Проведение аудиторских процедур по существу

Аудиторская проверка проводится с применением аудиторских процедур по существу. Их объем зависит оттого, насколько эффективны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-должника.

При осуществлении аудиторских процедур аудитор рассматривает их достаточность и надлежащий характер по следующим предпосылкам: существование, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. В процессе аудиторской проверки в рамках конкурсного про-

изводства указанные качественные характеристики интерпретиру-ются определенным образом (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Цели аудиторской проверки в ходе конкурсного производства

Проведение аудиторских процедур применительно к указанным качественным предпосылкам подготовки отчетности позволит рационально структурировать процесс аудита, выполняя аудиторские процедуры более надежно и эффективно.

В соответствии с разработанной программой аудиторская проверка в ходе конкурсного производства включает пять взаимосвязанных этапов:

• • формирование конкурсной массы по результатам инвентаризации имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
• • проверка ведения бухгалтерского учета внеочередных расходов, продажи имущества и расчетов с кредиторами;
• • анализ финансового состояния предприятия и обоснование выводов о его дальнейшей судьбе;
• • контроль за оценкой имущества балансовой стоимостью до 100 тыс. руб.;
• • проверка составления промежуточной и ликвидационной отчетности.

В целях стандартизации аудиторских процедур разработан комплекс рабочих и обобщающих документов, позволяющих, с одной стороны, снизить трудоемкость работы аудитора (ассистента), а с другой — зафиксировать результат осуществления аудиторской процедуры. При этом следует учесть, что не каждая аудиторская процедура оформляется рабочим документом (например, для документирования результатов инвентаризации существуют унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом). Комплекс предлагаемых для оформления аудиторских процедур рабочих документов систематизирован в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Совокупность применяемых аудиторских процедур

и составляемых рабочих документов в ходе проверки

Сущность каждой разработанной процедуры представлена ниже в форме следующего алгоритма: цель процедуры; источник информации; техника исполнения; результат.

Этап 1. Формирование конкурсной массы

Блок 1.1. Подготовительные процедуры

Процедура 1.1.1. Проверка правильности оформления договоров материальной ответственности с работниками предприятия

Цель: установить круг материально-ответственных лиц, которые должны обеспечивать сохранность имущества организации.

Источник информации: приказы о назначении, договоры материальной ответственности, должностные инструкции.

Техника исполнения', аудитору следует полистно изучить вышеуказанные источники информации и установить перечень лиц, ответственных за сохранность всех видов имущества по местам хранения.

Результат: полученные сведения фиксируются в рабочем документе РД-1.1.1^[1].

Процедура 1.1.2. Контроль за формированием состава инвентаризационной комиссии

Цель: обеспечить формирование комиссии по проведению инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства для обеспечения ее полноты и оперативности, квалифицированного анализа полученных в ходе нее результатов.

Источник информации: договор на проведение инвентаризации, приказ конкурсного управляющего о составе комиссии, договоры материальной ответственности.

Техника исполнения: при заключении договора на проведение инвентаризации согласовать с конкурсным управляющим количество и профиль специалистов, необходимых для проведения инвентаризации. В состав комиссии обязательно должны войти материально-ответственные лица, указанные в РД-1.1.1, а также представители бухгалтерии организации. В ходе формирования инвентаризационной комиссии распределяются компетенция и обязанности ее членов. Для обеспечения более оперативного проведения инвентаризации возможно структурирование состава комиссии по направлениям инвентаризации: группа инвентаризации основных средств, группа инвентаризации нематериальных активов, группа инвентаризации сырья и материалов и т.д.

Результат осуществления данной процедуры фиксируется в рабочем документе РД-1.1.2.

Процедура 1.1.3. Проверка соответствия охранных мероприятий потребностям организации

Цель: выявить достаточность (недостаточность) имеющегося уровня охраны имущества для обеспечения его сохранности в ходе конкурсного производства для того, чтобы в случае недостаточности охранных мероприятий выявить виновных в утрате (повреждении) имущества в целях взыскания с них полученных в результате их действий убытков.

Источник информации: договоры материальной ответственности с работниками подразделения охраны, договоры со специализированной охранной организацией.

Техника исполнения: путем анализа указанных документов, а также опросов работников организации установить порядок организации охранных мероприятий — собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Результаты изложить в рабочем документе РД-1.1.3/1. Выяснить, имели ли место в течение двух лет, предшествующих введению банкротства, утрата или повреждение имущества, его причины и мероприятия по выявлению виновных. Результаты изложить в рабочем документе РД-1.1.3/2.

Проанализировать достаточность осуществляемых охранных мероприятий для обеспечения сохранности имущества.

Результат: изложить выводы в отчетном документе ОД-1.1.3.

Процедура 1.1.4. Проверка наличия правоустанавливающей и технической документации по объектам недвижимости

Цель: выявить наличие документации, подтверждающей права организации на объекты недвижимости, а также технической документации, устанавливающей параметры объектов недвижимости.

Источник информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1а), договоры на приобретение недвижимости (купли-продажи, строительного подряда, долевого участия и т.д.), свидетельства о регистрации права, технические паспорта.

Техника исполнения: ассистент аудитора формирует оборотносальдовую ведомость по счету 01 либо специализированный отчет по основным средствам и выбирает из них объекты недвижимости (здания и сооружения). Затем полистно просматривает имеющиеся в организации технические паспорта и свидетельства о регистрации права на объекты недвижимости. В случае несовпадения наименований объектов недвижимости в бухгалтерском учете, технической и правоустанавливающей документации составляется идентифицирующая ведомость.

Результат систематизируется в рабочем документе РД-1.1.4.

Процедура 1.1.5. Проверка наличия правоустанавливающей и технической документации по объектам автотранспорта и спецтех-ники

Цель: выявить наличие документации, подтверждающей права организации на объекты автотранспорта, а также технической документации, устанавливающей характеристики объектов автотранспорта.

Источник информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 01,08, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1), договоры на приобретение автотранспортных средств и спецтехники, паспорта транспортных средств на объекты автотранспорта, свидетельства о регистрации права.

Техника исполнения: ассистент аудитора формирует оборотносальдовую ведомость по счету 01 либо специализированный отчет по основным средствам и выбирает из них объекты автотранспорта и спецтехники. Затем полистно просматривает имеющиеся в организации паспорта транспортных средств и свидетельства о регистрации права на объекты автотранспорта и спецтехники. В случае несовпадения наименований объектов автотранспорта и спецтехники в бухгалтерском учете, технической и правоустанавливающей документации составляется идентифицирующая ведомость.

Результат систематизируется в рабочем документе, аналогичном РД-1.1.4.

Процедура 1.1.6. Проверка наличия неучтенного имущества, принадлежащего организации, документы по которому у организации отсутствуют

Цель: выявить имущество (недвижимость, в том числе земельные участки, объекты автотранспорта и спецтехники, финансовые вложения), принадлежащие организации, но не числящиеся в учете.

Источник информации: запросы в ФРС, ИФНС, Ростехинвента-ризацию, ГИБДД, Ростехнадзор, Департамент земельных и имущественных отношений.

Техника исполнения: аудитором составляется запрос в ФРС, ИФНС, Ростехинвентаризацию, ГИБДД, Ростехнадзор, Департамент земельных и имущественных отношений о предоставлении сведений об имуществе, зарегистрированном за организацией. Затем на основании ответов вышеуказанных органов сопоставляется состав имущества по данным бухгалтерского учета и по данным регистрирующих органов (табл. 3.6).

Таблица 3.6. Запросы, направляемые в органы, осуществляющие

госрегистрацию

Результат выполнения данной процедуры систематизируется в отчетном документе ОД-1.1.6.

Процедура 1.1.7. Проверка начального сальдо счетов учета активов и обязательств на дату инвентаризации

Цель: используя метод прослеживания, удостовериться втом, что начальное сальдо по счетам учета активов и обязательств организации не содержит каких-либо искажений, что остатки по данным счетам на дату инвентаризации правильно перенесены из предыдущего периода.

Источник информации: Главная книга, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета.

Техника исполнения: ассистент аудитора сопоставляет данные регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на дату инвентаризации и дату, предшествующую началу инвентаризации, сопоставляя показатели синтетического и аналитического учета.

Результат сверки оформляется в рабочем документе аудитора РД-1.1.7.

Процедура 1.1.8. Проверка соответствия данных бухгалтерских регистров и отчетности на дату инвентаризации

Цель: получить доказательства тождественности остатков аналитического и синтетического учета по счетам учета активов и обязательств и их соответствия показателям бухгалтерской отчетности организации.

Источник информации: Главная книга, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета.

Техника исполнения: ассистенту аудитора следует составить таблицу остатков по субсчетам учета активов и обязательств на дату начала инвентаризации и сверить сальдо по бухгалтерскому балансу с Главной книгой.

Результаты сверки и выявленные отклонения фиксируются в рабочем документе аудитора РД-1.1.8.

Блок 1.2. Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации

Процедура 1.2.1. Проверка фактического наличия объектов основных средств, числящихся в учете организации

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов основных средств, идентифицировать имеющиеся объекты, выявить объекты, имеющиеся в натуре, но не числящиеся в учете; а также объекты, числящиеся в учете, но фактически отсутствующие.

Источник информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету

01,02, 08, специализированный отчет по основным средствам, инвентарные карточки (ОС-6), акты ввода основных средств (ОС-1), результаты осмотра объектов основных средств.

Техника исполнения: инвентаризационная комиссия путем визуального инспектирования сличает состав имущества, числящегося в бухгалтерском учете, с фактически имеющимися объектами основных средств. При этом производится фотографирование каждого объекта недвижимости, автотранспорта для того, чтобы приложить фотоматериалы к инвентаризационному акту в целях подтверждения наличия и текущего состояния объектов недвижимости.

Результат проверки фактического наличия объектов основных средств фиксируется в инвентаризационной описи основных средств (унифицированная форма № ИНВ-1). Выявленные в ходе инвентаризации отклонения фиксируются в сличительной ведо-

мости результатов инвентаризации основных средств (унифицированная форма № ИНВ-18).

Процедура 1.2.2. Проверка фактического наличия нематериальных активов, числящихся в учете организации

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием прав у организации на объекты нематериальных активов, идентифицировать имеющиеся объекты, выявить объекты, на которые у организации есть права, но не числящиеся в учете; а также объекты, необоснованно числящиеся в учете.

Источник информации: оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета по счету 04, 05, 08, имеющиеся в организации регистры учета нематериальных активов, договоры на приобретение прав на нематериальные активы, акты приемки-передачи.

Техника исполнения: поскольку нематериальные активы не имеют материально-вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем проверки документов, подтверждающих их существование и соответствующих прав организации на них, анализа способности конкретных нематериальных активов приносить экономическую выгоду организации.

Результат проверки фактического наличия объектов недвижимости фиксируется в инвентаризационной описи нематериальных активов (унифицированная форма № ИНВ-1а). Выявленные в ходе инвентаризации отклонения фиксируются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов (унифицированная форма № ИНВ-18).

Процедура 1.2.3. Проверка фактического наличия материальных активов, числящихся в учете организации

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов материальных активов, идентифицировать имеющиеся объекты, выявить объекты, имеющиеся в натуре, но не числящиеся в учете; а также объекты, числящиеся в учете, но фактически отсутствующие.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41,43, карточки складского учета, первичные документы по оформлению остатков незавершенного производства.

Техника исполнения: инвентаризационная комиссия путем визуального инспектирования и пересчета, перевеса сличает состав имущества, числящегося в бухгалтерском учете, с фактически имеющимися объектами материальных активов.

Результат проверки фактического наличия объектов материальных активов фиксируется в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (унифицированная форма № ИНВ-3). Выявленные отклонения фиксируются в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма № ИНВ-19).

Процедура 1.2.4. Проверка правомерности отражения величины дебиторской задолженности

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием у организации прав требования дебиторской задолженности, идентифицировать имеющуюся задолженность, выявить задолженность, на которую у организации есть права, но не числящуюся в учете; а также задолженность, необоснованно числящуюся в учете (с истекшим сроком давности, не подтвержденную документально).

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 79, договоры с контрагентами, накладные, акты выполненных работ.

Техника исполнения: поскольку дебиторская задолженность не имеет материально-вещественной структуры, проведение ее инвентаризации осуществляется путем проверки документов, подтверждающих ее существование и наличие соответствующих прав организации на ее востребование.

Результат проверки фактического наличия дебиторской задолженности фиксируется в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

Процедура 1.2.5. Проверка фактического наличия денежных средств в кассе

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием денежных средств в кассе.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, кассовая книга, книга кассира-операциониста, первичные кассовые документы.

Техника исполнения: инвентаризационная комиссия путем визуального инспектирования и пересчета сличает сумму наличных денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете, с фактически имеющимися в кассе на дату инвентаризации.

Результат фиксируется в акте инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма № ИНВ-15).

Процедура 1.2.6. Проверка оснований владения и правильности оценки финансовых вложений

Цель: проверить наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и правильности формирования их первоначальной стоимости.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 58, 59, договоры на приобретение финансовых вложений, выписки из реестра акционеров, выписки из ЕГРЮЛ, акты приемки-передачи ценных бумаг, книга учета ценных бумаг.

Техника исполнения: аудитор путем изучения соответствующих документов устанавливает правомерность учета активов в качестве финансовых вложений в соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При проведении аудита оценки финансовых вложений для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор проверяет: соответствие первоначальной оценки финансовых вложений требованиям нормативных актов; соответствие последующей оценки (переоценки) финансовых вложений положениям законодательства.

Результат фиксируется в Инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (унифицированная форма № ИНВ-16).

Процедура 1.2.7. Проверка правомерности отражения кредиторской задолженности

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием у организации кредиторской задолженности, идентифицировать имеющуюся задолженность, выявить задолженность, право требования которой есть у кредитора, но не числящуюся в учете; а также задолженность, необоснованно числящуюся в учете (с истекшим сроком давности, не подтвержденную документально).

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69,70, 71, 76, 79, договоры с контрагентами, накладные, акты выполненных работ, ведомости начисления заработной платы, авансовые отчеты, судебные документы.

Техника исполнения: поскольку кредиторская задолженность не имеет материально-вещественной структуры, проведение ее ин-

вентаризации осуществляется путем проверки документов, подтверждающих ее существование и наличие соответствующих прав организации на ее востребование.

Результат проверки фактического наличия кредиторской задолженности фиксируется в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

Процедура 1.2.8. Проверка фактического наличия имущества, не принадлежащего организации, но находящегося на его территории (арендованного, принятого на ответственное хранение)

Цель: сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием активов, не принадлежащих организации, но находящихся у нее на законных основаниях (арендованных, принятых на ответственное хранение), идентифицировать имеющиеся объекты, выявить объекты, имеющиеся в натуре, но не числящиеся в учете; а также объекты, числящиеся в учете, но фактически отсутствующие.

Источник информации: ведомости по забалансовым счетам, договоры аренды, ответственного хранения и т.п., акты приемки-передачи.

Техника исполнения: инвентаризационная комиссия путем визуального инспектирования и пересчета, перевеса сличает состав имущества, числящегося на забалансовом учете, с фактически имеющимися активами.

Результат проверки фактического наличия объектов материальных активов фиксируется в рабочем документе РД-1.2.7.

Блок 1.3. Документирование итогов инвентаризации

Процедура 1.3.1. Составление инвентаризационных ведомостей и описей, актов инвентаризации

Цель: оформить данные, полученные в ходе инвентаризации.

Источник информации: инвентаризационные описи, акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости.

Техника исполнения: инвентаризационная комиссия оформляет описи, акты и ведомости в соответствии с указаниями по их заполнению, содержащимися в постановлении Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Процедура 1.3.2. Составление перечня имущества, подлежащего списанию, и пояснений к нему

Цель: поскольку на основании итогов инвентаризации будет сформирована конкурсная масса, которая впоследствии будет продана для погашения задолженности перед кредиторами, в составе имущества, числящегося в учете и отчетности организации должны остаться ликвидные активы, на которые у организации имеются права. Имущество, не отвечающее данным критериям, подлежит списанию, чтобы своей стоимостью не завышать величину конкурсной массы и не вводить в заблуждение кредиторов.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета материальных ценностей и основных средств, инвентаризационные описи.

Техника исполнения: по итогам инвентаризации всех видов активов аудитор составляет список имущества, дальнейшая эксплуатация которого невозможна в силу его физического и морального износа, а также имущества, необоснованно числящего в учете организации (принадлежащего сторонним организациям или физическим лицам), который утверждается инвентаризационной комиссией. Перечень этого имущества включается в пояснительную записку к инвентаризационному акту с подробными пояснениями.

Результат данной процедуры фиксируется в отчетном документе ОД-1.3.2.

Процедура 1.3.3. Составление перечня имущества, не числящегося в учете, выявленного в ходе инвентаризации в натуре, и пояснений к нему

Цель: включить в состав имущества (а в дальнейшем и в конкурсную массу) активы, выявленные в ходе инвентаризации в натуре, ошибочно не числящиеся в учете.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета материальных ценностей и основных средств, инвентаризационные описи, фотографии объектов.

Техника исполнения: аудитор анализирует все описи и акты и отдельно систематизирует имущество, выявленное в ходе инвентаризации, но отсутствующее в учете организации. Данный перечень с подробными комментариями утверждается инвентаризационной комиссией и включается в пояснительную записку к инвентаризационному акту.

Результат выполнения данной процедуры фиксируется в отчетном документе ОД-1.3.3.

Процедура 1.3.4. Составление перечня имущества, не числящегося в учете, выявленного в ходе инвентаризации на основании запросов и пояснений к нему

Цель: включить в состав имущества (а в дальнейшем, и в конкурсную массу) активы, выявленные на основании запросов в регистрирующие органы, ошибочно не числящиеся в учете.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета материальных ценностей и основных средств, инвентаризационные описи, подтверждения на запросы.

Техника исполнения: аудитор анализирует все подтверждения на запросы и отдельно систематизирует имущество, выявленное посредством запросов, но отсутствующее в учете организации. Данный перечень утверждается инвентаризационной комиссией и с подробными комментариями включается в пояснительную записку к инвентаризационному акту.

Результат данной процедуры фиксируется в отчетном документе ОД-1.3.4.

Процедура 1.3.5. Составление пояснительной записки о ходе инвентаризации и ее результатах

Цель: составить подробные комментарии и пояснения к инвентаризационным описям, актам, сличительным ведомостям, особенно в части имущества, подлежащего списанию и, наоборот, выявленного имущества, подлежащего постановке на учет.

Источник информации: инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Техника исполнения: аудитор систематизирует все выявленные несоответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия активов и обязательств и предлагает на утверждение инвентаризационной комиссии отчетный документ, который будет включен в пояснительную записку к инвентаризационному акту

Результат: итоговый документ должен включать в себя данные отчетных документов ОД-1.3.2, ОД-1.3.3, ОД-1.3.4.

Этап 2. Контроль за ведением бухгалтерского учета

Блок 2.1. Проверка отражения в учете результатов инвентаризации

Процедура 2.1.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете выявленных излишков — имущества, ранее не числящегося на балансе

Цель: удостовериться в полноте и своевременности отражения в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков — имущества, ранее не числящегося на балансе организации, в целях его включения в конкурсную массу.

Источники: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, документы по определению стоимости выявленного имущества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41,

43.58.91.

Техника исполнения: аудитор анализирует инвентаризационные описи и сличительные ведомости, систематизируя данные об имуществе, выявленном в ходе инвентаризации. Затем анализируются документы, являющиеся основанием определения стоимости указанных активов, по которой они приняты к учету. Сопоставляя данные сличительных ведомостей и оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета имущества, аудитор делает вывод о полноте отражения выявленных излишков в бухгалтерском учете.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.1.1.

Процедура 2.1.2. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете недостач, выявленных в ходе инвентаризации

Цель: удостовериться в полноте и своевременности отражения в учете выявленных в ходе инвентаризации недостач — имущества, числящегося на балансе организации, в целях его исключения из конкурсной массы.

Источники: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,04, 08, 10, 41,

43.50.51.52.58.91.

Техника исполнения: аудитор анализирует инвентаризационные описи и сличительные ведомости, систематизируя данные о числящемся в учете имуществе, не выявленном в ходе инвентаризации. Затем анализируются документы, определяющие лиц, виновных в недостаче имущества, и меры, предпринятые по взысканию стоимости утраченного имущества с виновных лиц. Изучив указанные документы, аудитор анализирует корректность отражения в учете списания невыявленного имущества.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.1.2.

Блок 2.2. Проверка отражения формирования конкурсной массы

Процедура 2.2.1. Проверка правильности, полноты включения в конкурсную массу имущества организации

Цель: убедиться в правильности и полноте формирования конкурсной массы, соответствии включенного в нее имущества показателям бухгалтерской отчетности.

Источники: отчет конкурсного управляющего, пояснительная записка по формированию конкурсной массы, Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,04, 08, 10, 41,43,50,51,52,58,60,62,76.

Техника исполнения: аудитор анализирует отчет конкурсного управляющего в части формирования конкурсной массы и сопоставляет данные о составе и стоимости включенного в нее имущества с показателями бухгалтерского учета. По результатам анализа делается вывод о соответствии сформированной конкурсной массы и показателей бухгалтерского учета.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.2.1.

Блок 2.3. Проверка отражения расходов по конкурсному производству

Процедура 2.3.1. Проверка правильности, полноты и своевременности оформления документов по учету расходов, возникающих в ходе конкурсного производства

Цель: проверить документальное подтверждение расходов по ведению конкурсного производства.

Источники: документы по уплате государственной пошлины, расходам на опубликование сведений, расходам на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, договоры на оказание услуг с организациями и лицами, привлекаемыми арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности.

Техника исполнения: аудитор проверяет документы, подтверждающие расходы организации, связанные с ведением конкурсного производства, на предмет возможных ошибок: формальных, хронологических, неполного заполнения обязательных реквизитов, сопоставляет данные различных документов.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.3.1.

Процедура 2.3.2. Проверка правильности отражения расходов по ведению конкурсного производства в бухгалтерском учете

Цель: убедиться, что организация своевременно и в правильных суммах отражает на соответствующих счетах учета затрат величину расходов по ведению конкурсного производства.

Источники: Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91, 97.

Техника исполнения: аудитор проверяет своевременность списания расходов, правильность выбора счета учета затрат и соответствия их величины, отраженной в бухгалтерском учете, данным первичных документов.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.3.2.

Процедура 2.3.3. Проверка правильности отражения расходов по ведению конкурсного производства в налоговом учете

Цель: удостовериться в корректности отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, величины расходов по ведению конкурсного производства.

Источники: декларация по налогу на прибыль, бухгалтерские справки, налоговые регистры.

Техника исполнения: аудитор проверяет экономическую обоснованность, документальную подтвержденность и направленность на получение дохода расходов, связанных с ведением конкурсного производства, и делает вывод о корректности расчета налога на прибыль.

Результат исполнения процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.3.3.

Блок 2.4. Проверка отражения в учете требований кредиторов

Процедура 2.4.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете признанных в судебном порядке состава и размера требований кредиторов

Цель: убедиться в правильности и полноте отражения в учете признанных в судебном порядке состава и размера требований кредиторов.

Источники: судебные решения о признании требований кредиторов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71,73,76,79.

Техника исполнения: аудитор анализирует определения суда о признании требований кредиторов к организации и сопоставляет

их с данными бухгалтерского учета о составе и размере кредиторской задолженности. На основе этого делается вывод о соответствии показателей бухгалтерского учета и судебных решений по признанию требований кредиторов.

Результат исполнения данной процедуры фиксируется в рабочем документе РД-2.4.1.

Блок 2.5. Проверка отражения в учете реализации конкурсной массы

Процедура 2.5.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете реализации имущества

Цель: убедиться в правильности отражения в учете операций по реализации конкурсной массы.

Источники: отчеты независимых оценщиков, протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу имущества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,04, 08, 10, 41,43,58,60, 62,76.

Техника исполнения: аудитор анализирует отчеты независимого оценщика и протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу имущества и сравнивает их данные о рыночной стоимости имущества организации с показателями бухучета по выручке от реализации конкурсной массы. На основании этого делается вывод о соответствии показателей бухучета по реализации имущества величине определенной рыночной стоимости активов.

По результатам исполнения процедуры заполняется рабочий документ РД-2.5.1.

Процедура 2.5.1.1 проводится в разрезе каждого вида активов. Рассмотрим ее осуществление на примере реализации ценных бумаг.

Процедура 2.5.1.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете реализации ценных бумаг

Цель: убедиться в правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации ценных бумаг.

Источники: отчеты независимых оценщиков, протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу ценных бумаг, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 58, 59, 91.

Техника исполнения: аудитор проверяет правильность определения даты выбытия ценных бумаг в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02.

Аудитор анализирует отчеты независимого оценщика и протоколы заседаний оценочной комиссии, акты об оценке, договоры на продажу ценных бумаг и сравнивает их данные о рыночной стоимости ценных бумаг организации с показателями бухучета по выручке от реализации ценных бумаг. На основании этого делается вывод о соответствии показателей бухучета по реализации ценных бумаг величине определенной рыночной стоимости активов. Кроме того, аудитор проверяет правильность расчета расходов по данной операции и корректность формирования финансового результата.

Блок 2.6. Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами

Процедура 2.6.1. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с кредиторами первой, второй, третьей очередей

Цель: убедиться в правильности, полноте и своевременности отражения в учете расчетов с кредиторами первой, второй, третьей очередей.

Источники: реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51,60, 62, 68,69,70,71,73,76,79.

Техника исполнения: проанализировав реестр требований кредиторов, аудитор устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов и сопоставляет ее с фактически произведенным погашением кредиторской задолженности, на основании чего делается вывод о его соответствии требованиям законодательства и корректности отражения данных операций в учете организации.

По результатам исполнения процедуры заполняется рабочий документ РД-2.6.1.

Этап 3. Контроль за оценкой имущества стоимостью до 100 тыс. руб.

Процедура 3.1.1. Контроль за включением компетентных лиц в состав комиссии по оценке

Цель: проконтролировать формирование оценочной комиссии в целях повышения объективности оценки имущества.

Источники: документы, подтверждающие личность и компетентность членов комиссии по оценке: дипломы, сертификаты, свидетельства, аттестаты.

Техника исполнения: аудитор анализирует состав имущества стоимостью до 100 тыс. руб. и определяет, кого из работников орга-

низации целесообразно включить в состав комиссии. Кроме того, определяются количество и состав работников аудиторской организации, которых необходимо включить в состав оценочной комиссии.

Результат: сформулированные аудитором предложения по составу оценочной комиссии выносятся на рассмотрение конкурсному управляющему, который утверждает ее состав в распорядительной документации.

Процедура 3.2.1. Проверка соответствия оцениваемого имущества критериям, установленным законодательством

Цель: проконтролировать состав имущества, оцениваемого без привлечения независимого оценщика в целях недопущения нарушения стоимостного критерия, установленного законодательством.

Источники: бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату до признания организации банкротом, инвентарные карточки основных средств, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,04, 08, 10,41,43,58.

Техника исполнения: аудитор анализирует состав имущества, которое собрание кредиторов решило оценить без привлечения независимого оценщика. Для того чтобы соблюсти критерий, установленный п. 3 ст. 130 Закона о банкротстве (имущество, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем 100 тыс. руб.), сопоставляется балансовая стоимость имущества на текущую дату и последнюю отчетную дату, предшествующую оценке.

Результаты выполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-3.2.1.

Процедура 3.3.1. Проверка корректности величины рыночной стоимости имущества, оцениваемого комиссионно

Цель: проверить полноту информации, использованной для оценки, и корректность определенной рыночной стоимости имущества балансовой стоимостью до 100 тыс. руб.

Источник информации: протоколы заседаний оценочной комиссии, акты оценки имущества, прайсы заводов-изготовителей, торговых компаний, статистические данные.

Техника исполнения', аудитор анализирует статистические данные, прайсы изготовителей и реализаторов объектов, аналогичных оцениваемому имуществу, и сопоставляет средневзвешенные рыночные

цены и стоимость имущества, определенную комиссией. Сравнив указанные величины, аудитор делает вывод о соответствии либо несоответствии стоимости сложившейся рыночной конъюнктуре.

Результаты исполнения процедуры фиксируются в рабочем документе РД-3.3.1.

Этап 4. Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности

Блок 4.1. Составление промежуточной отчетности

Процедура 4.1.1. Проверка соблюдения сроков составления промежуточной отчетности

Целы, убедиться в своевременности составления промежуточной отчетности организации.

Источники', опубликованные сведения об открытии конкурсного производства, документ о закрытии реестра требований кредиторов (через два месяца после публикации).

Техника исполнения: аудитор изучает публикацию сведений об открытии конкурсного производства, документ о закрытии реестра требований кредиторов, который должен быть составлен через два месяца после публикации.

Результат: вывод о своевременности (несвоевременности) составления промежуточной отчетности организации.

Процедура 4.1.2. Проверка правильности, полноты и своевременности отражения в отчетности результатов инвентаризации и признанных в судебном порядке состава и размера требований кредиторов

Цель: убедиться в соответствии показателей бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета в части отражения результатов инвентаризации (в соответствии с процедурами 2.1.1, 2.1.2, 2.2.1), а также в части отражения признанных в судебном порядке состава и размера требований кредиторов (в соответствии с процедурой 2.4.1).

Источники: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, реестр требований кредиторов, Главная книга, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79.

Техника исполнения: аудитор проводит сравнительный анализ показателей бухгалтерского баланса и данных бухгалтерского учета по составу и стоимости активов, величине и структуре кредиторской задолженности.

Результат: вывод о соответствии данных инвентаризации, бухгалтерского учета и отчетности.

Блок 4.2. Составление ликвидационной отчетности

Процедура 4.2.1. Проверка соблюдения сроков составления ликвидационной отчетности

Цель: убедиться в своевременности составления ликвидационной отчетности.

Источники', документы, подтверждающие окончание расчетов с кредиторами.

Техника исполнения: аудитор анализирует документы, подтверждающие окончание расчетов с кредиторами, и определяет срок ликвидационной отчетности, который сопоставляете фактической датой отчетности.

Результат: вывод о своевременности составления ликвидационной отчетности.

Процедура 4.2.2. Проверка правильности и полноты отражения продажи конкурсной массы

Цель: убедиться в правильности и полноте отражения в ликвидационной отчетности продажи конкурсной массы.

Источники: договоры на продажу имущества, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,04, 08, 10, 41,43, 58, 60, 62, 76.

Техника исполнения: аудитор сопоставляет данные бухгалтерского учета и показатели бухгалтерской отчетности по следующим аспектам: 1) стоимость реализации имущества; 2) фактическая себестоимость реализованного имущества; 3) финансовый результат от реализации имущества, на основании чего делается вывод о соответствии показателей учета в части отражения операций по реализации конкурсной массы.

Результат: вывод о правильности и полноте отражения в ликвидационной отчетности продажи конкурсной массы.

Процедура 4.2.3. Проверка правильности, своевременности и полноты отражения расчетов с кредиторами

Цель: убедиться в правильности и полноте отражения в ликвидационной отчетности расчетов с кредиторами.

Источники: реестр требований кредиторов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79.

Техника исполнения: аудитор сопоставляет данные бухгалтерского учета и показатели бухгалтерской отчетности по величине и

структуре кредиторской задолженности и делает вывод об их соответствии.

Результат: вывод о правильности и полноте отражения в ликвидационной отчетности расчетов с кредиторами.

Четкое выполнение вышеприведенных процедур позволит аудитору сформировать объективное мнение в отношении всех существенных направлений проверки и сформулировать выводы по следующим вопросам:

• • корректность и полнота формирования конкурсной массы: учтены ли при ее формировании результаты инвентаризации и данные бухгалтерского учета;
• • соответствие проведенной оценки имущества требованиям закон о дате л ьства;
• • корректность и полнота отражения в бухгалтерском учете продажи конкурсной массы и расчетов с кредиторами;
• • своевременность составления и достоверность данных промежуточной и ликвидационной отчетности.

• [1] Формы рабочих и отчетных документов, используемых при осуществлении аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, приведены в Приложении.