Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
Международный стандарт аудита (МСА) 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» устанавливает обязанности аудитора по информационному взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление при проведении аудита финансовой отчетности. Несмотря на то, что этот стандарт применяется вне зависимости от структуры корпоративного управления организации или ее размера, имеются некоторые особенности его применения в тех случаях, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, принимают участие в управлении организацией, а также в отношении организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
Роль информационного взаимодействия
Эффективное информационное взаимодействие имеет большое значение для оказания содействия:
- • аудитору и лицам, отвечающим за корпоративное управление, — в понимании относящихся к аудиту вопросов в контексте, а также для развития конструктивных рабочих отношений. Эти отношения развиваются без ущерба для независимости и объективности аудитора;
- • аудитору — в получении у лиц, отвечающих за корпоративное управление, информации, имеющей отношение к проведению аудита. Например, лица, отвечающие за корпоративное управление, могут помочь аудитору в понимании организации и ее окружения, выявлении подходящих источников аудиторских доказательств, а также в вопросе предоставления информации о конкретных операциях или событиях;
- • лицам, отвечающим за корпоративное управление, — в выполнении их обязанностей по надзору за процессом подготовки финансовой отчетности, таким образом снижая риски существенного искажения финансовой отчетности.
Несмотря на то, что за информирование по вопросам, перечисленным в требованиях настоящего стандарта, отвечает аудитор, руководство также обязано информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, по вопросам, относящимся к сфере стратегического управления и надзора в интересах собственника. Предоставление информации аудитором не освобождает руководство от этой обязанности.
Информационное взаимодействие руководства с лицами, отвечающими за корпоративное управление, по вопросам, информацию по которым должен предоставлять аудитор, также не освобождает аудитора от обязанности сообщать о них.
Однако информирование по этим вопросам руководством может воздействовать на форму или сроки информационного взаимодействия аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление.
Информационное взаимодействие по конкретным вопросам, о которых следует информировать в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, является неотъемлемой частью любого аудита.
Международные стандарты аудита не требуют от аудитора проведения процедур специально для того, чтобы выявить какие-либо еще вопросы для информирования о них лиц, отвечающих за корпоративное управление.
Закон или нормативный акт может ограничивать информационное взаимодействие аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, по некоторым вопросам. Например, законы или нормативные акты могут напрямую запрещать сообщение сведений или иные действия, которые могли бы повредить ходу расследования, ведущегося компетентными органами по поводу фактически совершенных или предполагаемых противоправных деяний. В некоторых обстоятельствах возможные конфликты между обязанностями аудитора по обеспечению конфиденциальности и его обязанностями по сообщению необходимых сведений могут оказаться достаточно сложными. В таких случаях аудитор может счесть целесообразным получение юридической консультационной помощи.
Цели
Цели аудитора состоят в том, чтобы:
- • четко изложить в ходе информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, обязанности аудитора в отношении аудита финансовой отчетности и запланированные объем и сроки проведения аудита;
- • получить у лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию, касающуюся проводимого аудита;
- • обеспечить лица, отвечающие за корпоративное управление, своевременными замечаниями по материалам проводимого аудита, которые имеют важное значение и непосредственно связаны с их обязанностями по осуществлению надзора за процессом подготовки финансовой отчетности;
- • способствовать эффективному информационному взаимодействию между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление.
Терминология
Лицо (лица) или организация (организации) — лицо (лица) или организация (организации), например, управляющая организация, определяющие и контролирующие приоритетные направления деятельности организации и обремененные обязанностями, связанными с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится контроль за процессом подготовки финансовой отчетности. В некоторых организациях в ряде юрисдикций в состав лиц, отвечающих за корпоративное управление, могут входить представители руководства, например исполнительные директора, являющиеся членами управляющего совета организации частного или государственного сектора, или руководитель-собственник.
Руководство — лицо (лица) с обязанностями высшего управленческого персонала, ответственного за ведение организацией ее деятельности. Применительно к некоторым организациям в ряде юрисдикций руководство также включает некоторых или всех лиц, отвечающих за корпоративное управление, например исполнительных членов коллегиального органа управления или руководителя-собст-венника.
Лица, отвечающие за корпоративное управление
Аудитор должен определить надлежащее лицо (лиц) в структуре корпоративного управления организации, с которым (которыми) ему следует взаимодействовать.
Информационное взаимодействие с подгруппой лиц, отвечающих
за корпоративное управление
Если аудитор взаимодействует с подгруппой лиц, отвечающих за корпоративное управление, например комитетом по аудиту, или единственным лицом, он должен определить, следует ли ему также взаимодействовать с соответствующим органом управления в целом.
Когда все лица, отвечающие за корпоративное управление,
участвуют в управлении организацией
В некоторых случаях все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в процессе управления организацией, например малой организацией, когда ею управляет единоличный собственник и никто иной не исполняет функции лица, отвечающего за корпоративное управление. В этих случаях, если вопросы, о которых требуется сообщать в соответствии с МСА 260, сообщаются лицу (лицам) с обязанностями руководителя и это лицо (лица) так же выполняет (выполняют) обязанности, связанные с корпоративным управлением, то нет необходимости сообщать об этих вопросах еще раз тому же лицу (лицам), теперь уже в качестве ответственного (ответственных) за корпоративное управление.
Аудитор должен тем не менее убедиться в том, что информационное взаимодействие с лицом (лицами) с обязанностями руководителя приводит к надлежащему информированию всех тех лиц, с которыми аудитору надлежало бы общаться в качестве лиц, отвечающих за корпоративное управление.
Обязанности аудитора в отношении аудита финансовой отчетности
Аудитор должен изложить в ходе информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, свои обязанности в отношении аудита финансовой отчетности, включая следующие положения:
- • аудитор отвечает за формирование и выражение мнения по финансовой отчетности, подготовленной руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление;
- • аудит финансовой отчетности организации не освобождает ее руководство или лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей.
Планируемый объем и сроки проведения аудита
Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление, основные этапы и сроки запланированных работ по проведению аудита.
Значимые выводы в результате аудита
Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление:
- • о своих взглядах по поводу значимых качественных аспектов применяемых в организации методов бухгалтерского учета, включая учетную политику, оценочные значения и раскрытия информации в финансовой отчетности. Если уместно, аудитор должен пояснить лицам, отвечающим за корпоративное управление, причины, по которым он считает тот или иной значимый метод учета, который является приемлемым в рамках соответствующей применимой концепции подготовки финансовой отчетности, с учетом всех обстоятельств не самым подходящим выбором для организации;
- • о значительных трудностях, если они имели место, с которыми пришлось столкнуться в ходе аудита;
- • за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией:
- — о значимых вопросах, если они имеются, возникших в ходе аудита, по которым проводились обсуждения или велась переписка с руководством;
- — о запрашиваемых аудитором письменных заявлениях;
- • о прочих вопросах, если они имеются, возникших в ходе аудита, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.
Независимость аудитора
В случае организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление, о том, что аудиторская группа и другие сотрудники аудиторской организации, к которым это относится, сама аудиторская организация и, когда уместно, аудиторские организации, входящие в сеть, соблюдают соответствующие этические требования в отношении независимости.
Организация процесса информационного взаимодействия
Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление, о форме, сроках и ожидаемом общем содержании информационного взаимодействия.
Формы информационного взаимодействия
Аудитор должен обращаться к лицам, отвечающим за корпоративное управление, по вопросам значимых выводов в ходе аудита в письменном виде, если в соответствии с суждением аудитора устного общения будет недостаточно. В письменные сообщения нет необходимости включать все вопросы, возникающие в ходе проведения аудита.
Аудитор должен обращаться к лицам, отвечающим за корпоративное управление, в письменном виде по вопросам независимости аудитора, когда это требуется.
Сроки информационного взаимодействия
Аудитор должен общаться с лицами, отвечающими за корпоративное управление, своевременно и регулярно.
Достаточность процесса информационного взаимодействия
Аудитор должен оценить, насколько информационное взаимодействие между ним и лицами, отвечающими за корпоративное управление, является достаточным для целей проведения аудита. Если оно таковым не является, аудитор должен оценить реальное воздействие этого факта, если такое имеется, на оценку им рисков существенного искажения доказательства и принять надлежащие меры.
Документация
В случаях если аудитору требуется информировать руководство в устной форме, аудитор должен включить рассматриваемые вопросы в аудиторскую документацию с указанием того, когда и кому они были доложены. Если эти вопросы докладывались в письменном виде, аудитор должен сохранить копию письма и приобщить ее к аудиторской документации.
