консультант бухгалтера» за подписку

2500

60

Платежное поручение

  • 14.09
  • 127

Поступило от ООО «Проминвест» за продукцию

25 000

62

Платежное пору-

15.09

Фонд социального страхования

12 600

69-1

чение

308, 309,

Пенсионный фонд

6000

69-2

310

Фонд медицинского страхования

600

69-3

Задача 2

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом, следует отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, для организации налогового учета командировочных расходов применяется норма суточных в размере 700 руб.

В этой связи командировочные расходы следовало отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 71 — 2000 руб. — списывается стоимость проездных билетов;

Дебет 26 Кредит 71 — 1050 руб. — списываются расходы по найму жилья;

Дебет 26 Кредит 71 — 2100 руб. — отражается сумма суточных, причитающихся работнику.

Согласно Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П) лица, получившие деньги под отчет, обязаны в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Выдача наличных под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. В этой связи нарушается своевременность расчетов с подотчетными лицами.

Задача 3

При проверке расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ и требованиями к оформлению унифицированной формы авансового отчета.

В авансовых отчетах отсутствуют номера, даты составления авансового отчета и фамилии подотчетных лиц. В результате можно отметить неэффективную систему контроля, так как невозможно проконтролировать своевременность представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации и задолженность по подотчетным суммам.

Кроме того, отсутствует экономическое обоснование расходов на приобретение хозяйственных принадлежностей (в товарном чеке нет расшифровки товаров по наименованиям).

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На основе данных первичных документов ведется и налоговый учет. При этом в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При наличии документов, оформленных с нарушением требований действующего законодательства, расходы могут быть признаны необоснованными и документально не подтвержденными.

Задача 4

Организация неправомерно закрыла задолженность фирме «Б» авансами другого предприятия «С». При этом могло иметь место неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб.

В бухгалтерском учете организации операции с контрагентами могли быть отражены следующим образом:

Дебет 60 (фирма «Б») Кредит 60 (авансы фирмы «С») — 118 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб.

Для исправления бухгалтерских записей необходимо сделать сторнировочные проводки на эти же суммы. При этом, если входной НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету из бюджета, то следует внести исправления в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, составив уточненный расчет.

Задача 5

Для расчета суммы отпускных воспользуемся требованиями Трудового кодекса РФ.

Рассчитаем среднедневной заработок:

(5000 х 12 месяцев) : 12 месяцев : 29,4 дней = 170,07 руб.

Рассчитаем сумму отпускных по основному отпуску и дополнительному отпуску:

  • 170,07 руб. х 28 дней = 4761,96 руб. (сумма отпускных по основному отпуску);
  • 170,07 руб. х 7 дней = 1190,49 руб. (сумма отпускных по дополнительному отпуску).

В учете начисление отпускных следует отразить проводками:

Дебет 44 Кредит 70 — 4761,96— начислены отпускные по основному отпуску;

Дебет 91-2 Кредит 70 — 1190,49 — начислены отпускные по дополнительному отпуску.

Причем сумма отпускных, приходящаяся на дополнительный отпуск, не принимается для целей налогообложения налогом на прибыль.

Так как по данным бухгалтерского учета сумма отпускных составила 6500 руб. (5500 руб. + 1000 руб.), то следует вывод, что организация неправомерно завысила расходы на 547,55 руб. (6500 - 4761,96 - 1190,49). Причем эта сумма была неправомерно принята в целях налогового учета.

Кроме того, в течение отчетного года работнику было начислено и выплачено:

  • • пособие по временной нетрудоспособности — за счет средств работодателя — 800 руб.; за счет средств фонда социального страхования — 1500 руб.;
  • • сумма материальной помощи — 2000 руб.;
  • • компенсация за использование автомобиля в производственных целях — 1000 руб.

В бухгалтерском учете эти начисления следовало отразить проводками:

Дебет 44 Кредит 70 — 800 руб. — отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 69-1 Кредит 70 — 1500 руб. — отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 70 — 2000 руб. — отражается начисление материальной помощи;

Дебет 44 Кредит 70 — 1000 руб. — отражается начисление компенсации за использование автомобиля в производственных целях.

Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль следует принять сумму прочих начислений работнику — 1800 руб. (800 руб. + 1000 руб.). В результате нарушения правил бухгалтерского и налогового учета расходы в целях налогообложения налогом на прибыль были неправомерно завышены на 3500 руб. (в результате неправомерного принятия прочих видов начислений — пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи).

Влияние доходов на налогообложение налогом на доходы физических лиц проанализируйте самостоятельно, воспользуйтесь главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Самостоятельно приведите исправительные проводки, которые следует составить в бухгалтерском учете.

Задача 6

По расчетно-платежной ведомости работнику, работающему по совместительству, начислена заработная плата — 7000 руб.

Сумму заработной платы следовало отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 — 7000 руб.

Установленные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии указанных документов стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены неправомерно. В этой связи сумма налога на доходы физических лиц составляет 910 руб. (7000 руб. х 13 %). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы по данным бухгалтерского учета составила 858 руб. Таким образом, в бюджет было недоплачено налога на доходы физических лиц в сумме 52 руб. (910 руб. — 858 руб.).

В учете начисление налога на доходы физических лиц следовало отразить записью:

Дебет 70 Кредит 68 — 910 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности следовало отразить записью:

Дебет 26 Кредит 70 — в размере пособия за счет средств работодателя ;

Дебет 69-1 Кредит 70 — в размере пособия за счет средств фонда социального страхования.

Налог на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 — 416 руб. (3200 руб. х 13 %).

По расчетно-платежной ведомости работнику начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Работник имеет двоих детей. В учете следовало сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 —10 000 руб. — отражается начисление зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68 — 936 руб. — отражается начисление налога на доходы физических лиц.

Задача 7

Расчет доплаты работнику Свиридову И. П.

  • 937,50 руб. (10 000 руб. : 160 ч х 10 х 1,5) — за первые 2 часа работы;
  • 625 руб.( 10 000 руб.: 160 ч х 5 х 2) — за последующие часы работы.

Таким образом, сумма доплаты за сверхурочную работу составит 1562,50 руб.

В учете будет составлена запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1562,50 руб.

Расчет доплаты работнику Пухову А. И.:

среднедневной заработок составляет: 7000 руб. : 23 дн. = = 304,35 руб.

Работнику за 3 выходных дня полагается: 304,35 руб. х х 2 х 3 дн. = 1826,10 руб.

Таким образом, Пухову А. И. причитается доплата за работу в выходные дни в сумме 1826,10 руб. На эту сумму в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет счетов затрат Кредит 70 — 1826,10 руб.

Правовую оценку применения доплат при отклонении от нормальных условий труда согласно Трудовому кодексу РФ дайте самостоятельно.

Задача 8

Для выявления нарушений следует воспользоваться Трудовым кодексом РФ и требованиями по составлению унифицированных форм документов.

При приеме работников на работу, предоставлении отпуска, установлении окладов, ведении учета кадрового состава следует оформлять документы унифицированной формы.

К локальным нормативным документам относятся: коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка.

Задача 9

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по долгосрочным кредитам и займам применяется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поэтому в бухгалтерском учете неправомерно применялся счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете следовало сделать следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 67 — 600 000 руб. — отражается сумма полученного долгосрочного кредита на расчетный счет организации.

Ежемесячная сумма процентов по кредиту составляет 9000 руб. (600 000 руб. х 18 % : 12 мес.).

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

На основании п. 12 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Следовательно, до даты прекращения строительства помещения в учете будет составляться запись:

Дебет 08 Кредит 67 — 9000 руб. — отражаются проценты по кредиту.

С момента эксплуатации производственного помещения проценты по кредиту отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 67 — 9000 руб. — отражаются проценты по кредиту.

Сумма процентов по кредиту и основного долга отражается проводкой:

Дебет 67 Кредит 51 — 9000 руб., 600 000 руб. — отражается возврат процентов по кредиту и суммы основного долга.

Задача 10

Суммы начисленных премий работникам организации являются экономически необоснованными и документально неподтвержденными.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы на выплату премий в организации документально не обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы начисленных премий, не связанных с производственными результатами деятельности организации, целесообразно включить в прочие расходы и отразить в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 70 53 260 руб.

В силу различий в признании сумм премий в бухгалтерском и налоговом учете необходимо исправить ошибку на дату ее обнаружения, начислив в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 652 руб. (53 260 руб. х 20 %).

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» так как работники состоят в трудовых отношениях с организацией, премиальные суммы подлежат обложению страховыми взносами.

В бухгалтерском учете составляются исправительные проводки, которые следует привести самостоятельно.

Задача 11

В организации не оформляются договоры займа в соответствии с требованиями ГК РФ. Так как операции по выдаче займов работникам организации классифицируются как заемные операции, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ необходимо подтверждать их надлежаще оформленными договорами. Договор займа между организацией и работником заключается в письменной форме. В данном случае в договоре должно быть указано условие о беспроцентное™ займа, выданного работнику (п. 1 ст. 808, п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Доход работника, полученный им за пользование денежными средствами, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому в налогооблагаемый доход этого работника включается сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется на дату уплаты процентов (п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Суммы процентов, подлежащие получению от работника, организация ежемесячно признает прочими доходами (п. 7, 16 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 73-1.

Операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», и кредиту счета 50 «Касса» (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Налог на доходы физических лиц с суммы выплаченного работнику необоснованного дохода начисляется записью по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчет суммы налога на доходы физических лиц произведите самостоятельно.

Задача 12

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации. По результатам инвентаризации комиссия обязана составить акт по форме № ИНВ-17. В нем указывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На основании п. 7, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. При списании задолженности или обязательств руководителем организации издается приказ, на основе акта инвентаризации и в бухгалтерском учете составляются соответствующие записи.

Списание кредиторской задолженности согласно Плану счетов в данной ситуации отражается:

Дебет 60 Кредит 91-1 — 12 800 руб. — отражена в составе прочих доходов кредиторская задолженность ОАО «Вымпелком» с просроченными сроками исковой давности;

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 105 000 руб. — включена в состав прочих доходов задолженность перед ОАО «Техмаш» по арендным платежам;

Дебет 71 Кредит 91-1 — 1500 руб. — списан перерасход по подотчетным суммам.

В целях исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, является внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При списании невостребованной кредиторской задолженности сумма НДС, не принятая к вычету и учтенная по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», будет отнесена на прочие расходы. При этом расходы в виде сумм НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются в налоговом учете.

ГЛАВА 11 Ответы на тесты

1 — в; 2 — в; 3 — б; 4 — в; 5 — б; 6 — б; 7 — б; 8 — б; 9 — в; 10 - а; 11 - в; 12 - а; 13 - б; 14 - б; 15 - а; 16 - в; 17 - б; 18 — в; 19 — а; 20 — б.

Решение ситуационных задач

Задача 1

Бухгалтерские записи по учету продажи товаров, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ, представлены в табл. 11.12.

Таблица 11.12. Бухгалтерские записи по учету продажи товаров в оптовой торговле

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Продано 500 литров краски ПФ-12 по цене 70,8 руб., в том числе НДС 18 % (накладная, счет-фактура):

выручка от продажи товаров (70,8 руб. х 500 л),

35 400

62

90-1

учетная стоимость проданных товаров (40 руб. х 500 л),

20 000

90-2

41-1

НДС на проданные товары (70,8 руб.: 118% х 18% х 500 л)

5400

90-3

68

Расходы на продажу отнесены на финансовый результат от продажи товаров (справка бухгалтерии)

7000

90-2

44

Отражен финансовый результат от продажи — разница между оборотами по счету 90 «Продажи» (справка бухгалтерии), 35 400 - 20 000 - 5400 - 7000 (прибыль)

3000

90-9

99

На расчетный счет поступила оплата за проданные товары (платежное поручение, выписка из расчетного счета)

17 700

51

62

Корректировочные записи разработайте самостоятельно.

Задача 2

Сумма реализованной торговой наценки рассчитывается по формулам:

1. Средний процент торговой наценки (С%):

С% =-5^42-х 100 %, (11.1)

Ок90 + Ск41

где Сп42 — предварительное сальдо по счету 42 «Торговая наценка»;

Ок90 — учетная стоимость проданных за месяц товаров;

Ск41 — учетная стоимость товаров на конец месяца.

  • 2. Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца (ТНк):
  • 3. Сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам (ТНр):

ТНр = Сп42 - ТНк. (11.3)

Если Сп42 равно 24 000 руб., Ок90 — 180 000 руб., Ск41 — 60 000 руб., то ТНр будет рассчитана следующим образом:

С% = 24 000 : (180 000 + 60 000) х 100 % = 10 %;

ТНк = 10 % х 60 000 : 100 % = 6000;

ТНр = 24 000-6000= 18 000.

На сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, в конце месяца составляется проводка (методом «красное сторно»):

18 000

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»

Организация должна оформлять расчет наценки отдельным документом.

Исправительную запись составьте самостоятельно на основе указанных расчетов и корреспонденции счетов.

Задача 3

Бухгалтерские записи по учету расходов на продажу, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ, представлены в табл. 11.13.

Сумма расходов на продажу, относящихся к проданным товарам (операция 5), рассчитывается по формулам 11.4—11.6.

1. Средний процент расходов на продажу (СР%):

СР% =

Сн44 + ТРмес Ок41 + Ск41

х 100 %,

(П.4)

где Сн44 — сальдо на начало месяца по счету 44 «Расходы на продажу»;

ТРмес — сумма транспортных расходов, отнесенных на счет 44 «Расходы на продажу» за месяц;

Ок41 — учетная стоимость проданных за месяц товаров;

Ск41 — учетная стоимость товаров на конец месяца.

Таблица 11.13. Бухгалтерские записи, отражающие формирование расходов на продажу, по расчетам аудитора

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция

счетов

дебет

кредит

1. Начислено транспортной организации за доставку товаров 8614 руб., в том числе НДС 18%: расходы без НДС (8614 :118 х 100)

НДС (8614-7300)

  • 7300
  • 1314
  • 44
  • 19
  • 60
  • 60

2. Начислена арендная плата арендодателю 12 626 руб., в том числе НДС 18 %: сумма арендной платы без НДС (12 626 :118 %х 100%)

НДС (12 626- 10 700)

10 700 1926

  • 44
  • 19
  • 60
  • 60

3. Начислена заработная плата сотрудникам организации

4800

44

70

4. Начислены страховые взносы

1450

44

69

5. Расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам, списываются на финансовый результат от продажи товаров

35 634,91

90-2

44

2. Сумма расходов на продажу (транспортных расходов), относящихся к остатку товаров на конец месяца (РПк):

РПк = СР% х Ск41 : 100%. (11.5)

3. Сумма расходов на продажу, относящихся к проданным товарам (РПп):

РПп = Сп44 - РПк, (11.6)

где Сп44 — предварительное сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

На основании данных аудируемого лица:

СР% = (7300 + 12 320) : (184 600 + 9240) х 100 %= 10,12 %;

РПк = 10,12 % х 9240 : 100 % = 935,09 руб.;

РПп = (12 320 + 24 250) - 935,09 = 35 634,91 руб. Корректировочные записи подготовьте самостоятельно.

Задача 4

Бухгалтерские записи по учету продажи объекта основных средств, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ, представлены в табл. 11.14.

Таблица 11.14. Отражение в учете доходов и расходов, связанных с продажей объекта основных средств

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Торговой организацией продан служебный автомобиль (учетная стоимость 80 000 руб.):

  • • сумма начисленных амортизационных отчислений —
  • 10 000 руб.

10 000

02

01

• остаточная стоимость автомобиля (80 000- 10 000)

70 000

91-2

01

  • • стоимость по договору (в том числе НДС 18 %) —
  • 118 000 руб.

118 000

62

91-1

• сумма НДС (118 000 руб.: 118 % х 18 %)

18 000

91-2

68

Определен финансовый результат от продажи автомобиля (118 000-70 000- 18 000)

30 000

91-9

99

Вследствие списания накопленной амортизации на прочие расходы финансовый результат организации был занижен на 10 000 руб.

Дата оплаты для целей определения момента наступления обязанности по уплате НДС, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, не применяется. Единственный допустимый вариант — по дате отгрузки (перехода права собственности). Данное нарушение повлекло искажения в бухгалтерском учете. Начисление НДС по первой операции должно отражаться не в кредите счета 76, а в кредите счета 68.

Последняя запись (по таблице) составляется в конце месяца, если у организации отсутствуют другие доходы и расходы, относимые к прочим доходам и расходам. Если по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца были сделаны и другие записи, то запись в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» составляется в конце месяца так, чтобы счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом не имел сальдо.

Исправительные записи составьте самостоятельно на основе представленных выше расчетов и корреспонденций счетов.

Задача 5

Бухгалтерские записи по учету продажи товаров, соответствующие требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ, представлены в табл. 11.15.

Таблица 11.15. Хозяйственные операции по формированию финансовых результатов

Корреспонденция счетов

п/п

Содержание хозяйственной операции

по данным аудитора

сумма

дебет

кредит

і

Продана готовая продукция:

выручка от продажи

64 900

62

90-1

НДС

9900

90-3

68

учетная стоимость готовой продукции

50 000

90-2

43

расходы на продажу готовой продукции

2000

90-2

44

финансовый результат от продажи (64 900-9900-50 000-2000)

3000

90-9

99

2

Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации (5 шт. по рыночной цене на дату инвентаризации —1100 руб.)

5500

43

91-1

3

Начислен налог на имущество организации

2000

91-2

68

4

Начислен подлежащий уплате организацией штраф за нарушение условий хозяйственного договора

1000

91-2

76

5

Отражен финансовый результат от прочих операций организации (5500 - 2000 - 1000)

2500

91-9

99

6

Начислен налог на прибыль за IV кв. отчетного года

1100

99

68

7

Произведено реформирование баланса:

• закрыты субсчета к счету 90

664 900

90-1

90-9

352 000

90-9

90-2

109 900

90-9

90-3

• закрыты субсчета к счету 91

55 500

91-1

91-9

173 000

91-9

91-2

• закрыт счет 99

68 400

99

84

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года:

  • 1) сумма финансового результата за год составила:
  • 64 000 руб. + 16 000 руб. + 3000 руб. + 2500 руб. = 85 500 руб.;
  • 2) сумма налога на прибыль за год —
  • 85 500 руб. х 0,20 = 17 100 руб.;
  • 3) сумма налога на прибыль за IV квартал составит:
  • 17 100 руб. - 16 000 руб. = 1100 руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года рассчитывается следующим образом:

64 000 руб. + 3000 руб. + 2500 руб.-1100 руб. = 68 400 руб., или 85 500 руб. — 17 100 руб.

Перечень исправительных записей подготовьте самостоятельно.

Задача 6

Бухгалтерские записи, соответствующие требованиям Налогового кодекса РФ, Плана счетов бухгалтерского учета и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», представлены в табл. 11.16.

Таблица 11.16. Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль организаций, рекомендуемые аудитором

Содержание хозяйственной операции

Расчет

Сумма

Корреспонденция счетов по данным аудитора

дебет

кредитЛ

1. Отражен условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль — 105 000 руб., ставка налога 20 %)

105 000x0,20

21 000

99

68

2. Постоянное обязательство по налогу на прибыль в данной ситуации не начисляется

3. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен. Продан автомобиль. Начисленная амортизация: в бухгалтерском учете — 10 000 руб., в налоговом учете — 6000 руб.

(10 000-6000) х 20%

800

99

09

4. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива, по которому оно было начислено. Продано исключительное право использования компьютерной программы.

Начисленная амортизация: в бухгалтерском учете — 600 руб., в налоговом учете — 9000 руб.

(9000 - 600)х 20 %

1680

77

99

Подготовьте самостоятельно перечень исправительных записей на основе представленных рекомендаций.

Задача 7.

Корреспонденции счетов по учету передачи имущества в аренду и его использования, соответствующие требованиям ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Плана счетов бухгалтерского учета, отражены в табл. 11.17.

Таблица 11.17. Отражение арендных операций в учете арендодателя и арендатора

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов в учете арендодателя

Корреспонденция счетов в учете арендатора

дебет

кредит

дебет

кредит

1. Автомобиль передан в аренду по стоимости, указанной в арендном договоре и акте приемки-передачи

220 000

011

001

2. Начислена амортизация автомобиля за месяц. По данным арендатора, пробег за этот месяц составил 3000 км (248 400 руб.:

: 230 000 км х 3000 км)

3240

91-2

02

3. Начислена арендная плата за месяц:

сумма без НДС (4720 руб. х 100 % : 118 %)

4000

25

76**

НДС (4720 - 4000)

720

91-2

68

19

76**

общая сумма

4720

76*

91-1

4. НДС:

предъявлен к налоговому вычету

720

68

19

перечислен в бюджет с расчетного счета

720

68

51

5. Произведены расчеты по арендной плате: с расчетного счета арендатора арендная плата перечислена на расчетный счет арендодателя

4720

51

76*

76**

51

6. В конце месяца определен финансовый результат от арендных операций (4720 - 720 - 3240)

760

91-9

99

  • * Допустимо использование счета 62 (выбранный счет используется во всех проводках по расчетам с арендатором).
  • ** Допустимо использование счета 60 (выбранный счет используется во всех проводках по расчетам с арендодателем).

Перечень исправительных записей на основе представленных рекомендаций подготовьте самостоятельно.

Задача 8

Оформление инвентаризации тремя документами (распорядительным документом — приказом руководителя о проведении инвентаризации; первичным документом — инвентаризационной описью, сводным первичным документом — сличительной ведомостью) соответствует требованиям нормативных актов. Но аудитор должен проверить эти документы по формальным признакам (на соответствие типовой форме, полноту заполнения всех реквизитов, включая даты и подписи). Это позволит подтвердить предпосылку прав и обязательств, а также предпосылку существования активов и точность их оценки.

В сличительной ведомости по сырью в кладовой имеется арифметическая ошибка: излишек моркови составил не 1 кг, а 2 кг (согласно инвентаризационной описи). Запись, сделанная бухгалтером аудируемого лица, не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и влечет занижение финансового результата организации.

Оприходование излишка моркови должно быть отражено записью:

Дебет 41-1 Кредит 91-1 — 34 руб.

Недостача свеклы свежей в кладовой должна быть отражена проводкой:

Дебет 94 Кредит 41-1 — 20 руб.

В данном случае кредитуется счет 41-1 «Товары на складах», так как в общественном питании на счете 20 отражаются только затраты в производстве (мясных, рыбных цехах, кулинарном цехе и т. п.).

Затем недостача относится на виновное материально ответственное лицо — кладовщика:

Дебет 73-2 Кредит 94 — 20 руб.

и удерживается из заработной платы кладовщика при ее начислении (по согласию кладовщика):

Дебет 70 Кредит 73-2 — 20 руб.

В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Поэтому продавец магазина должен возместить полную стоимость недостачи (включая торговую наценку).

В учете по недостаче магазина должны были быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41-2 Кредит 42 — методом сторно 8,10 руб. — снята торговая наценка по недостаче (89,10 руб. : ПО % х 10 %);

Дебет 94 Кредит 41-2 — 81 руб. — отражена недостача картофеля по фактической себестоимости;

Дебет 73-2 Кредит 94 — 81 руб. — недостача отнесена на виновное материально ответственное лицо (продавца) по фактической себестоимости товара;

Дебет 73-2 Кредит 98-4 — 8,10 руб. — на виновное лицо отнесена сумма наценки по недостаче;

Дебет 70 Кредит 73-2 — 89,10 руб. — недостача удержана из заработной платы продавца при ее начислении;

Дебет 98-4 Кредит 91-1 — 8,10 руб. — наценка, числившаяся в составе доходов будущих периодов, после погашения задолженности по недостаче отнесена на текущие прочие доходы организации.

Таким образом, по магазину аудитор также выявил занижение финансового результата.

В связи с тем, что рассматриваемые суммы незначительны (с учетом округления чисел в бухгалтерской отчетности до целых тысяч или миллионов рублей) аудитор сделает вывод о несущественности выявленных искажений. Однако аудитор должен проверить отсутствие признаков подобных искажений в других месяцах проверяемого периода, так как несколько мелких однотипных ошибок могут в совокупности сформировать общую существенную ошибку, которая повлияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Перечень исправительных записей и рекомендаций аудируемому лицу на основе представленного анализа искажений подготовьте самостоятельно.

ГЛАВА 12

Ответы на тесты

1 — а; 2 — а; 3 — а; 4 — в; 5 — б; 6 — б; 7 — в; 8 — б; 9 — б; 10 - в; 11 - б; 12 - в, 13 - б; 14 - а; 15 - в; 16 - а; 17 - б; 18 - а; 19 - в.

Решения ситуационных задач

Задача 1

В соответствии с требованиями ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» и ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» аудитор понимает данные обстоятельства как указывающие на возможность недобросовестных действий, со стороны аудируемого лица. Аудитор, по своему профессиональному суждению, определяет необходимость выполнения дополнительных процедур, а также оценивает влияние этих обстоятельств, с точки зрения, их всеобъемлющего и существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, чтобы определить характер модификации мнения в аудиторском заключении.

Задача 2

ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организаций» обязывает организации включать в бухгалтерскую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств, подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы. Таким образом, отчетность аудируемого лица составлена с нарушением нормативных актов по бухгалтерскому учету и не может быть признана полной и достоверной. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» обязывает аудитора вынести суждение о степени распространения и влияния этих нарушений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для модификации мнения в аудиторском заключении.

Задача 3

Событие возникло после даты составления бухгалтерской отчетности. Причиненный ущерб не отразится в отчетности этого года. Убытки от стихийного бедствия должны быть отражены в том периоде, в котором это событие произошло. Согласно ФСА № 10. «События после отчетной даты», если аудитор признает данное событие существенным (например, закрытие филиала), он должен убедиться, что эти данные отражены в Пояснительной записке. Если же аудируемое лицо отказывается раскрывать информацию об этом событии, аудитор согласно ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» определяет степень распространения и влияния данного события, для модификации мнения в аудиторском заключении.

Задача 4

В соответствии с требованиями ПБУ 8/ 2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организация должна показать убыток по гарантийному обслуживанию в отчетности о прибылях и убытках данного отчетного периода. Аудитор должен также рекомендовать аудируемому лицу предусмотреть в учетной политике создание резерва по гарантийному обслуживанию. И согласно ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», аудитор может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задача 5

Действия аудитора должны учитывать требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данными нормативными актами организации обязаны в Пояснительной записке с учетом требования существенности раскрывать как минимум следующую информацию: виды финансовых вложений, способы оценки, стоимость финансовых вложений, данные о резерве под обесценение финансовых вложений и другие данные. Согласно ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» аудитор определяет степень распространения и влияния данного события, для модификации мнения в аудиторском заключении.

Задача 6

В соответствии с требованиями ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» аудитор понимает данные обстоятельства как указывающие на возможность недобросовестных действий, со стороны аудируемого лица. Аудитор, по своему профессиональному суждению, определяет необходимость выполнения дополнительных процедур, а также оценивает влияние этих обстоятельств, с точки зрения, их всеобъемлющего и существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, чтобы определить характер модификации мнения в аудиторском заключении, с учетом требований ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Задача 7

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» резерв по сомнительным долгам создается по не погашенным в установленные сроки долгам и не обеспеченных соответствующими гарантиями. Сомнительность дебиторской задолженности должна быть подтверждена проведенной инвентаризацией, по результатам которой определяется их оценка и издается приказ руководителя. И согласно ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», аудитор может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к данному факту.

Задача 8

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» аудитор определяет степень распространения и влияния данного факта, для модификации мнения в аудиторском заключении.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ
 

Популярные страницы