Методика проведения аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства
3.1. Нормативное обеспечение и планирование аудиторской проверки /
3.2. Проведение аудиторских процедур по существу / 3.3. Финансовый анализ в ходе конкурсного производства / 3.4. Типовые ошибки и нарушения
Нормативное обеспечение и планирование аудиторской проверки
Важным аспектом проведения аудиторской проверки на несостоятельном предприятии является определение перечня основных документов, формирующих нормативную базу в данной области (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Нормативная база аудита предприятия-банкрота
Наименование нормативного акта
Дата принятия
Номер
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая)
26 января 1996 г.
14-ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая)
30 ноября 1994 г.
51-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
5 августа 2000 г.
117-ФЗ
4. Налоговый кодекс РФ (часть первая)
31 июля 1998 г.
146-ФЗ
5. Уголовный кодекс РФ
13 июня 1996 г.
63-ФЗ
6. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»
26 октября 2002 г.
127-ФЗ
7. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете»
21 ноября 1996 г.
129-ФЗ
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
30 декабря 2008 г.
307-ФЗ
9. Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
29 июля 1998 г.
135-ФЗ
Наименование нормативного акта
Дата принятия
Номер
10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»
27 декабря 2004 г.
855
11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
25 июня 2003 г.
367
12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего»
22 мая 2003 г.
299
13. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
23 сентября 2002 г.
696
14. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)»
20 июля 2007 г.
256
15. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)»
20 июля 2007 г.
255
16. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)»
20 июля 2007 г.
254
17. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
29 июля 1998 г.
34н
18. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008)»
6 октября 2008 г.
107н
19. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)»
16 октября 2000 г.
92н
20. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»
30 марта 2001 г.
26н
Наименование нормативного акта
Дата принятия
Номер
21. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ПБУ 9/99)»
6 мая 1999 г.
32н
22. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»
6 мая 1999 г.
ЗЗн
23. Приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
31 октября 2000 г.
94н
24. Приказ Минфина России «0 формах бухгалтерской отчетности организаций»
22 июля 2003 г.
67н
25. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов»
1 сентября 2004 г.
233
26. Постановление Правительства РФ «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов»
9 июля 2004 г.
345
Немаловажно определить источники информации, анализируя которые, аудитор приходит к выводу о соответствии либо несоответствии порядка ведения учета и составления отчетности действующему законодательству.
Источниками информации при аудиторской проверке предприятия-банкрота являются:
• учредительные документы должника;
• бухгалтерская отчетность должника на последнюю отчетную дату до введения банкротства; промежуточная и ликвидационная отчетность;
• договоры, на основании которых производились отчуждение или приобретение имущества должника, изменение структуры активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, и иные документы о финансово-хозяйственной деятельности должника;
• документы, содержащие сведения о составе органов управления должника, а также о лицах, имеющих право давать обязатель-
ные для должника указания либо возможность иным образом определять его действия;
• перечень имущества должника на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также перечень имущества должника, приобретенного или отчужденного в исследуемый период;
• список дебиторов (за исключением организаций, размер долга которых составляет менее 5% дебиторской задолженности) с указанием размера дебиторской задолженности по каждому дебитору на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
• справка о задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с указанием раздельно размеров основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) и на последнюю отчетную дату, предшествующую дате проведения проверки;
• перечень кредиторов должника (за исключением кредиторов, размер долга которым составляет менее 5% кредиторской задолженности) с указанием размера основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по каждому кредитору и срока наступления их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не менее двух лет до даты подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
• отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, аудиторские заключения, протоколы, заключения и отчеты ревизионной комиссии, протоколы органов управления должника;
• сведения об аффилированных лицах должника;
• материалы судебных процессов должника;
• материалы налоговых проверок должника;
• отчеты конкурсного управляющего;
• документы по инвентаризации (если она проводилась без участия аудиторов);
• реестр требований кредиторов.
При планировании аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства следует основываться на общих требованиях к процедурам планирования, изложенным в федеральном правиле (стандарте) аудита № 3 «Планирование аудита».
Планирование аудиторской проверки включает в себя следующие этапы: предварительное планирование (получение базовой информации о предприятии и его деятельности, в том числе контрольную среду, оценку системы учета, компьютерную обработку данных, критические области); оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; определение допустимой ошибки; составление общего плана аудиторской проверки — определение основных направлений, распределение обязанностей и рабочего времени, подготовка программы осуществления аудиторской проверки.
Предварительное планирование осуществляется на этапе ознакомления с деятельностью экономического субъекта, предшествующем заключению договора на проведение аудиторской проверки. На данном этапе формируется информация о хозяйственной деятельности предприятия, определяется состав аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудиторской проверки, в зависимости от потребности предприятия (это могут быть как отдельные процедуры — проверка инвентаризации активов и обязательств, анализ финансового состояния и хозяйственной деятельности, контроль за ведением бухгалтерского учета внеочередных расходов на ведение конкурсного производства; проверка составления промежуточной и ликвидационной отчетности; оценка имущества, так и комплекс указанных процедур, составляющих аудиторскую проверку в ходе конкурсного производства). В зависимости от вида мероприятий определяются состав рабочей группы и количество времени, необходимого на их осуществление.
При проведении аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства аудитору необходимо стремиться к минимальному риску. Оптимальное определение аудиторского риска достигается путем комбинирования оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Порядок оценки рисков определен федеральным правилом (стандартом) аудита № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Проводя оценку риска при осуществлении аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства, следует учитывать влияние внешних и внутренних факторов, определяющих хозяйственную деятельность предприятия в условиях банкротства.
Влияние указанных факторов на осуществление финансово-экономического контроля в условиях банкротства предприятия различно, поэтому представляется важным выявить форму и степень влияния каждого из них. При этом целесообразно определить, как наличие того или иного фактора скажется на проведении аудиторской проверки в ходе конкурсного производства.
По результатам анализа делаются выводы относительно эффективности средств учета и контроля, оценивается возможный риск при проведении аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства.
Результаты анализа позволят сформировать представление об операциях, осуществляемых предприятием, об уровне учета и контроля на предприятии, определить неотъемлемый риск, риск учета и средств контроля.
При подготовке общего плана мероприятий аудиторской проверки на несостоятельном предприятии важно получить полную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, выделить наиболее критические с точки зрения риска области и вопросы, требующие особо пристального внимания. В общем плане следует определить последовательность, формы и сроки контрольных процедур, включая подготовку итоговых документов, представляемых заказчику (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Общий план проведения аудиторской проверки в ходе
конкурсного производства
Контрольная процедура
Исполнитель
Сроки
1. Формирование конкурсной массы
1.1. Инвентаризация активов и обязательств, в том числе
Подготовительные процедуры
Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации
Документирование итогов инвентаризации
1.2. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации
2. Контроль за ведением бухгалтерского учета, в том числе
Контрольная процедура
Исполнитель
Сроки
Проверка отражения расходов по конкурсному производству
Проверка отражения в учете кредиторской задолженности согласно реестру требований кредиторов
Проверка отражения в учете реализации конкурсной массы и удовлетворения требований кредиторов
3. Анализ финансового состояния, в том числе
Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника
Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных
и иных рынках
Анализ активов и пассивов
Анализ возможности безубыточной деятельности должника
4. Оценка имущества должника
4.1. Контроль оценки имущества балансовой стоимостью до 100 тыс. руб., в том числе
Контроль за формированием комиссии по оценке имущества
Контроль состава оцениваемого имущества
Контроль за документальным оформлением результатов оценки имущества
4.2. Оценка прочего имущества должника
5. Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности
Заключительным этапом планирования является разработка и документальное оформление программы аудиторской проверки, необходимой для осуществления общего плана мероприятий (табл. 3.3).
Таблица 3.3. Программа аудиторской проверки в ходе конкурсного
Приказы о назначении, договоры материальной ответственности, должностные инструкции
1.1.2. Контроль за формированием состава
инвентаризационной комиссии
Просмотр
документов
Договор на проведение инвентаризации, приказ конкурсного управляющего о составе комиссии, договора материальной ответственности
1.1.3. Проверка соответствия охранных мероприятий потребностям организации
Инспектирование, просмотр
документов
Договоры материальной ответственности с работниками подразделения
охраны, договоры
со специализированной охранной организацией
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1.1.4. Проверка наличия
правоустанавливающей и технической
документации
по объектам
недвижимости
Просмотр
документов
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, специализированный отчет по
основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (0С-1а), договоры на приобретение недвижимости (купли-продажи, строительного
подряда, долевого участия и т.д.), свидетельства о регистрации права, технические паспорта
1.1.5. Проверка наличия
правоустанавливающей и технической
документации
по объектам
автотранспорта
и спецтехники
Просмотр
документов
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, специализированный
отчет по основным
средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1), договоры на приобретение автотранспортных
Оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов 04, 05, 08, имеющиеся в организации регистры учета нематериальных активов, договоры на приобретение прав на нематериальные активы, акты приемки-
передачи
1.2.3. Проверка фактического наличия материальных активов, числящихся в учете
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 79, договоры с контрагентами, накладные, акты выполненных работ
1.2.5. Проверка фактического наличия
денежных
средств
в кассе
Инспектирование, просмотр
документов,
пересчет арифметических подсчетов
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, кассовая книга, книга касси-
ра-операциониста,
первичные кассовые документы
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1.2.6. Проверка оснований
владения
и правильности оценки финансовых вложений
Просмотр документов, пересчет арифметических
подсчетов
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 58, 59, договоры на приобретение финансовых вложений, выписки из реестра акционеров, выписки из ЕГРЮ/1, акты приемки-передачи ценных бумаг, книга учета ценных бумаг
Отчет конкурсного управляющего, пояснительная записка по формированию конкурсной массы, Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
2.3.
Проверка отражения расходов по
конкурно-
му производству
2.3.1. Проверка правильности, полноты
и своевременности оформления документов
по учету расходов, возникающих в ходе
конкурсного
производства
Просмотр
документов,
подтвержде
ние
Документы по уплате государственной пошлины, расходам на опубликование сведений, расходам на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, договора на
оказание услуг с лицами, привлекаемыми арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности
2.3.2. Проверка правильности и обоснованности отнесения расходов
по конкурсному
производству
на счета учета
затрат
Просмотр
документов
Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 44
2.3.3. Проверка правильности отражения
расходов по
конкурсному
производству
в налоговом
учете
Просмотр
документов
Декларация по налогу на прибыль, бухгалтерские справки, налоговые
регистры
2.4.
Проверка отражения в
учете
2.4.1. Проверка правильности, полноты
и своевремен-
Просмотр
документов,
подтвержде
ние
Судебные решения о признании требований кредиторов, оборотно-сальдовые
5.1.1. Анализ коэффициентов, характеризующих платежеспособность
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
5.1.2. Анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках
5.1.3. Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность
должника
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках
5.2. Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности
должника, его
положения на
товарных
и иных
рынках
5.2.1. Анализ
внешних условий деятельности
Аналитические
процедуры
Статистические
и аналитические
данные об общеэкономических условиях, региональных
и отраслевых особенностях деятельности организации
5.2.2. Анализ
внутренних условий деятельности
Аналитические
процедуры
Устав, бизнес-планы, организационно-производственная структура организации, учетная политика, оборотносальдовые ведомости по счетам 01,
08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44,
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
90, штатное расписание, информация о дочерних и зависимых обществах
5.2.3. Анализ
рынков
Аналитические
процедуры
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62; договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, статистические данные о ценах на сырье и материалы, продукцию
организации, анализ экспертов ситуации в отрасли
5.3.
5.3. Анализ
активов
и пассивов
5.3.1. Анализ
активов
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам учета
активов
5.3.1.1. Анализ внеоборотных
активов
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам 08,
01, 02, 04, 05, 58, договоры на приобретение и продажу,
аренду, документы
на регистрацию внеоборотных активов
5.3.1.2. Анализ оборотных активов
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомо-
№
п/п
Этап
контроля
Перечень
контрольных
процедур
Процедуры
получения
доказательств
Перечень
документов
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
сти по счетам 10,
19, 40, 41, 43, 45, 50, 51, 58, 60, 62, 76, 97, договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, акты сверок с контрагентами
5.3.2. Анализ
пассивов
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам учета
пассивов
5.3.2.1. Анализ
капиталов и
резервов
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, Устав, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 80, 81, 82, 82, 84, 86, 96, 99. Протоколы собраний участников
5.3.2.2. Анализ
краткосрочных
и долгосрочных
обязательств
Аналитические
процедуры
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам 60,
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter 