Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

НЕДЕНЕЖНЫЕ ФОРМЫ ПОГАШЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ПОГАШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВЕКСЕЛЯМИ

В 1930 г. на Международной конференции в Женеве были выработаны конвенции по обращению векселей: Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселе [5] и Конвенция о гербовом сборе в отношении переводного и простого векселей. Постановлением ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» [9] Женевские конвенции были ратифицированы.

В СССР векселя практически не использовались. Изменения в экономике привели к восстановлению финансового рынка в России, а также его инструментов, в том числе и векселя. В настоящее время использование вексельного обращения в целях погашения задолженности между организациями еще не получило широкого развития. Однако с развитием вексельного рынка все большую значимость для организаций приобретает порядок отражения операций с векселями в бухгалтерском учете.

Основными документами, регулирующими правила выпуска, обращения и погашения векселей на территории Российской Федерации, порядок бухгалтерского учета товарных векселей, являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая» [ 1 ];

• Федеральный закон «О переводном и простом векселе» [15];

• Постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» [9];

• Письмо Министерства финансов Российской Федерации «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» [84];

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [57];

• Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99 [33].

Вексель (от нем. Wechsel — обмен) (см. рис. 6.1 и 6.2) — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Законом «О переводном и простом векселе» установлено, что по простому и переводному векселю вправе обязываться граждане и юридические лица Российской Федерации. Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Таким образом, вексель одновременно является ценной бумагой и долговым обязательством.

В зависимости от характера операций векселя подразделяются на две категории: векселя, приобретенные в целях инвестирования свободных денежных средств; векселя, применяемые при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Вексель, являясь средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств. Из этого следует, что в случае отсутствия свободных денежных средств при работе с поставщиками организациям становится выгодным расплачиваться с ними векселями, конечно, при условии согласия поставщика.

Учет выдаваемых векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций может вестись на отдельных субсчетах счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

В пункте 6 ПБУ 9/99 установлено, что в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) включаются поступления денежных средств и сумма дебиторской задолженности. Это означает, что выручкой признаются и вексельная сумма (в том числе и дисконт), и начисленные на нее проценты.

В пункте 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе предусмотрено, что векселя, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, могут содержать условие о начислении процентов по указанной в них процентной ставке. В других векселях проценты не указываются, а определяются в момент их предъявления к оплате. Это означает, что при принятии такого векселя на баланс поставщик не может отразить в бухгалтерском учете полную сумму выручки, а покупатель — полную сумму расходов. Поставщик должен ежемесячно показывать в составе выручки сумму процентов, начисленных по векселю за истекший месяц. Этот порядок должен измениться начиная с года, следующего за годом

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ № 001

На сумму 275 000,00

Дата, место составления векселя «14» апреля 20ХХ года, город Москва

Предприятие (лицо) АО «Лайт» ИНН 7702174329

г. Москва, 129272, Олимпийский проспект, д. 30, коми, правл. 187

обязуется безусловно уплатить по этому векселю денежную сумму в размере: Двести семьдесят пять тысяч рублей 00 копеек

непосредственно предприятию (лицу) ООО «Старт» ИНН 7709415816 г. Москва, 109028, Покровский бульвар, 17/6, стр. 8

или по его приказу любому другому предприятию (лицу).

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок: по предъявлении, но не ранее «31» декабря 20ХУ года

Местом платежа является: г. Москва

подписи руководителей векселедателя

Руководитель предприятия-векселедателя _

Главный бухгалтер предприятия-векселедателя _

Рис. В.1. Лицевая сторона векселя

ДЛЯ ИНДОССАМЕНТА

1. Платите поиказу ООО «Северный Альянс»

ИНН 7708193216

107048, Москва, ул. Академика Сахарова, 5

Наименование индоссанта ООО «Старт»

Подпись и печать индоссанта

2. Платите приказу но без оборота на меня ООО «Компас»

ИНН 7703236485

123002, Москва, ул. Красная Пресня. 40

Наименование индоссанта ООО «Северный Альянс»

Подпись и печать индоссанта

3. Платите приказу

Наименование индоссанта

Подпись и печать индоссанта

4. Платите приказу

Наименование индоссанта

Подпись и печать индоссанта

Рис. В.2. Обратная сторона векселя

продажи продукции, поскольку проценты по векселю, ежемесячно начисляемые поставщиком, рассматриваются уже не как выручка, а как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 должны включаться в состав прочих доходов. Что же касается покупателя, то в его бухгалтерском учете проценты по таким векселям должны начисляться в аналогичном порядке (ежемесячно).

Дисконт и проценты по векселям, переданным в оплату другого имущества (основных средств, нематериальных активов), могут включаться в стоимость этого имущества на основании п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с последующим отнесением на себестоимость в составе амортизационных отчислений.

В целях налогового учета гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ установлен иной порядок учета процентов по векселям. В статье 265 «Внереализационные расходы» гл. 25 НК РФ установлено, что «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: ...2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком...». В статье 328 НК РФ уточняются сроки учета процентов: по договорам периодом действия в пределах одного отчетного периода проценты учитываются на дату признания дохода (расхода), по остальным договорам — на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода. Таким образом, проценты по векселям в целях налогового учета у покупателей включаются в состав внереализационных расходов.

Организации, определяющие выручку методом начислений, в соответствии со ст. 271 гл. 25 НК РФ обязаны включать вексельную сумму и начисленные на нее проценты в состав доходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, в момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Организации, определяющие выручку кассовым методом в соответствии со ст. 273 гл. 25 НК РФ, не включают в состав доходов суммы непогашенных векселей (включая сумму дисконта) и процентов по ним до момента погашения векселя или передачи его по индоссаменту третьему лицу.

Порядок отражения операций с векселями в организациях рассмотрим на примере.

Пример. Организация общественного питания А (далее — покупатель) приобрела полуфабрикаты, используемые для приготовления фирменных блюд, у торговой организации В (далее — поставщик). Стоимость полуфабрикатов — 5900 руб., включая НДС 18% — 900 руб. Себестоимость полуфабрикатов — 4200 руб. Покупатель выдал вексель номиналом 5950 руб. Будем считать, что дисконт по векселю не превысил ставку рефинансирования Банка России.

Отражение этих операций в учете организации-покупателя приведено в табл. 6.1.

Бухгалтерские записи в учете организации-поставщика приведены в табл. 6.2.

Таблица 6.1

Бухгалтерский учет расчетов векселями у покупателя (организация А)

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получены полуфабрикаты от поставщика:

1) на стоимость полуфабри-

Приходный

Счет 41 «Товары»

Счет 60 «Расчеты с по-

5000

катов,

ордер, наклад-

ставщиками и подрядчи-

ная

ками»

2) на сумму НДС, выделен-

Счет-фактура

Счет 19 «НДС

Счет 60 «Расчеты с по-

900

ную в документах организа-

по приобретенным

ставщиками и подрядчи-

ции В

ценностям»

ками»

Выдан вексель предприятию В:

Акт приема-передачи

Счет 60 «Расчеты

Счет 60 «Расчеты с по-

5900

1) на сумму векселя, соот-

ценных бумаг,

с поставщиками

ставщиками и подрядчи-

ветствующую стоимости

вексель

и подрядчиками»

ками», субсчет «Векселя

полученных полуфабрика-

выданные»

тов,

Счет 44 «Расходы

Счет 60 «Расчеты с по-

50

на продажу»

ставщиками и подрядчи-

2) на сумму процентов

ками», субсчет «Векселя

по векселю

выданные»

Оплачена сумма векселя

Выписка

Счет 60 «Расчеты

Счет 51 «Расчетные

5950

банка, пла-

с поставщиками

счета»

тежное пору-

и подрядчиками»,

чение

субсчет «Векселя выданные»

Предъявлен к зачету НДС

Книга покупок,

Счет 68 «Расчеты

Счет 19 «НДС по при-

900

по поставленным полуфа-

счет-фактура

по налогам и сбо-

обретенным ценностям»

брикатам

рам»

Таблица 6.2

Бухгалтерский учет расчетов векселями у поставщика (организация В)

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отгружена продукция покупателю:

1) на сумму выручки от про-

Накладная

Счет 62 «Расчеты

Счет 90 «Продажи»,

5900

дажи полуфабрикатов,

с покупателями и заказчиками»

субсчет 90-1 «Выручка»

2) на сумму НДС с отгружен-

Счет-фактура

Счет 90 «Продажи»,

Счет 68 «Расчеты

900

ных полуфабрикатов,

субсчет 90-3 «НДС»

по налогам и сборам»

3) на сумму себестоимости

Справка-расчет

Счет 90 «Продажи»,

Счет 43 «Готовая

4200

отгруженных полуфабрикатов

бухгалтерии

субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

продукция»

Получен вексель от организации 4:

1) на сумму задолженности

Счет 62 «Расчеты

Счет 62 «Расчеты

5900

по отгруженным полуфа-

с покупателями

с покупателями и за-

брикатам,

2) на сумму процентов

Акт приема-передачи ценных бумаг, вексель

и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Счет 62 «Расчеты

казчиками»

Счет 90 «Продажи»,

50

по векселю

с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

субсчет 90-1

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получены денежные средства в оплату векселя

Выписка банка, платежное поручение

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

5950

Перечислен НДС в бюджет

Выписка банка, платежное поручение

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 51 «Расчетные счета»

900

Определен финансовый результат от продажи полуфабрикатов

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

850

Приведем форму договора купли-продажи векселя и образец акта приема-передачи ценных бумаг.

ДОГОВОР

КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ № 1

г. Москва «14» апреля 20ХХ г.

Акционерное общество «Лайт», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице Генерального директора Овчатова Виталия Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Старт», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Генерального директора Титова Сергея Юрьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе далее именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Продавец обязуется передать в собственность, а Покупатель принять и оплатить на условиях настоящего договора следующий простой вексель:

1.2.

Эмитент

векселя

Номер

векселя

Номинал (руб., коп.)

Цена векселя (руб., коп.)

Дата

составления

векселя

Дата

погашения:

по предъявлении,

но не ранее

АО «Лайт»

001

275 000-00

270 875-00

14.04.20XX

31.12.20XX

АО «Лайт»

002

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

550 000-00

541 750-00

Всего в количестве: 2 (две) штуки;

Общей номинальной стоимостью 550 000 (пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

1.3. Общая сумма сделки 541 750 (пятьсот сорок одна тысяча семьсот пятьдесят) рублей 00 копеек.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Продавец обязуется:

2.1.1. Передать Покупателю ценные бумаги, указанные в п. 1.1 договора, в течение 3 (трех) банковских дней с момента подписания Сторонами настоящего Договора.

2.2. Покупатель обязуется:

2.2.1. Принять в собственность и оплатить в течение 3 (трех) банковских дней с момента подписания настоящего договора Сторонами ценные бумаги, указанные в п. 1.1 по цене, указанной в п. 1.2.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Ответственность сторон по настоящему договору определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

4.1. Спорные вопросы по настоящему договору разрешаются сторонами путем непосредственных переговоров между ними, а при недостижении соглашения неурегулированные споры передаются на рассмотрение арбитражного суда.

5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и прекращает свое действие после полного исполнения сторонами своих обязательств по договору.

6. ФОРС-МАЖОР

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если неисполнение явилось следствием действия обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами (форс-мажор).

6.2. При наступлении и прекращении указанных выше обстоятельств сторона по договору, для которой создалась невозможность исполнения своих обязательств, должна в течение 2 (двух) банковских дней известить другую сторону, приложив соответствующий документ.

6.3. При отсутствии своевременного извещения, предусмотренного в п. 6.2 настоящего договора, сторона обязана возместить другой стороне убытки, причиненные неизвещением (несвоевременным извещением). [1]

7.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

8. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ПРОДАВЕЦ

АО «Лайт»

ИНН 7702174329 129272, г. Москва, Олимпийский проспект, 30, коми, правл. 187 Р/с 40702810938120101568 в ПАО Московский Сбербанк России, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225

ПОКУПАТЕЛЬ

ООО «Старт»

ИНН 7709415816 г. Москва, 109028, Покровский бульвар, 17/6, стр. 8 Р/с 40701810500010003415 в ВТБ-24 ПАО г. Москва,

К/с 30101810200000000153,

БИК 044583153

_ /С.Ю. Титов/

/В.И. Овчатов/

АКТ

приема-передачи ценных бумаг к договору купли-продажи № 1 от 14.04.20ХХ г. г. Москва «14» апреля 20ХХ г.

Акционерное общество «Лайт», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице Генерального директора Овчатова Виталия Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Старт», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Генерального директора Титова Сергея Юрьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе далее именуемые «Стороны», составили настоящий АКТ в том, что:

1. Продавец, в соответствии с условиями Договора № 1 от 14.04.20ХХ г. передал, а Покупатель принял следующие простые векселя:

Эмитент

векселя

Номер

векселя

Номинал (руб., коп.)

Цена векселя (руб., коп.)

Дата

составления

векселя

Дата погашения: по предъявлении, но не ранее

АО «Лайт»

001

275 000-00

270 875-00

14.04.20XX

31.12.20XX

АО «Лайт»

002

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

550 000-00

541 750-00

Всего передано 2 (два) векселя;

Общей номинальной стоимостью 550 000 (Пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

2. Настоящий АКТ составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

ПРОДАВЕЦ ПОКУПАТЕЛЬ

АО «Лайт» ООО «Старт»

/С.Ю. Титов/

/В.И. Овчатов/

  • [1] ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 7.1. Все изменения и дополнения по настоящему договору вносятся в письменном виде и являются его неотъемлемой частью.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
 
Популярные страницы