Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» — для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ;

10-3 «Топливо» — для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты;

10-4 «Тара и тарные материалы» — для сбора сведений обо всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта; к таре относятся предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции;

10-5 «Запасные части» — для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации;

10-6 «Прочиематериалы» — для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей;

10- 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — назначение счета очевидно из его названия;

10-8 «Строительныематериалы» — субсчет используется органи-зациями-застройщиками для учета наличия и движения материалов, непосредственно используемых в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»',

10-11 «Специальная остнастка и специальная одежда в эксплуатации» — для учета специальной одежды и оснастки на складе и в эксплуатации.

Использование счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в организациях общественного питания нецелесообразно. Рекомендуется учитывать материалы по фактической себестоимости на счете 10. В этом случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов либо при приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных расходов организации могут открывать специальный субсчет к счету 10 «Материалы». Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и фиксируется в учетной политике.

В таблице 3.4 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы — основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении

Хозяйственная операция, вид расхода

Документ-основание

Проводка

Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене

Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4)

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей

Договор, акт приемки-сдачи

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей

Грузовая таможенная декларация

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов

Отчеты поверенных, комиссионеров,

агентов

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Расходы по доставке материальных ценностей на склад

Товарно-транспортная

накладная

(ф. № 1 -Т)

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расходы по разгрузке материалов собственными силами:

• заработная плата грузчиков;

• страховые взносы на обязательное социальное страхование

Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)

Д-т 10 «Материалы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций

Договор, акт приемки выполненных работ

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расходы по страхованию грузов

Договор, акт

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В таблице 3.5 приведена основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета по фактам поступления материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате обретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Таблица 3.5

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Получены материальные ценности по договорам поставки, мены

Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 10 «Материалы»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам

Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами

Авансовый отчет, приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 10 «Материалы»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Отражены суммы НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам

Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал

Приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов

(ф. № М-7)

Счет 10 «Материалы»

Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Получены материальные ценности безвозмездно

Приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 10 «Материалы»

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Получены материальные ценности по договору займа

Договор займа приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 10 «Материалы»

Счета 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности

Приходный ордер (ф. № М-4)

Счет 10 «Материалы»

Субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (ф. № М-11), лимитно-заборной карты (ф. № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) по кредиту счета 10 «Материалы» и характеризуют расход материальных ценностей в производстве и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Записи на счетах бухгалтерского учета расхода материальных ценностей

на производство и другие нужды

Хозяйственная операция

Корреспондирующий счет

Отпущены материальные ценности в подразделения основного, вспомогательного производства

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»

Отпущены материальные ценности на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для целей обслуживающих производств и хозяйств

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Отпущены материальные ценности на расходы на продажу (например, на упаковку продукции)

Д-т 44 «Расходы на продажу»

Отпущены материальные ценности на расходы, связанные с освоением новых видов продукции

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

Отпущены материальные ценности на обеспечение вложений во внеоборотные активы

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Отпущены материальные ценности в переработку на сторону

Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в потребление на счета учета текущих

и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной ф. № М-15 и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. табл. 3.7).

Таблица 3.7

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия

материальных ценностей

Хозяйственная операция

Корреспондирующий счет

Отгружены материалы сторонним организациям (в т.ч. при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности безвозмездно

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности обособленным подразделениям

Д-т 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентари-

зация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19) и приходного ордера (ф. № М-4) на счет 10 «Материалы», и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме установленных потерь (см. табл. 3.8).

Таблица 3.8

Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи

материальных ценностей

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации

Счет 10 «Материалы»

Субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 10 «Материалы»

Списание недостач:

• в пределах норм естественной убыли — на счета издержек производства или обращения

• сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица

• сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков

Счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 «Прибыли и убытки».

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
 
Популярные страницы