Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организациями общественного питания осуществляются за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

В торговле и общественном питании обязательства перед поставщиками и подрядчиками могут возникнуть по следующим фактам:

• акцепт расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

• приемка ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

• выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

• указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) — в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.);

• стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне — в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут быть выявлены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по неоплаченным в срок расчетным документам;

• по неотфактурованным поставкам;

• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по просроченным оплатой векселям;

• по полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах.

Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.

Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрим на примере.

Пример. На склад организации А 15.04 поступили от поставщика материалы без расчетных документов в количестве 100 ед. Учетная цена данных материалов составляет 300 руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик выставил расчетные документы на сумму 31 000 руб. (см. табл. 5.4).

Таблица 5.4

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Дата

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

15.04

Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам

Приходный ордер, акт

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000

15.04

Оприходована партия материалов, поступивших без документов по учетным ценам

Приходный ордер, акт

Счет 10 «Материалы»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

30 000

25.04

Сторно: определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам

Приходный ордер, акт

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000

25.04

Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам

Накладная,

счет-фак

тура

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

31 000

25.04

Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах

Справка-

расчет

бухгалте

рии

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

1000

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.

Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);

• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).

Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Пример. Организацией А от поставщика В 06.05 был получен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% — 180 000 руб.) на условиях коммерческого кредита. Срок оплаты — 3 месяца. Цена кредита — 1 % от стоимости поставки за каждый полный или неполный месяц. Товар был реализован организаций А в течение мая - июля. Организация А расплатилась с организацией В полностью 01.07 (см. табл. 5.5).

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику ценностей (производителю работ, услуг) вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика — инструментом кредитования.

Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита

Дата

Хозяйственная

операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

06.05

Получен товар по договору поставки на условиях коммерческого кредита от организации В

Приходный ордер, накладная поставщика

Счет 41 «Товары»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 000

06.05

Отражена сумма НДС по полученному товару

Счет-фактура

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 000

31.05

Списана отгруженная покупателям часть товара за май

Накладные

Сф. ТОРГ-12)

Счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 41 «Товары»

200 000

30.06

Списана отгруженная покупателям часть товара

за июнь

Накладные (ф. ТОРГ-12)

Счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 41 «Товары»

150 000

01.07

Перечислено поставщику за отгруженный товар, включая проценты по коммерческому кредиту, —

20 000 (2% за 2 месяца)

Выписка банка, платежное поручение

Счет ВО «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Счет 51 «Расчетные счета»

1 200 000

01.07

Списана сумма процентов по коммерческому кредиту на издержки обращения

Договор

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

20 000

Выдача векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляет отсрочку платежа и уменьшает риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции.

Учет кредиторской задолженности, погашаемой простым векселем, рассмотрим на примере.

Пример. Организация В (поставщик) отгрузила организации А (покупатель) партию принтеров (160 шт.) на сумму 377 600 руб., втом числе НДС 18% — 57 600 руб. Организация А выдала за товар простой вексель на сумму 390 000 руб. Таким образом, сумма дисконта по векселю составила 12 400 руб., что явилось платой за коммерческий кредит, предоставленный организацией В (см. табл. 5.6).

Бухгалтерский учет расчетов простыми векселями

Содержание операции

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1. Оприходована, поступившая на склад, партия принтеров в количестве 1000 шт.

Приходный ордер, накладная поставщика

Счет 41 «Товары»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

320 000

2. Учтен НДС на стоимость принтеров

Счет-фактура

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

57 600

3. Выдан простой вексель поставщику

Вексель, акт приема-передачи

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

390 000

4. Увеличена стоимость принтеров на сумму дисконта

по векселю

Вексель

Счет 41 «Товары»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

12 400

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производятся отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При взаимных расчетах головной организации с дочерними и зависимыми обществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, переданному в пользование имуществу и другим показателям. Расчеты головного общества с дочерними обществами, а также дочернего общества с головной организацией по всем видам операций, за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал, ранее отражались на специально выделенном счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В действующем плане счетов аналогичного по значению счета нет. Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитываются на счетах раздела VI «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим записи в бухгалтерском учете дочернего (зависимого) общества. На счете 75 дочернее (зависимое) общество помимо расчетов с головной организацией по формированию уставного капитала отражает расчеты с головной организацией по выплате ей доходов от участия.

Если головное общество по отношению к дочернему (зависимому) обществу выступает в роли поставщика (подрядчика), расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с головной организацией, являющейся покупателем продукции (заказчиком работ, услуг), применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7

Типовая корреспонденция счетов дочернего (зависимого) общества при проведении расчетов с головным обществом

Хозяйственная

операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

1. Получено имущество в виде вклада в уставный капитал дочернего общества

Акт приема-передачи

Счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2. Оказана финансовая помощь головному обществу

Протокол собрания акционеров (участников)

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с головной организацией»

Хозяйственная

операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

3. Перечислены денежные средства головному обществу в виде финансовой помощи

Выписка банка, платежное поручение

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с головной организацией»

Счет 51 «Расчетные счета»

4. Начислены дивиденды от участия во вкладе в уставном капитале головному обществу

Решение собрания акционеров (участников), справка-расчет бухгалтерии

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

5. Перечислены дивиденды головному обществу с расчетного счета

Выписка банка, платежное поручение

Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Счет 51 «Расчетные счета»

Б. Возвращено имущество головному обществу

Акт приема-передачи

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,

41 «Товары»

7. Получена финансовая помощь от головного общества

Выписка банка, платежное поручение

Счет 7Б «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с головной организацией»

Счет 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
 
Популярные страницы