Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

Принципы внешнего контроля качества работы

аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций устанавливаются законодательными и нормативными актами.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций индивидуальных аудиторов осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов и уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (далее — уполномоченный орган). Саморе -гулируемые организации аудиторов и уполномоченный орган именуются субъектами внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы (далее — ВККР) аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов являются:

  • • осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее — объект ВККР);
  • • независимость ВККР;
  • • обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
  • • надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее — контролеры);
  • • прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее — внешняя проверка);
  • • отчетность о состоянии и результатах ВККР;
  • • публичность результатов ВККР;
  • • обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;
  • • подотчетность деятельности субъектов ВККР по осуществлению ВККР совету по аудиторской деятельности.

При осуществлении ВККР контролер руководствуется «Кодексом профессиональной этики аудиторов», в частности требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности.

Независимость контролера состоит в том, что при проведении контрольного мероприятия он независим от объекта ВККР, в том числе:

  • • не состоит в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственниками и (или) должностными лицами объекта ВККР;
  • • не являлся в проверяемый период и не является в период проведения контрольного мероприятия собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта ВККР;
  • • не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом ВККР

Контролер должен принимать меры, направленные на предотвращение конфликта интересов между ним и проверяемым объектом ВККР при проведении внешней проверки.

Профессиональная компетентность контролера состоит в том, что он:

  • • при осуществлении ВККР обладает необходимыми профессиональными знаниями в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и навыками проведения внешних проверок;
  • • постоянно поддерживает указанные знания и навыки на должном уровне.

Должная тщательность контролера состоит в своевременном и точном исполнении им обязанностей, предусмотренных настоящим федеральным стандартом аудиторской деятельности, программой внешней проверки, а также правилами саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к организации ВККР. При организации ВККР субъект ВККР должен обеспечить:

  • • систематическое проведение внешних проверок объектов ВККР;
  • • необходимые полномочия контролеров;
  • • независимость ВККР от проверяемого объекта ВККР;
  • • независимость контролеров, предотвращение возникновения конфликта интересов между контролерами и проверяемым объектом ВККР, соблюдение конфиденциальности информации клиентов объекта ВККР;
  • • обучение контролеров методике проведения внешних проверок, контроль знаний и навыков контролеров;
  • • информирование объекта ВККР о выводах и рекомендациях по результатам внешних проверок;
  • • мониторинг действий, предпринимаемых объектом ВККР по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;
  • • применение мер дисциплинарного воздействия в отношении тех объектов ВККР, которые отказываются проходить ВККР.

ВККР подлежит планированию. Планирование ВККР осуществляется путем составления и утверждения субъектом ВККР плана ВККР на следующий календарный год, представляющего собой перечень внешних проверок, которые планируется осуществить в календарном году.

План ВККР составляется на основе циклического подхода или риск-ориентированного подхода.

Циклический подход предполагает установление на основе требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» максимального периода, по истечении которого внешняя проверка объекта ВККР проводится в обязательном порядке. При этом для разных групп объектов ВККР может устанавливаться разная периодичность проведения внешних проверок.

Риск-ориентированный подход предполагает отбор объектов ВККР на основе анализа рисков их аудиторской деятельности. При этом во внимание принимаются, в частности, следующие риски аудиторской деятельности объектов ВККР:

  • • число клиентов объекта ВККР, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
  • • число иных клиентов объекта ВККР, которые считаются общественно значимыми;
  • • результаты предыдущих внешних проверок, в том числе выявленные недостатки в организации и осуществлении внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, нарушения требования независимости аудиторов и аудиторских организаций, несоблюдение требования обучения по программам повышения квалификации аудиторов.

Осуществление ВККР подлежит систематическому мониторингу, предметом которого является соблюдение Федерального закона «Об аудиторской деятельности», «Правил саморегулируемой организации аудиторов», а также исполнение плана ВККР.

Мониторинг ВККР ведется субъектом ВККР, который определяет формы, методы, периодичность и сроки такого мониторинга. Результаты ВККР обобщаются субъектом ВККР в годовом отчете о состоянии ВККР, подлежащем опубликованию субъектом ВККР, в частности, на официальном сайте субъекта ВККР в сети Интернет.

Субъект ВККР должен установить критерии оценки результативности ВККР в целом, а также работы контролеров.

В случае когда внешнюю проверку проводит группа контролеров, эту группу возглавляет руководитель, назначенный в порядке, установленном субъектом ВККР. Руководитель группы контролеров:

  • • организует внешнюю проверку;
  • • осуществляет сам и организует контроль работы контролеров, входящих в группу, а также результатов внешней проверки;
  • • информирует о результатах внешней проверки объект ВККР;
  • • осуществляет сам и организует взаимодействие группы контролеров с объектом ВККР;
  • • подписывает отчет о внешней проверке.

Группа контролеров должна включать достаточное число контролеров для проведения внешней проверки в установленные сроки. Каждая внешняя проверка готовится заранее, целью такой подготовки является обеспечение ее качества, результативности и своевременности.

При подготовке внешней проверки:

  • • осуществляется сбор информации об объекте ВККР, необходимой для организации внешней проверки;
  • • определяется объем внешней проверки, в том числе подлежащие проверке аудиторские задания;
  • • рассматривается в предварительном порядке общий подход к проведению внешней проверки;
  • • определяются этапы проведения внешней проверки;
  • • определяются требования к контролерам, необходимые для проведения внешней проверки, формируется группа контролеров и распределяются обязанности между членами этой группы;
  • • составляется программа внешней проверки;
  • • информируется объект ВККР о сроках проведения, предмете и объеме внешней проверки.

Программа внешней проверки составляется и утверждается до начала внешней проверки.

Программа внешней проверки должна содержать, в частности: тему внешней проверки; наименование объекта ВККР; проверяемый период; перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе внешней проверки.

В ходе внешней проверки осуществляются:

  • • оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
  • • определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
  • • оценка достоверности последней по времени отчетности объекта ВККР об аудиторской деятельности.

Проверка проводится, как минимум, в отношении значительной части аудиторских заданий, отобранных на основе анализа риска ненадлежащего проведения аудита. Для рассмотрения в ходе внешней проверки отбираются, как правило, завершенные в проверяемый период аудиторские задания.

Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий предусматривает оценку:

  • • наличия и эффективности внутреннего контроля качества работы объекта ВККР и качества выполнения аудиторского задания;
  • • соблюдения Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, «Кодекса профессиональной этики аудиторов», «Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций»;
  • • достаточности, надлежащего характера, надежности аудиторских доказательств, содержащихся в рабочей документации аудитора;
  • • обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.

В ходе внешней проверки должно осуществляться наблюдение за работой контролеров, которое осуществляется для достижения цели внешней проверки и обеспечения качества работы контролеров. Наблюдению в ходе внешней проверки подлежит работа каждого контролера независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта, а также работа, выполняемая на каждом этапе внешней проверки. Наблюдение в ходе внешней проверки осуществляется руководителем группы контролеров, а также более опытными контролерами в отношении работы менее опытных контролеров.

При проведении внешней проверки должны быть получены доказательства, подтверждающие результаты этой проверки. К доказательствам относятся: описание системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР; рабочие документы аудитора; отчетность объекта ВККР; результаты процедур контроля, проведенных в ходе внешней проверки; письменные заявления должностных лиц объектов ВККР, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

Проведение внешней проверки подлежит документированию. В рабочих документах должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым контролеру необходимо выразить профессиональное мнение. Объем рабочей документации по каждой внешней проверке определяется контролерами, которые руководствуются своим профессиональным мнением.

Форма и содержание рабочих документов определяются контролером с учетом следующих факторов:

  • • предмета и объема внешней проверки;
  • • требований, предъявляемых к отчету о внешней проверке;
  • • масштаба, характера и сложности деятельности объекта ВККР;
  • • доказательности отдельных документов;
  • • состояния системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;
  • • необходимости указаний членам группы контролеров и осуществления наблюдения за ними;
  • • процедур контроля, применяемых при проведении внешней проверки.

Рабочая документация по каждой внешней проверке должна

включать:

  • • документы, отражающие подготовку внешней проверки, в том числе программу внешней проверки;
  • • сведения о сроках проведения и объеме внешней проверки, а также ее результатах;
  • • документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения;
  • • копии документов объекта ВККР, в том числе подтверждающие выявленные нарушения и недостатки;
  • • письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов ВККР;
  • • копии обращений, направленных другим субъектам ВККР, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения;
  • • документы, подтверждающие, что работа, выполненная контролерами, осуществлялась под наблюдением руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров.

Рабочая документация подлежит хранению субъектом ВККР.

Результаты внешней проверки должны оформляться в письменном

виде отчетом (актом, заключением и др.).

Отчет должен содержать, в частности:

  • • наименование;
  • • сведения о субъекте ВККР: наименование, номер саморегулиру-емой организации аудиторов в государственном реестре саморе-гулируемых организаций аудиторов;
  • • сведения об объекте ВККР: наименование, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
  • • основание проведения внешней проверки;
  • • описание предмета внешней проверки;
  • • описание объема внешней проверки;
  • • указание на то, в соответствии с какими требованиями (стандартами, правилами, иными документами) проводилась внешняя проверка;
  • • описание подтвержденных доказательствами результатов внешней проверки;
  • • заключение о качестве работы объекта ВККР, включая заключение о соответствии правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР установленным требованиям, а также о соблюдении объектом ВККР этих правил;
  • • подпись руководителя группы контролеров либо контролеров;
  • • дату подписания отчета.

Отчет направляется объекту ВККР и органу, назначившему внешнюю проверку.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы