НЕКОТОРЫЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ СТАДИИ АУДИТА

Оценка непрерывности деятельности

Порядок оценки непрерывности деятельности организации регламентируется Международным стандартом аудита (МСА) 570 «Непрерывность деятельности».

Допущение о непрерывности деятельности организации

При использовании допущения о непрерывности деятельности организация рассматривается как предприятие, которое будет продолжать свои операции в обозримом будущем. Финансовая отчетность общего назначения составляется исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать организацию, прекратить ее деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив, кроме ликвидации или прекращения деятельности.

Финансовая отчетность специального назначения может быть составлена как с использованием, так и без использования концепции подготовки финансовой отчетности, в которой применяется принцип непрерывности деятельности (например, в некоторых юрисдикциях принцип непрерывности деятельности не является значимым для некоторых видов финансовой отчетности, которая составляется на основе данных налогового учета).

Если использование допущения о непрерывности деятельности является правомерным, активы и обязательства отражаются исходя из того, что организация сможет реализовать свои активы и погасить обязательства в ходе обычной деятельности.

Ответственность за оценку способности организации

продолжать непрерывно свою деятельность

Некоторые концепции подготовки финансовой отчетности содержат четкое требование, согласно которому руководство обязано проводить специальную оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, а также стандарты в отношении подлежащих рассмотрению вопросов и подлежащей раскрытию информации в связи с допущением о непрерывности деятельности. Например, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) руководство должно выполнить оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Требования в отношении обязанности руководства проводить оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность и в отношении раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности также могут быть подробно изложены в законе или нормативном акте.

В связи с тем, что допущение о непрерывности деятельности представляет собой основополагающий принцип подготовки финансовой отчетности, при подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Оценка руководством способности организации продолжать непрерывно свою деятельность предполагает вынесение суждения на конкретный момент времени в отношении неопределенных по своему существу будущих результатов каких-либо событий или условий. Для такого суждения важными являются следующие факторы:

  • • степень неопределенности, связанной с результатом события или условия, значительно возрастает по мере удаленности во времени момента возникновения в будущем такого события или условия либо их результата. По этой причине в большинстве концепций подготовки финансовой отчетности, которые четко требуют от руководства проведения такой оценки, указан период, в отношении которого руководство должно учесть всю имеющуюся информацию;
  • • на суждение в отношении результата событий или условий оказывают воздействие размер организации и сложность выполняемых ею операций, характер и условия ведения бизнеса, а также степень влияния на нее внешних факторов;
  • • любое суждение в отношении будущих периодов основывается на информации, имеющейся на момент его вынесения. В результате возникновения событий после отчетной даты может быть получен результат, не соответствующий суждениям, которые являлись обоснованными на момент их вынесения.

Обязанности аудитора

Аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении правомерности использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности и сделать вывод о наличии или отсутствии существенной неопределенности в отношении способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Эта обязанность сохраняется даже если в концепции подготовки финансовой отчетности, используемой при ее составлении, не содержится четкого требования о необходимости проведения руководством специальной оценки способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

ззз

Однако, как указано в МСА 200, потенциальное влияние присущих работе аудитора ограничений на его возможности по обнаружению существенных искажений возрастает применительно к будущим событиям и условиям, которые могут привести к неспособности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Аудитор не может прогнозировать такие будущие события или условия. Соответственно, отсутствие в аудиторском заключении указаний на неопределенность в отношении непрерывного продолжения организацией своей деятельности не может рассматриваться как гарантия того, что организация способна продолжать непрерывно свою деятельность.

Цели

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

  • • получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении правомерности использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности;
  • • на основании полученных аудиторских доказательств сделать вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность;
  • • определить последствия для аудиторского заключения.

Процедуры оценки рисков и соответствующие действия

При выполнении процедур оценки рисков в соответствии с требованиями МСА 315 (пересмотренного) аудитор должен проанализировать, имеют ли место значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

При этом аудитор должен установить, провело ли уже руководство предварительную оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, и:

  • • если такая оценка была проведена, аудитор должен обсудить эту оценку с руководством организации и установить, выявило ли руководство события или условия, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, и если да, то обсудить с руководством ответные действия;
  • • или, если такая оценка еще не проводилась, аудитор должен обсудить с руководством основание для планируемого использования допущения о непрерывности деятельности и выяснить у руководства, имеют ли место события и условия, которые в отдельности или в совокупности могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

На протяжении всего аудита аудитор должен с особым вниманием подходить к выявлению аудиторских доказательств, подтверждающих, что имеют место события или условия, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Рассмотрение оценки руководства

Аудитор должен рассмотреть оценку руководства в отношении способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

При рассмотрении оценки руководства в отношении способности организации продолжать непрерывно свою деятельность аудитор должен провести анализ применительно к тому же периоду, в отношении которого выполнило свою оценку руководство в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности или закона либо нормативного акта, если они предусматривают более длительный период.

Если оценка руководством способности организации продолжать непрерывно свою деятельность охватывает период, составляющий менее 12 месяцев начиная с отчетной даты, как указано в МСА 560, аудитор должен потребовать от руководства продления периода, на который распространяется оценка руководства, как минимум до 12 месяцев с этой даты.

При рассмотрении оценки руководства аудитор должен выяснить, включает ли оценка руководства всю значимую информацию, о которой аудитору стало известно в ходе аудита.

Период, выходящий за пределы оценки руководства

Аудитор должен направить руководству запрос, чтобы выяснить, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые имели место за пределами периода, охваченного оценкой руководства, и которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Дополнительные аудиторские процедуры, выполняемые

при выявлении определенных событий или условий

В случае выявления условий или событий, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства, чтобы установить, имеется ли существенная неопределенность. С этой целью выполняются дополнительные аудиторские процедуры, в том числе рассмотрение факторов, снижающих уровень воздействия.

Эти процедуры должны включать в себя следующее:

  • • направление руководству запроса о проведении им оценки способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, если такая оценка руководством еще не проведена;
  • • рассмотрение планов руководства относительно будущих действий в связи с его оценкой допущения о непрерывности деятельности, анализ вероятности того, что в результате реализации этих планов ситуация улучшится, а также практической возможности выполнения планов руководства в данных обстоятельствах;
  • • если организация подготовила прогноз движения денежных средств и анализ данного прогноза является существенным фактором при рассмотрении будущего результата событий или условий в рамках оценки планов руководства организации относительно его будущих действий, необходимо:
    • — проведение оценки надежности исходных данных, полученных для подготовки прогноза;
    • — выявление наличия фактов, надлежащим образом подтверждающих допущения, лежащие в основе прогноза;
  • • определение наличия дополнительных фактов или информации, о которых стало известно после даты проведения оценки руководством;
  • • направление запроса с целью получения письменных заявлений от руководства и, если применимо, от лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении планируемых ими будущих действий и практической возможности выполнения этих планов.

Выводы и составление аудиторского заключения

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен сделать вывод о том, имеется ли, в соответствии с суждением аудитора, существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые в отдельности или в совокупности могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Существенная неопределенность имеется в том случае, если масштабы потенциального воздействия и вероятность того, что это произойдет, таковы, что, в соответствии с суждением аудитора, необходимо раскрыть соответствующую информацию относительно характера и последствий данной неопределенности для следующих целей:

  • • в случае применения концепции достоверного представления финансовой отчетности — для достоверного представления финансовой отчетности;
  • • в случае применения концепции соответствия — для того чтобы финансовая отчетность не вводила пользователей в заблуждение.

Использование допущения о непрерывности деятельности правомерно, но имеется существенная неопределенность

Если аудитор сделал вывод о том, что использование допущения о непрерывности деятельности в данных обстоятельствах правомерно, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор должен установить следующее:

  • • в достаточной ли мере отражены в финансовой отчетности основные события или условия, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, а также планы руководства в отношении таких условий или событий;
  • • четко ли раскрыт в финансовой отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, и, следовательно, что организация может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и выполнить обязательства в ходе своей обычной деятельности.

Если в финансовой отчетности была раскрыта достаточная информация, аудитор должен выразить немодифицированное мнение и включить в аудиторское заключение раздел «Важные обстоятельства», чтобы:

  • • подчеркнуть, что имеет место существенная неопределенность, связанная с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность;
  • • привлечь внимание к примечанию в финансовой отчетности, в котором раскрываются важные вопросы.

Если в финансовой отчетности не была раскрыта достаточная информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, в зависимости от обстоятельств, в соответствии с МСА 705.

Аудитор должен указать в аудиторском отчете, что имеет место существенная неопределенность, которая может вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Использование допущения о непрерывности деятельности неправомерно

Если финансовая отчетность подготовлена с использованием допущения о непрерывности деятельности, но, в соответствии с суждением аудитора, использование руководством допущения о непрерывности деятельности неправомерно, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

Нежелание руководства проводить или расширять свою оценку

Если руководство не желает проводить или расширять свою оценку по запросу аудитора, то аудитор должен рассмотреть последствия таких действий руководства для аудиторского заключения.

Информационное взаимодействие аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление

Кроме тех случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией, аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о выявленных событиях или условиях, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Такое информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, должно включать предоставление следующих сведений:

  • • создают ли события или условия ситуацию существенной неопределенности;
  • • является ли использование допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности правомерным;
  • • достаточно ли полно раскрыта соответствующая информация в финансовой отчетности.

Значительная задержка в утверждении финансовой отчетности к выпуску

В случае значительной задержки в утверждении финансовой отчетности к выпуску руководством или лицами, отвечающими за корпоративное управление, после отчетной даты, аудитор должен направить запрос, чтобы получить объяснение причин такой задержки.

Если аудитор считает, что задержка может быть связана с событиями или условиями, касающимися оценки допущения о непрерывности деятельности, аудитор должен выполнить необходимые дополнительные аудиторские процедуры, а также рассмотреть влияние такой задержки на вывод аудитора в отношении наличия существенной неопределенности.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >