Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ КАК ПОВЫШЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОСТОЯНИЕ ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая соответствие совершенных хозяйственных операций нормативным правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности; готовность экономического субъекта к внешним

аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов; организации эффективных систем внутреннего контроля; ведению расчетов с собственниками (акционерами) по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям. Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность организации соответствует принятой политике развития, директивно-нормативным документам предприятия, требованиям законодательства. Вместе с тем внутренний аудит обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность управленческому аппарату и внешним пользователям получить достоверное представление о хозяйственной деятельности организации. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением организации, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит. В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения организации и должностных лиц. К сожалению, не всеми службами организации контрольные функции выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков организации, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Контроль за деятельностью организации призвана обеспечивать также ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низкая.

Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов организации, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Таким образом, функционирование организаций в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Внутренний аудит как функция управления организацией подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.

Работа службы внутреннего аудита в организации ведется в соответствии с календарными и индивидуальными планами работ, которые утверждает руководитель организации. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю организации аудиторский отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной в том случае, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем организации и издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия — наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например, планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и др. Отличительная особенность стандарта внутреннего аудита состоит в том, что он способствует обеспечению эффективности управления предприятием.

Поэтому стандарт внутреннего аудита должен содержать обоснование принимаемых руководством организации решений по устранению (предупреждению) выявленных нарушений в области постановки учета, отчетности, документооборота, учетной политики и т.д. При этом каждое решение должно включать конкретные предложения структурным подразделениям организации и должностным лицам. В предложениях должны быть определены содержание решения, порядок его принятия и исполнения, а также все необходимые для этого организационные и экономические условия. К таким условиям относятся введение новых регламентов или изменение действующих, изменение должностных прав, ответственности и обязанностей, изменение схем подчиненности должностных лиц, введение новых или модернизация имеющихся нормативов затрат и использования ресурсов.

С помощью стандартов внутреннего аудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности и ответственность) и взаимоотношений с другими службами и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка учета или подразделения. Стандарты внутреннего аудита являются конкретным руководством при проведении аудита и составлении программы проверок. Кроме того, они служат аудитору подтверждением правильности выполнения процедур в случае возникновения спорных ситуаций в процессе аудита или после него.

Основные регламенты внутреннего аудита:

• Положение об отделе (службе) внутреннего аудита определяет обособленное место внутреннего аудита в системе управления организацией, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия. Основной принцип деятельности внутреннего аудита — независимость — определен четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю организации.

• Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита регламентируют права, обязанности и ответственность специалистов отдела (службы), а также их квалификационные требования.

• Календарные и индивидуальные планы содержат виды работ отдела внутреннего аудита в целом и его специалистов.

• Методические руководства по вопросам аудиторских проверок включают систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операции.

В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита; стандарты внутреннего аудита, обеспечивающие соблюдение требований законодательства; стандарты внутреннего аудита по соответствию фактической деятельности организации положениям учредительных документов; нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего аудита; методические рекомендации по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств; критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего аудирования; методические рекомендации по использованию нормативных правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов; методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и внедрению решений и предложений руководству организации; отчеты внутренних аудиторов о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

Регламенты определяют организационную и техническую стороны внутреннего аудита. Их целесообразно разрабатывать на основе нормативных правовых актов исходя из условий деятельности каждой организации, ее организационной структуры, специализации, с учетом квалификации специалистов и наличия материально-технической базы. Внутрихозяйственные регламенты по внутреннему аудиту утверждает руководитель предприятия и вводит их в действие как регламенты деятельности системы управления в установленном на предприятии порядке (см. табл. 12.1).

Порядок внутреннего аудита

Таблица 12.1

Этап работы

Содержание

Источник информации

Выходные документы

Подготовка

проведения

аудиторской

проверки

(экспертиза)

Установление основных параметров состояния и деятельности аудируемого объекта

Качественная оценка факторов риска

Оценка системы внутреннего контроля

Информация руководителя и специалистов

Состояние основных производств и участков (обеспечение сохранности ТМЦ), отчеты и результаты проверок

Цель и задачи проверки с учетом особенностей объекта и его структуры

Свидетельства о распределении объектов аудита по зонам риска

Свидетельства о соответствии (несоответствии) постановки учета, экономической работы и других направлений хозяйственной деятельности требованиям нормативных правовых актов и регламентов

Информационное

обеспечение

Определение состава документов правового, экономического, организационнотехнологического и организационного обеспечения

Законодательные и нормативные акты

Рекомендации

Внутрихозяйственные

регламенты

Классификация регулирующих актов по конкретным задачам этапа

Формулировка предложений по плану и порядку проведения работы

Этап работы

Содержание

Источник информации

Выходные документы

Составление плана проведения работ

Получение необходимой информации по задачам проверки

Составление календарного графика работ и распределение обязанностей

Установление состава рабочих документов (рабочая тетрадь, бланки тестов, вопросник)

Состав документов

Состояние отчетности

Учетная политика

Информация о постановке бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля

Аудиторские свидетельства по каждой задаче этапа, достаточные для ее выполнения

Процесс выполнения работы

Определение методов выполнения работы по каждой задаче

Получение необходимой информации и ее систематизация

Операции

Первичная документация

Учетные регистры

Главная книга

Финансовая отчетность

Перечень процедур для получения аудиторских свидетельств

Формулировка предварительных заключений

Обсуждение предварительных заключений и предложений аудитора с администрацией предприятия (структурного звена), работниками и специалистами подразделений

Представление предварительных заключений и предложений

Получение дополнительной информации, если возникла потребность в новых сведениях для обоснования заключений (предложений) аудитора

Аудиторские свидетельства, полученные в ходе проверки

Доказательства правильности вывода аудитора

Рабочие документы аудитора

Аудиторские свидетельства, требующие дополнительной информации

Корректировка хода работы

Обоснование предложений и рекомендаций

Подготовка отчета (заключения) и предложений аудитора

Систематизация аудиторских заключений по задачам, формулировка обобщающих заключений

Выделение основных позиций достоверности (обоснованности) общего и частных заключений

Аудиторские свидетельства по процедурам проверки

Протокол обсуждения предварительных заключений, предложения и замечания аудитора

Отчет (заключение) о результатах аудиторской работы

Справка к заключению, подписанная аудитором и должностными лицами аудируемого объекта

Аудиторские свидетельства (частные справки) по службам (подразделениям)

Внедрение решений, предложений по результатам аудиторской проверки

Подготовка проектов приказов и распоряжений в соответствии с программой устранения нарушений и отклонений от заданных параметров

Отчет (заключение) аудитора о результатах проверки

Частные свидетельства

Справки

Предложения аудитора

Приказы и распоряжения администрации о необходимости перераспределения обязанностей, разработке внутрихозяйственных регламентов и мероприятий по предотвращению нарушений и усилению системы внутрихозяйственного контроля

Чем выше эффективность контроля в организации, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля,

в частности, дебиторской и кредиторской задолженности — ограничено их содержание, сокращены временные рамки и масштаб. Относительно расчетов с дебиторами и кредиторами эти процедуры необходимо проводить по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке необходимо обратить внимание на следующие основные моменты:

• имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

• полнота оприходования материальных ценностей. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов;

• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

• предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• правильность отражения операций при оплате векселями;

• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах, при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам.

Контролируя величину дебиторской задолженности нужно иметь в виду, что средства, отраженные в балансе на счетах дебиторов, являются потенциальными поступлениями организации. Обычно счета дебиторов представляют собой задолженность покупателей за продукцию, реализация которой учтена «по отгрузке». Вместе с тем по некоторым из этих операций предприятие, возможно, никогда не получит денег, например из-за несостоятельности покупателя или его отказа платить за продукцию, оказавшуюся некачественной. Западные аудиторы обычно проверяют состояние дебиторской задолженности через один или два месяца после окончания финансового года и определяют, в силу каких причин отдельные дебиторы не гасят ее. Такая информация также относится к «событиям, произошедшим после даты составления бухгалтерской отчетности». Если выясняется, что кто-то из дебиторов обанкротился или имеет обоснованные претензии к продукции экономического субъекта, бухгалтеры обязаны внести в бухгалтерскую отчетность изменения: начислить резервы по сомнительным долгам или списать такую задолженность на убытки. Аудиторы обязаны контролировать, чтобы бухгалтерия не завышала дебиторскую задолженность. Здесь опять приоритетными являются интересы акционеров или, например, потенциальных заимодавцев, которые должны быть уверены в реальности дебиторской задолженности. В настоящее время налоговые органы внимательно следят за тем, чтобы бухгалтерские операции не снизили налогооблагаемую прибыль организации, поэтому зачастую задолженность даже заведомо несостоятельной организации довольно сложно отнести на убытки. Неслучайно при трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами учета прибыль российских организаций почти всегда превращается в убыток, что не способствует привлечению к ним западных инвестиций.

При проверке расчетов с дебиторами следует учитывать, что сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с ГК РФ являются ничтожными.

Анализируя динамику изменения дебиторской задолженности, следует обратить внимание на то, что высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги могут свидетельствовать о том, что организация активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, организация фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время в том случае, когда платежи организации задерживаются, она вынуждена брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Следует иметь в виду, что наличие сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» подтверждает наличие просроченной дебиторской задолженности. Для более глубокого анализа дебиторской задолженности организации необходимо дополнительно проверить ее расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумм дебиторской задолженности и сроках ее погашения. При этом основной задачей последующего анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. оценка возвратности долгов предприятию.

Далее посредством аналитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации. Такие показатели, как оборот дебиторской задолженности, коэффициент валовой выручки, реализация на единицу активов можно сопоставлять с отраслевыми показателями и показателями организации за предыдущие годы. Соотношение проверенных данных о реализации и доходе за предыдущие годы и данных за текущий год по видам изделий или в соответствии с другой классификацией необходимо проанализировать, принимая во внимание происшедшие изменения с точки зрения дальнейшего изучения. Но аудиторам также внимательно нужно относиться к данным, которые показывают небольшие или нулевые изменения по сравнению с предыдущим годом, если изменившиеся экономические условия свидетельствуют о том, что такие изменения должны были произойти.

Учетные показатели также могут быть использованы в анализе. Например, возврат товаров, скидки и комиссионные должны изменяться прямо пропорционально объему реализации, расходы на сомнительные долги — объему продаж в кредит и остаткам по счетам дебиторской задолженности, расходы на фрахт — натуральному объему реализации. Анализ показателей наиболее важен при аудиторской проверке остатков на счетах реализации и доходов. Аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, чем на детальное документирование реализационных операций и операций по получению доходов.

При проверке правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо помнить, что в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по решению руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для подтверждения реальности проводимых операций можно использовать метод сканирования. Это беглый просмотр записей по любой нетипичной операции; счета реализации сканируются, например, на предмет случаев необычно крупной реализации, что может потребовать дополнительного документирования. Месячные реализационные ведомости просматривают в поисках нетипичных отклонений, которые служат, как правило, сигналом ошибок в учете.

В организациях в основном наиболее многочисленны операции по получению дохода и денежных поступлений. При тестировании деталей операций, определяющих эффективность внутреннего контроля, используется выборочный метод отбора операций для аудиторской проверки и оценки данных. В таблице 12.2 приведены отдельные процедуры аудиторских тестов контроля. Они позволяют аудиторам получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей.

Совокупность этих процедур аудиторских тестов контроля дает возможность проводить аудиторскую проверку бухгалтерского учета операций по двум основным направлениям. Во-первых, определяется, все ли свершившиеся операции учтены (не пропущены ли какие-нибудь); все ли учтенные операции действительно производились (реально существовали). Пример работы в этом направлении — выборочная проверка документов (из совокупности всех документов на отгрузку), выполненная для того, чтобы определить, были подготовлены и учтены счета-фактуры или нет. Примером второго направления может служить выборочная проверка счетов-фактур на реализацию (из совокупности всех учтенных реализационных операций). Выясняется, есть ли документы на отгрузку, подтверждающие факт ее проведения. Далее необходимо сопоставить результаты проверки. Многие из этих процедур можно охарактеризовать как «ступени» подтверждения содержания и характера документов, выбранных из одной совокупности документов, содержанием и характером документов из другой совокупности.

Таблица 12.2

Процедуры аудиторских тестов контроля реализации и дебиторской задолженности

Направление контроля

Цель контроля

А. Реализация

1. Выбрать пример из документов на отгрузку:

а) сканировать на предмет недостающих номеров;

Полнота

б) проследить по соответствующим счетам-фактурам

Полнота

2. Сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров

Полнота

3. Выбрать пример из учтенных счетов-фактур (журнал продаж):

а) выполнить пересчет, чтобы подтвердить точность вычислений;

Точность

б) подтвердить приложенными документами на отгрузку; отметить даты и количество товаров;

Реальность

Точность

Точная

периодизация

в) подтвердить цены по утвержденному перечню цен;

Утверждение

г) подтвердить утверждение кредита;

Утверждение

д) проследить проводки в Главной книге и точность счета расчетов с дебиторами

Учет

4. Наблюдать работу с заказом потребителя и подготовку счета-фактуры

Условия

В. Денежные поступления

1. Выбрать пример учтенных денежных поступлений (по безналичному расчету):

а) проследить по банковским выпискам;

Реальность

б) проследить проводки по счетам Главной книги;

Учет

в) проследить проводки по вспомогательным счетам

Учет

2. Выбрать пример учтенных денежных поступлений (по кассовой книге):

а) проследить по кассовой книге;

Полнота

б) проследить перенос данных в Главную книгу

Учет

3. Проверить квалификацию кассиров и их взаимодействие со служащими, ведущими учет наличных средств

В. Дебиторская задолженность

1 . Проследить счета-фактуры по проводкам по счетам к получению

Учет

2. Проследить денежные поступления по проводкам по счетам к получению

Учет

3. Выбрать пример записи о списании кредита:

а) проверить правильность утверждения;

Утверждение

б) проследить по проводкам по счетам потребителей

Учет

4. Выбрать пример счета потребителя:

а) подтвердить дебетовые записи счетами-фактурами;

Реальность

б) подтвердить кредитовые записи по приложенным документам на денежные поступления и утвержденным запискам о списании кредита

Реальность

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Поиск