ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Предварительная работа по планированию аудита

Порядок планирования аудита определяется Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Этот стандарт аудита устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности при выполнении повторных аудиторских заданий, а также отдельно формирует требования в области планирования аудиторской проверки, выполняемой впервые.

Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать эффективное проведение аудита.

Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении.

Предварительная работа по заданию

В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия:

  • • выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания;
  • • оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с МСА 220;
  • • получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210.

Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания.

Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание, чтобы в ходе его выполнения:

  • • аудитор сохранял бы независимость и способность выполнения аудиторского задания;
  • • не возникало бы проблем с честностью руководства, способных негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания;
  • • не возникало бы недоразумений с клиентом по вопросам условий аудиторского задания.

Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств.

Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством аудируемого лица основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

При проведении первоначального аудита особое внимание аудиторской организации должно быть уделено предварительному планированию аудиторской проверки, т.е. этапу, когда происходит знакомство потенциальных партнеров — аудиторской организации и ее потенциального клиента — и обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (и в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Результатом этапа предварительного планирования должно стать решение аудиторской организации по вопросам:

  • • принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта, что включает четкое определение конкретных услуг, которые должны быть оказаны потенциальному клиенту, и выяснение обстоятельств, препятствующих этому;
  • • принципиальной возможности сотрудничества с данным экономическим субъектом, что определяется субъективными факторами, влияющими на желание аудитора работать с потенциальным клиентом (репутация и легальность деятельности клиента, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность клиента);
  • • наличия у аудиторской организации необходимых ресурсов для проведения качественного аудита бухгалтерской отчетности потенциального клиента. В случае недостаточности ресурсов у аудиторской организации для проведения проверки в приемлемые сроки аудиторам следует продумать возможность привлечения сторонних специалистов и заручиться согласием клиента.

На стадии предварительного планирования аудитор должен изучить широкий круг вопросов, включая:

юо

  • • влияние внешних факторов на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта (правовое регулирование, ситуацию в отрасли и на мировых рынках);
  • • влияние внутренних факторов на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта;
  • • сведения об экономическом субъекте общего характера. Последняя категория сведений включает следующую информацию об экономическом субъекте:
  • • структура уставного капитала и состав учредителей;
  • • организационно-производственная и организационно-управленческая структура;
  • • наличие дочерних и зависимых обществ;
  • • наличие филиалов, представительств и подразделений, выделенных на отдельный баланс;
  • • виды производственной деятельности с выделением лицензируемых видов деятельности и соответствие фактически осуществляемых видов деятельности задекларированным в учредительных документах;
  • • номенклатура выпускаемой продукции;
  • • технологические особенности процесса производства;
  • • основные хозяйственные контрагенты (поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики);
  • • основные показатели финансово-хозяйственной деятельности (наличие прибыли или убытков, себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), рентабельность, величина и структура собственного капитала и пр.);
  • • порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
  • • принципы и система оплаты труда и премирования, включая оплату труда руководящего и управленческого персонала;
  • • система внутреннего контроля;

Для получения информации по столь широкому кругу вопросов аудитору на стадии предварительного планирования следует использовать следующие источники информации:

  • • учредительные документы;
  • • протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;
  • • документы, регламентирующие учетную политику;
  • • бухгалтерскую отчетность;
  • • статистическую отчетность;
  • • плановую документацию (бюджеты, сметы, планы, проекты);
  • • договорную документацию (договоры, контракты, соглашения);
  • • отчеты внутренних и внешних аудиторов, консультантов;
  • • внутрифирменные стандарты, инструкции;
  • • материалы налоговых проверок;
  • • материалы судебных и арбитражных исков;
  • • документы, регламентирующие производственную и организационную структуру, список филиалов и дочерних организаций;
  • • сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
  • • информацию, полученную при осмотре экономического субъекта, его основных цехов, участков, подразделений, складов и пр. Аудиторской организации целесообразно установить контакт

с предыдущими аудиторами, от которых возможно получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудиторской организации следует согласовать возможность такого контакта с клиентом.

В случае если между бывшим аудитором и клиентом имели место судебные разбирательства, конфликтные ситуации или спорные вопросы, новый аудитор должен быть уведомлен о том, что ему может быть не предоставлена какая-либо информация. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения получить информацию у предыдущего аудитора или предыдущий аудитор отказывается такую информацию предоставить.

Кроме того, аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями, средствами массовой информации.

Оценку возможного продолжения сотрудничества проводят и аудиторские организации, не первый год сотрудничающие с аудируемым лицом. Возникновение спорных вопросов может привести к прекращению сотрудничества.

При оценке причин приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предполагается продажа (реорганизация) организации в ближайшем будущем, аудитор должен собрать большой объем материалов с подтверждением достоверности отчетности.

Обсуждения с управленческим персоналом, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами и персоналом, не имеющим отношения к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складских помещений позволяют аудиторам воочию убедиться в наличии и сохранности активов, получить представление об условиях и особенностях производства.

Важно использовать как внешние, так и внутренние источники информации. Внешние источники — деловая печать, аналитические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, нормативно-правовое регулирование, заявления официальных лиц. К внутренним источникам следует от-

нести годовые отчеты экономического субъекта, финансовую отчетность, ежемесячную финансовую информацию, протоколы заседаний совета директоров, правления, дирекции, акционеров, приказы, отчеты управляющих, бюджеты, прогнозы, проекты, отчеты внутренних аудиторов, внутрифирменные политики, стандарты, положения, инструкции.

Аудиторам следует ознакомиться с историей развития организации, видами ее деятельности и учетной политикой, существовавшими в предшествующие годы, изучить специальную литературу

Очень важно получить информацию о политике организации в различных областях, степени ответственности и правах руководителей различных уровней, круге лиц, имеющих право менять политику организации.

Один из наиболее важных вопросов, который необходимо выяснить на этом этапе работы, — это определение связанных и ассоциированных с организацией сторон. Связанными сторонами являются дочерние организации и любые другие стороны, которые способны влиять на управление и оперативную политику друг друга. Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головной организацией, обмен оборудованием между дочерними организациями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

Обзор деятельности организации должен отражать глубокое понимание предпринимательской деятельности аудируемого лица, мотивов поведения старшего управленческого персонала для оценки рисков предоставления ложной информации, понимание особенностей учетной политики, оценку уровня существенности.

Аудиторам следует выполнить предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния организации, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо.

Следует отметить, что предварительное планирование предшествует написанию письма-обязательства и подписанию договора на проведение аудиторской проверки. То есть формально на этом этапе стороны не связаны никакими обязательствами, в том числе и обязательством соблюдать конфиденциальность полученной информации. Кроме того, заключение договора по окончании стадии предварительного планирования может и не произойти. Поэтому экономический субъект стремится не допустить утечки информации, имеющей конфиденциальный характер, и ограничивает доступ аудитора к определенным документам. По этой причине представляется целесообразным подписание двустороннего соглашения о намерениях, в котором следует раскрыть суть предварительного планирования и предусмотреть обязательства сторон о неразглашении полученной

юз

в ходе его осуществления информации. Об организации таких мероприятий заботятся аудиторские фирмы, дорожащие своей репутацией, так как это позволяет избежать сложностей в дальнейших взаимоотношениях с клиентами.

После первичных контактов с потенциальным клиентом аудиторская организация направляет к нему группу специалистов для предварительного обследования. Число специалистов и сроки проведения обследования зависят от особенностей деятельности экономического субъекта.

На практике стороны могут заключать договор об обследовании с согласованием следующих основных вопросов: содержания работ, сроков проведения, порядка оплаты, оформления и сдачи результатов. Если по результатам предварительного планирования будет заключен договор на проведение аудиторской проверки, то выполненные исследования и полученная информация позволят сократить ее срок, а оплата на этой стадии — уменьшить ее стоимость. Если по завершении данной стадии договор на проведение аудиторской проверки заключен не будет, то аудиторским организациям можно порекомендовать представить клиенту письменный отчет о результатах предварительного планирования. Возможно, уже по данным этих исследований аудиторы смогут выявить определенные отклонения, ошибки и нарушения, дать клиенту полезные рекомендации или обратить его внимание на проблемные области.

Перед составлением общего плана и программы аудиторской проверки аудиторской организации следует выделить некоторые важные моменты в организации аудиторской проверки.

Во-первых, аудиторская организация должна оценить возможность заключения договора с каждым потенциальным клиентом с точки зрения своей компетентности для выполнения данной аудиторской проверки и возможности соблюдения всех основных принципов аудита. Это имеет особенное значение, так как аудиторы должны не только эффективно вести предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняя каждое конкретное задание, но и поддерживать высокую репутацию своей профессии, что служит необходимой предпосылкой обеспечения прибыльности такой деятельности в будущем.

Во-вторых, необходимо сформировать аудиторскую группу, которая непосредственно будет выполнять аудиторское задание. В ее состав обычно включаются:

  • • партнер;
  • • менеджер;
  • • другие профессиональные участники аудиторской проверки (старшие аудиторы, аудиторы);
  • • специалисты в области налогообложения, юриспруденции, информационных технологий;
  • • привлеченные эксперты.

Каждый член группы в процессе своей работы должен решить определенный круг задач, которые подробно описаны во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. Например, в течение аудиторской проверки менеджер должен контролировать эффективность работы аудиторов, отвечать на их вопросы, разрешать возникающие конфликты, проверять наиболее важные рабочие документы, а также помогать партнеру, ответственному за выполнение задания. В свою очередь, партнер следит за ходом выполнения проверки в соответствии с профессиональными требованиями аудиторской организации, формирует аудиторское мнение. От старших аудиторов и аудиторов (ассистентов) требуется понимание стоящих перед ними задач и их надлежащее выполнение, взаимодействие с другими членами рабочей группы, а также с менеджером и партнером в затруднительных ситуациях. Разделение функций в зависимости от опыта и уровня профессиональной компетенции позволяет гарантировать высокое качество работы команды, а также экономить на издержках в связи с дифференцированной оплатой труда различных категорий сотрудников.

В аудиторской проверке также могут принимать участие такие специалисты, как оценщики, налоговые консультанты, специалисты по управлению рисками, юристы и другие профессиональные сотрудники организации, причем решение об их привлечении к выполнению проверки принимают менеджер и партнер, которые с ними впоследствии взаимодействуют. В случае проверки организаций, имеющих особое значение для государства, уникальных предприятий и в других предусмотренных внутренними стандартами аудиторской организации случаях требуется участие специалиста по контролю качества аудиторских услуг или по международным стандартам финансовой отчетности. Цель привлечения сторонних специалистов состоит в обеспечении наиболее качественного проведения проверки и формулировании наиболее обоснованных выводов.

Аудиторская организация также вправе использовать результаты работы подразделения внутреннего аудита, что может существенно сократить объем аудиторских процедур. Но это возможно лишь в том случае, если аудиторы оценили деятельность внутренних аудиторов и пришли к выводу, что это целесообразно и не приведет к снижению качества предоставляемых аудиторских услуг. Для этого необходимо определить место внутреннего аудита в организационной структуре аудируемого лица, оценить степень независимости внутренних аудиторов (внутренние аудиторы могут зависеть от лиц, заинтересованных в искажении финансовой отчетности), их объективность, применяемые методы работы, компетентность, используемые источники информации и другие аспекты.

Описанная структура рабочей группы аудиторов является эффективной для крупных аудиторских организаций при работе с крупными компаниями-клиентами. Для небольших аудиторских организаций, работающих с субъектами среднего и малого бизнеса, она может оказаться неприемлемой. Но выработанные ими схемы работы с клиентами должны быть организованы таким образом, чтобы не нарушались основные принципы аудита.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >