Порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

Система бухгалтерского учета — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Аудитор должен оценить систему бухгалтерского учета аудируемого лица с точки зрения:

  • • адекватности структуры управления видам и объемам хозяйственной деятельности;
  • • наличия финансового планирования, контроля выполнения плановых показателей;
  • • организации контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете и подготовки достоверной финансовой отчетности;
  • • состояния внутреннего учета и отчетности по всем видам деятельности;
  • • организации контроля деятельности подразделений.

При исследовании и оценке системы бухгалтерского учета аудиторам необходимо проанализировать следующие вопросы:

  • • учетная политика и основные принципы ведения учета;
  • • организационная структура подразделений, осуществляющих ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
  • • распределение обязанностей и полномочий;
  • • организация подготовки, оборота и хранения документов;
  • • порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
  • • порядок подготовки периодической финансовой отчетности;
  • • программные средства, информационные системы;
  • • средства контроля областей учета.

По разработанным у аудируемого лица методикам аудиторам необходимо изучить существующие процедуры контроля системы внутреннего контроля. Проводимые аудиторами тесты должны позволять оценивать эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с точки зрения возможности предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Лудит организации бухгалтерского и налогового учета. В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо проверить соответствие действующему законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и налогообложение, следующих составляющих бухгалтерского и налогового учета:

  • • содержание и порядок применения учетной политики по бухгалтерскому учету, рабочего плана счетов;
  • • содержание и порядок применения учетной политики по налоговому учету;
  • • документооборот, применяемые формы первичных учетных документов;
  • • формы внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • • порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
  • • порядок подготовки, оборота и хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета;
  • • порядок налогового учета;
  • • порядок применения компьютерной системы в бухгалтерском и налоговом учете.

Оценка результатов проведения инвентаризации. Учитывая, что объемы материальных ценностей существенны для финансовой отчетности, аудиторам необходимо получить разумные и уместные аудиторские доказательства относительно их существования и состояния, по возможности присутствуя при их инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

При невозможности прямого наблюдения аудиторам необходимо провести альтернативные процедуры с целью получения разумных и уместных аудиторских доказательств относительно существования и состояния активов.

Оценка системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица предусматривает следующие этапы:

  • • общее ознакомление с системой внутреннего контроля;
  • • первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
  • • подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторские организации могут принимать решения об организации большего числа этапов оценки системы внутреннего контроля и проводить оценку более детально и тщательно, чем описано выше.

По итогам первоначального ознакомления аудиторы должны принять решение о том, могут ли они в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля данного аудируемого лица. В случае принятия отрицательного решения аудиторы должны планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия положительного решения аудиторы должны осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица, т.е. использовать методики и приемы, которые аудиторы разрабатывают самостоятельно.

Если по итогам процедуры первичной оценки аудиторы оценили надежность всей системы внутреннего контроля в целом и/или отдельных средств контроля как среднюю или высокую, то аудиторам предстоит планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения и не доверять данной системе абсолютно. Если же по итогам процедуры первичной оценки аудиторы оценили надежность системы внутреннего контроля в целом и/или отдельных средств контроля как низкую, то они обязаны констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля в целом и/или отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения этой системы, т.е. использовать методики и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандартов аудиторской деятельности.

Если аудиторская организация в ходе подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля в целом и/или каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля в целом и/ или отдельных средств внутреннего контроля, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовались аудиторы, давая соответствующую оценку всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Проверка системы внутреннего контроля производится в три этапа:

  • • описание действующей системы внутреннего контроля;
  • • оценка целесообразности контрольных механизмов;
  • • проверка эффективности системы внутреннего контроля.

При этом аудитору следует убедиться в выполнении следующих принципов, необходимых для функционирования данной системы:

Организация рабочих процессов. Процессы, выполняемые ежедневно в новом виде и новыми исполнителями, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых регламентируется инструкциями и указаниями. Поэтому целью системы внутреннего контроля должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. Для этого используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Контроль. Каждая операция в эффективно действующем экономическом субъекте должна находиться под контролем. Контроль бухгалтерского учета может проводиться как случайным, ручным способом, так и в систематизированном, обязательном порядке. При этом правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой. Наряду со сравнительными, могут проводиться и аналитические проверки, например анализ изменения отгруженной продукции и изменения дебиторской задолженности.

После завершения описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к тестированию используемых в данной системе средств внутреннего контроля. Его задачей является оценка целесообразности средств внутреннего контроля в конкретных ситуациях. При этом он исходит из того, что система функционирует так, как это было запланировано руководством.

Аудитору следует обратить внимание как на отдельные элементы системы внутреннего контроля, так и на взаимодействие этих компонентов.

Каждая инструкция, относящаяся к системе контроля, проверяется аудитором на предмет того, насколько полно, профессионально и понятно она написана. Установленные при такой проверке недостатки требуют исправления. Ошибочные инструкции не приводят однозначно к ошибочным действиям персонала, но это должно быть в обязательном порядке проверено аудитором.

Проводя проверку каждой процедуры внутреннего контроля, аудитор должен ответить на вопрос, способствует ли она правильности и полноте бухгалтерской отчетности, что является ее целью и эффективна ли она. Только тот контроль способствует достижению данной цели, который проводится на должном месте, в должное время и имеет адекватное содержание.

Для оценки компонентов системы внутреннего контроля как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что приводит к излишним трудозатратам. Проанализировав эти моменты, аудитор делает вывод о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов системы.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От руководства зависит соответствие системы внутреннего контроля масштабам предприятия и специфике его деятельности, ее постоянное и эффективное функционирование.

Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля создаются специальные службы. Правильная работа системы внутреннего контроля требует соответствующей квалификации и честности работников.

Основными причинами неудовлетворительного функционирования системы внутреннего контроля, как правило, являются:

  • • требование минимизации затрат на контроль со стороны руководства экономического субъекта;
  • • выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль необычных операций;
  • • небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющихся причинами ошибок;
  • • умышленное нарушение системы контроля в результате сговора одних работников как с другими работниками данного предприятия, так и с третьими лицами;
  • • нарушение системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля;
  • • существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >