Методика проведения аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства
- 3.1. Нормативное обеспечение и планирование аудиторской проверки /
- 3.2. Проведение аудиторских процедур по существу / 3.3. Финансовый анализ в ходе конкурсного производства / 3.4. Типовые ошибки и нарушения
Нормативное обеспечение и планирование аудиторской проверки
Важным аспектом проведения аудиторской проверки на несостоятельном предприятии является определение перечня основных документов, формирующих нормативную базу в данной области (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Нормативная база аудита предприятия-банкрота
Наименование нормативного акта |
Дата принятия |
Номер |
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) |
26 января 1996 г. |
14-ФЗ |
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) |
30 ноября 1994 г. |
51-ФЗ |
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) |
5 августа 2000 г. |
117-ФЗ |
4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) |
31 июля 1998 г. |
146-ФЗ |
5. Уголовный кодекс РФ |
13 июня 1996 г. |
63-ФЗ |
6. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» |
26 октября 2002 г. |
127-ФЗ |
7. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» |
21 ноября 1996 г. |
129-ФЗ |
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» |
30 декабря 2008 г. |
307-ФЗ |
9. Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» |
29 июля 1998 г. |
135-ФЗ |
Наименование нормативного акта |
Дата принятия |
Номер |
10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» |
27 декабря 2004 г. |
855 |
11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» |
25 июня 2003 г. |
367 |
12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего» |
22 мая 2003 г. |
299 |
13. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» |
23 сентября 2002 г. |
696 |
14. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)» |
20 июля 2007 г. |
256 |
15. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)» |
20 июля 2007 г. |
255 |
16. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)» |
20 июля 2007 г. |
254 |
17. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» |
29 июля 1998 г. |
34н |
18. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008)» |
6 октября 2008 г. |
107н |
19. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)» |
16 октября 2000 г. |
92н |
20. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» |
30 марта 2001 г. |
26н |
Наименование нормативного акта |
Дата принятия |
Номер |
21. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ПБУ 9/99)» |
6 мая 1999 г. |
32н |
22. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» |
6 мая 1999 г. |
ЗЗн |
23. Приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» |
31 октября 2000 г. |
94н |
24. Приказ Минфина России «0 формах бухгалтерской отчетности организаций» |
22 июля 2003 г. |
67н |
25. Приказ Минэкономразвития России «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» |
1 сентября 2004 г. |
233 |
26. Постановление Правительства РФ «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов» |
9 июля 2004 г. |
345 |
Немаловажно определить источники информации, анализируя которые, аудитор приходит к выводу о соответствии либо несоответствии порядка ведения учета и составления отчетности действующему законодательству.
Источниками информации при аудиторской проверке предприятия-банкрота являются:
- • учредительные документы должника;
- • бухгалтерская отчетность должника на последнюю отчетную дату до введения банкротства; промежуточная и ликвидационная отчетность;
- • договоры, на основании которых производились отчуждение или приобретение имущества должника, изменение структуры активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, и иные документы о финансово-хозяйственной деятельности должника;
- • документы, содержащие сведения о составе органов управления должника, а также о лицах, имеющих право давать обязатель-
ные для должника указания либо возможность иным образом определять его действия;
- • перечень имущества должника на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также перечень имущества должника, приобретенного или отчужденного в исследуемый период;
- • список дебиторов (за исключением организаций, размер долга которых составляет менее 5% дебиторской задолженности) с указанием размера дебиторской задолженности по каждому дебитору на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
- • справка о задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с указанием раздельно размеров основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) и на последнюю отчетную дату, предшествующую дате проведения проверки;
- • перечень кредиторов должника (за исключением кредиторов, размер долга которым составляет менее 5% кредиторской задолженности) с указанием размера основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств по каждому кредитору и срока наступления их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период продолжительностью не менее двух лет до даты подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);
- • отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, аудиторские заключения, протоколы, заключения и отчеты ревизионной комиссии, протоколы органов управления должника;
- • сведения об аффилированных лицах должника;
- • материалы судебных процессов должника;
- • материалы налоговых проверок должника;
- • отчеты конкурсного управляющего;
- • документы по инвентаризации (если она проводилась без участия аудиторов);
- • реестр требований кредиторов.
При планировании аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства следует основываться на общих требованиях к процедурам планирования, изложенным в федеральном правиле (стандарте) аудита № 3 «Планирование аудита».
Планирование аудиторской проверки включает в себя следующие этапы: предварительное планирование (получение базовой информации о предприятии и его деятельности, в том числе контрольную среду, оценку системы учета, компьютерную обработку данных, критические области); оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; определение допустимой ошибки; составление общего плана аудиторской проверки — определение основных направлений, распределение обязанностей и рабочего времени, подготовка программы осуществления аудиторской проверки.
Предварительное планирование осуществляется на этапе ознакомления с деятельностью экономического субъекта, предшествующем заключению договора на проведение аудиторской проверки. На данном этапе формируется информация о хозяйственной деятельности предприятия, определяется состав аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудиторской проверки, в зависимости от потребности предприятия (это могут быть как отдельные процедуры — проверка инвентаризации активов и обязательств, анализ финансового состояния и хозяйственной деятельности, контроль за ведением бухгалтерского учета внеочередных расходов на ведение конкурсного производства; проверка составления промежуточной и ликвидационной отчетности; оценка имущества, так и комплекс указанных процедур, составляющих аудиторскую проверку в ходе конкурсного производства). В зависимости от вида мероприятий определяются состав рабочей группы и количество времени, необходимого на их осуществление.
При проведении аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства аудитору необходимо стремиться к минимальному риску. Оптимальное определение аудиторского риска достигается путем комбинирования оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Порядок оценки рисков определен федеральным правилом (стандартом) аудита № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Проводя оценку риска при осуществлении аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства, следует учитывать влияние внешних и внутренних факторов, определяющих хозяйственную деятельность предприятия в условиях банкротства.
Влияние указанных факторов на осуществление финансово-экономического контроля в условиях банкротства предприятия различно, поэтому представляется важным выявить форму и степень влияния каждого из них. При этом целесообразно определить, как наличие того или иного фактора скажется на проведении аудиторской проверки в ходе конкурсного производства.
По результатам анализа делаются выводы относительно эффективности средств учета и контроля, оценивается возможный риск при проведении аудиторской проверки на предприятии в ходе конкурсного производства.
Результаты анализа позволят сформировать представление об операциях, осуществляемых предприятием, об уровне учета и контроля на предприятии, определить неотъемлемый риск, риск учета и средств контроля.
При подготовке общего плана мероприятий аудиторской проверки на несостоятельном предприятии важно получить полную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, выделить наиболее критические с точки зрения риска области и вопросы, требующие особо пристального внимания. В общем плане следует определить последовательность, формы и сроки контрольных процедур, включая подготовку итоговых документов, представляемых заказчику (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Общий план проведения аудиторской проверки в ходе
конкурсного производства
Контрольная процедура |
Исполнитель |
Сроки |
1. Формирование конкурсной массы |
||
1.1. Инвентаризация активов и обязательств, в том числе |
||
Подготовительные процедуры |
||
Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации |
||
Документирование итогов инвентаризации |
||
1.2. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации |
||
2. Контроль за ведением бухгалтерского учета, в том числе |
Контрольная процедура |
Исполнитель |
Сроки |
Проверка отражения расходов по конкурсному производству |
||
Проверка отражения в учете кредиторской задолженности согласно реестру требований кредиторов |
||
Проверка отражения в учете реализации конкурсной массы и удовлетворения требований кредиторов |
||
3. Анализ финансового состояния, в том числе |
||
Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника |
||
Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках |
||
Анализ активов и пассивов |
||
Анализ возможности безубыточной деятельности должника |
||
4. Оценка имущества должника |
||
4.1. Контроль оценки имущества балансовой стоимостью до 100 тыс. руб., в том числе |
||
Контроль за формированием комиссии по оценке имущества |
||
Контроль состава оцениваемого имущества |
||
Контроль за документальным оформлением результатов оценки имущества |
||
4.2. Оценка прочего имущества должника |
||
5. Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности |
Заключительным этапом планирования является разработка и документальное оформление программы аудиторской проверки, необходимой для осуществления общего плана мероприятий (табл. 3.3).
Таблица 3.3. Программа аудиторской проверки в ходе конкурсного
производства
Наименование клиента |
||
Период контроля |
||
Ф.И.О. лица, составившего документ |
Номер документа ПР-1 |
|
Дата составления документа |
||
Ф.И.О. лица, проверившего документ |
||
Дата проверки документа |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1. |
Инвентаризация |
||||||
1.1. |
1.1. Подготовительные процедуры |
1.1.1. Проверка правильности оформления договоров материальной ответственности с работниками предприятия |
Просмотр документов |
Приказы о назначении, договоры материальной ответственности, должностные инструкции |
|||
1.1.2. Контроль за формированием состава инвентаризационной комиссии |
Просмотр документов |
Договор на проведение инвентаризации, приказ конкурсного управляющего о составе комиссии, договора материальной ответственности |
|||||
1.1.3. Проверка соответствия охранных мероприятий потребностям организации |
Инспектирование, просмотр документов |
Договоры материальной ответственности с работниками подразделения охраны, договоры со специализированной охранной организацией |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1.1.4. Проверка наличия правоустанавливающей и технической документации по объектам недвижимости |
Просмотр документов |
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (0С-1а), договоры на приобретение недвижимости (купли-продажи, строительного подряда, долевого участия и т.д.), свидетельства о регистрации права, технические паспорта |
|||||
1.1.5. Проверка наличия правоустанавливающей и технической документации по объектам автотранспорта и спецтехники |
Просмотр документов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1), договоры на приобретение автотранспортных средств и спецтехники |
|||||
1.1.6. Проверка наличия неучтенного имущества, принадлежащего организации, |
Запрос |
Запросы в ФРС, ИФНС, Ростехинвен-таризацию, ГИБДД, Ростехнадзор, Департамент земельных и имуществен- |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
документы по которому отсутствуют |
ных отношений |
||||||
1.1.7. Проверка начального сальдо счетов учета активов и обязательств на дату инвентаризации |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Главная книга, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета |
|||||
1.1.8. Проверка соответствия данных бухгалтерских регистров и отчетности на дату инвентаризации |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Главная книга, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета |
|||||
1.2. |
1.2. Соотнесение данных бухгал терского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвента ризации |
1.2.1. Проверка фактического наличия объектов недвижимого имущества, числящихся в учете организации |
Инспектирование, просмотр документов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1), результаты визуального осмотра |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1.2.2. Проверка фактического наличия нематериальных активов, числящихся в учете организации |
Просмотр документов |
Оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов 04, 05, 08, имеющиеся в организации регистры учета нематериальных активов, договоры на приобретение прав на нематериальные активы, акты приемки- передачи |
|||||
1.2.3. Проверка фактического наличия материальных активов, числящихся в учете организации |
Инспектирование, просмотр документов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 11, 41, 43, карточки складского учета |
|||||
1.2.4. Проверка правомерности отражения величины дебиторской задолженности |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 79, договоры с контрагентами, накладные, акты выполненных работ |
|||||
1.2.5. Проверка фактического наличия денежных средств в кассе |
Инспектирование, просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, кассовая книга, книга касси- ра-операциониста, первичные кассовые документы |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1.2.6. Проверка оснований владения и правильности оценки финансовых вложений |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 58, 59, договоры на приобретение финансовых вложений, выписки из реестра акционеров, выписки из ЕГРЮ/1, акты приемки-передачи ценных бумаг, книга учета ценных бумаг |
|||||
1.2.7. Проверка правомерности отражения кредиторской задолженности |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 79, договоры с контрагентами, накладные, акты выполненных работ, ведомости начисления заработной платы, авансовые отчеты, судебные документы |
|||||
1.2.8. Проверка фактического наличия имущества, не принадлежащего организации, но находящегося на его территории (арендованного, принятого на ответственное хранение) |
Просмотр документов, пересчет арифметических подсчетов |
Ведомости по забалансовым счетам, договоры аренды, ответственного хранения и т.п., акты приемки-передачи |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1.3. |
Докумен- |
1.3.1. Состав- |
Просмотр до- |
Инвентаризацион- |
|||
тирова- |
ление инвента- |
кументов, пе- |
ные описи, акты ин- |
||||
ние ито- |
ризационных |
ресчет ариф- |
вентаризации, ин- |
||||
гов ин- |
ведомостей |
метических |
вентаризационные |
||||
вентари- |
и описей, актов |
подсчетов |
ведомости, сличи- |
||||
зации |
инвентари- |
тельные ведомости |
|||||
зации |
|||||||
1.3.2. Состав- |
Просмотр до- |
Оборотно-сальдо- |
|||||
ление перечня |
кументов, пе- |
вые ведомости по |
|||||
имущества, |
ресчет ариф- |
счетам учета мате- |
|||||
подлежащего |
метических |
риальных ценностей |
|||||
списанию, и |
подсчетов |
и основных средств, |
|||||
пояснений к |
инвентаризацион- |
||||||
нему |
ные описи |
||||||
1.3.3. Состав- |
Просмотр до- |
Оборотно-сальдо- |
|||||
ление перечня |
кументов, пе- |
вые ведомости по |
|||||
имущества, не |
ресчет ариф- |
счетам учета мате- |
|||||
числящегося в |
метических |
риальных ценностей |
|||||
учете, выявлен- |
подсчетов |
и основных средств, |
|||||
ного в ходе ин- |
инвентаризацион- |
||||||
вентаризации |
ные описи, фотогра- |
||||||
в натуре, и по- |
фии объектов |
||||||
яснений к нему |
|||||||
1.3.4. Состав- |
Просмотр до- |
Оборотно-сальдо- |
|||||
ление перечня |
кументов, пе- |
вые ведомости по |
|||||
имущества, не |
ресчет ариф- |
счетам учета мате- |
|||||
числящегося |
метических |
риальных ценностей |
|||||
в учете, выяв- |
подсчетов, |
и основных средств, |
|||||
ленного в ходе |
подтвержде- |
инвентаризацион- |
|||||
инвентариза- |
ние |
ные описи, под- |
|||||
ции на основа- |
тверждения на зап- |
||||||
нии запросов |
росы |
||||||
и пояснений |
|||||||
к нему |
|||||||
1.3.5. Состав- |
Просмотр |
Инвентаризацион- |
|||||
ление поясни- |
документов |
ные описи, сличи- |
|||||
тельной запис- |
тельные ведомости |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
ки о ходе инвентаризации и ее результатах |
|||||||
2 |
Контроль за ведением бухгалтерского учета |
||||||
2.1. |
Проверка отражения результатов инвента ризации |
2.1.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете выявленных излишков — имущества, ранее не числящегося |
Просмотр документов |
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58, 91 |
|||
2.1.2. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете недостач, выявленных в ходе инвентаризации |
Просмотр документов |
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 58, 91 |
|||||
2.2. |
Проверка формиро вания конкурсной массы |
4.2.1. Проверка правильности, полноты включения в конкурсную массу имущества организации |
Просмотр документов, подтвержде ние |
Отчет конкурсного управляющего, пояснительная записка по формированию конкурсной массы, Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
2.3. |
Проверка отражения расходов по конкурно- му производству |
2.3.1. Проверка правильности, полноты и своевременности оформления документов по учету расходов, возникающих в ходе конкурсного производства |
Просмотр документов, подтвержде ние |
Документы по уплате государственной пошлины, расходам на опубликование сведений, расходам на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, договора на оказание услуг с лицами, привлекаемыми арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности |
|||
2.3.2. Проверка правильности и обоснованности отнесения расходов по конкурсному производству на счета учета затрат |
Просмотр документов |
Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 44 |
|||||
2.3.3. Проверка правильности отражения расходов по конкурсному производству в налоговом учете |
Просмотр документов |
Декларация по налогу на прибыль, бухгалтерские справки, налоговые регистры |
|||||
2.4. |
Проверка отражения в учете |
2.4.1. Проверка правильности, полноты и своевремен- |
Просмотр документов, подтвержде ние |
Судебные решения о признании требований кредиторов, оборотно-сальдовые |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
формирования реестра требований кредиторов |
ности отражения в учете признанных в судебном порядке состава и размера требований кредиторов |
ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79 |
|||||
2.5. |
Проверка отраже ния в учете реализации конкурсной массы |
2.5.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете реализации имущества |
Просмотр документов, подтверждение, пересчет арифметических расчетов |
Отчеты независимых оценщиков, протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу имущества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58, 60, 62, 76 |
|||
2.5.1.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете реализации ценных бумаг. |
Просмотр документов, подтверждение, пересчет арифметических расчетов |
Отчеты независимых оценщиков, протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу ценных бумаг, оборотносальдовые ведомости по счетам 58, 59, 91 |
|||||
2.6. |
Проверка правиль ности, полноты и свое- |
2.6.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете расче- |
Просмотр документов, подтверждение, пересчет арифметических расчетов |
Реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотносальдовые ведомости по счетам 50, |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
временности отражения в учете расчетов с кредиторами |
тов с кредиторами первой очереди |
51, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79 |
|||||
2.6.2. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с кредиторами второй очереди |
Просмотр документов, подтверждение, пересчет арифметических расчетов |
Реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотносальдовые ведомости по счетам 50, 51, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79 |
|||||
2.6.3. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с кредиторами третьей очереди |
Просмотр документов, подтверждение, пересчет арифметических расчетов |
Реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотносальдовые ведомости по счетам 50, 51, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79 |
|||||
3. |
Контроль за оценкой имущества балансовой стоимостью до 100 тыс. руб. |
||||||
3.1. Контроль за формированием комиссии по оценке имущества |
3.1.1. Контроль за включением в состав комиссии по оценке компетентных лиц |
Проверка документов |
Документы, подтверждающие личность и компетентность членов комиссии по оценке: дипломы, сертификаты, свидетельства, аттестаты |
||||
3.2. Контроль состава оценива емого |
3.2.1. Проверка соответствия оцениваемого имущества критериям, установленным |
Проверка документов, подтвержде ние |
Бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату до признания организации банкротом, инвентарные кар- |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
имущест ва |
законодатель ством |
точки основных средств, оборотносальдовые ведомости по счетам 01,
|
|||||
3.3. Контроль за докумен тальным оформлением результатов оценки имущест ва |
3.3.1. Проверка правильности, полноты и своевременности составления документов по оценке имущества |
Проверка документов |
Протоколы заседания оценочной комиссии, акты оценки имущества |
||||
4. |
Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности |
||||||
4.1. Составление промежуточной отчетно сти |
4.1.1. Проверка соблюдения сроков составления промежуточной отчетности |
Просмотр документов |
Публикация сведений об открытии конкурсного производства, документ о закрытии реестра требований кредиторов (через два месяца после публикации) |
||||
4.1.2. Проверка правильности и полноты отражения результатов инвентаризации и полноты отражения признанных судом требований кредиторов |
Просмотр документов, пересчет арифметических расчетов |
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотносальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 58, 60, |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79 |
|||||||
4.2. Составление ликвидационной отчетно- сти |
4.2.1. Проверка соблюдения сроков составления ликвидационной отчетности |
Просмотр документов |
Документы, подтверждающие окончание расчетов с кредиторами |
||||
4.2.2. Проверка правильности и полноты отражения продажи конкурсной массы |
Просмотр документов, пересчет арифметических расчетов |
Договоры на продажу имущества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58, 60, 62, 76 |
|||||
4.2.3. Проверка правильности, своевременности и полноты отражения расчетов с кредиторами |
Просмотр документов, пересчет арифметических расчетов |
Реестр требований кредиторов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79. |
|||||
5. |
Анализ финансового состояния |
||||||
5.1. Анализ коэффициентов фи- нансово- хозяйст- венной деятель ности должника |
5.1.1. Анализ коэффициентов, характеризующих платежеспособность |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
5.1.2. Анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках |
|||||
5.1.3. Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность должника |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках |
|||||
5.2. Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках |
5.2.1. Анализ внешних условий деятельности |
Аналитические процедуры |
Статистические и аналитические данные об общеэкономических условиях, региональных и отраслевых особенностях деятельности организации |
||||
5.2.2. Анализ внутренних условий деятельности |
Аналитические процедуры |
Устав, бизнес-планы, организационно-производственная структура организации, учетная политика, оборотносальдовые ведомости по счетам 01, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
90, штатное расписание, информация о дочерних и зависимых обществах |
|||||||
5.2.3. Анализ рынков |
Аналитические процедуры |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62; договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, статистические данные о ценах на сырье и материалы, продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли |
|||||
5.3. |
5.3. Анализ активов и пассивов |
5.3.1. Анализ активов |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам учета активов |
|||
5.3.1.1. Анализ внеоборотных активов |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам 08, 01, 02, 04, 05, 58, договоры на приобретение и продажу, аренду, документы на регистрацию внеоборотных активов |
|||||
5.3.1.2. Анализ оборотных активов |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомо- |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
сти по счетам 10, 19, 40, 41, 43, 45, 50, 51, 58, 60, 62, 76, 97, договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, акты сверок с контрагентами |
|||||||
5.3.2. Анализ пассивов |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам учета пассивов |
|||||
5.3.2.1. Анализ капиталов и резервов |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, Устав, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 80, 81, 82, 82, 84, 86, 96, 99. Протоколы собраний участников |
|||||
5.3.2.2. Анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств |
Аналитические процедуры |
Бухгалтерский баланс, оборотносальдовые ведомости по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 79, договоры, акты сверок контрагентами |
|||||
5.4. |
5.4. Анализ возможности безубы точной деятель ности |
5.4.1. Анализ возможности изменения отпускной цены продукции |
Аналитические процедуры |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90, 62, 76, договоры с покупателями и заказчиками, статистические данные о ценах на |
№ п/п |
Этап контроля |
Перечень контрольных процедур |
Процедуры получения доказательств |
Перечень документов |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
должника |
продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли |
||||||
5.4.1.2. Анализ возможности изменения затрат на производство продукции |
Аналитические процедуры |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 40, 43, 44, статистические данные о ценах на сырье и материалы, используемые в производстве |
|||||
5.4.1.3. Анализ возможности безубыточной деятельности должника |
Аналитические процедуры |
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 40, 43, 44, статистические данные о ценах на сырье и материалы, используемые в производстве, продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли |