Сравнительный анализ национальных норм, регулирующих отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности приобретенного гудвила и его списания

Несмотря на то что подходы к оценке гудвила, отражению его в бухгалтерском учете и раскрытию информации о нем в финансовой отчетности эволюционировали с конца XIX в. под влиянием многочисленных политических, социальных и экономических факторов, в настоящее время в мире не сложилось единой методики учета гудвила. Нами проведено исследование нормативно-правовых актов тридцати стран Европы, Азии и Америки, регулирующих вопросы бухгалтерского учета гудвила, с целью их анализа и выявления основных современных государственных подходов к отражению гудвила в бухгалтерском учете компаний [37].

Для удобства восприятия информации национальные нормы бухгалтерского учета гудвила и раскрытия информации о нем в финансовой отчетности сведены в табл. 2.1.

Исходя из приведенных в табл. 2.1 данных нами был сделан ряд выводов относительно общности подходов отдельных государств к регламентации бухгалтерского учета гудвила.

Прежде всего, необходимо отметить принципиально одинаковый подход к определению первоначальной оценки гудвила, отражаемой в балансе покупателя при объединении компаний: во всех рассмотренных странах — это разница между покупной стоимостью компании и стоимостью ее активов (с различными вариациями оценки последних). Однако, с точки зрения подходов к дальнейшей оценке гудвила, все рассмотренные страны можно разделить на две группы.

Отражение гудвила

в национальных стандартах финансовой отчетности

Страна

Нормат ивно-правовой акт

Порядок отражения гудвила в финансовой отчетности компании-покупателя

1

2

3

Австралия

Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 3 «Объединения бизнеса»

(Compiled AASB Standard 3 «Business Combinations»), Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 136 «Обесценение активов» (Compiled AASB Standard 136 «Impairment of Assets»), Компилированный стандарт бухгалтерского учета AASB 138 «Нематериальные активы» (Compiled AASB Standard 138 «Intangible Assets»)

Гудвил признается при объединении бизнеса и является активом, представляющим будущие экономические выгоды,

вытекающие из других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые индивидуально не идентифицируются и отдельно не признаются. Гудвил не генерирует денежные потоки независимо

от других активов или группы активов, а зачастую способствует получению денежных средств из нескольких генерирующих единиц. Гудвил оценивается как превышение совокупности переданного вознаграждения за приобретаемою компанию и неконтролирующей доли участия покупателя в ней над справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств этой компании. В дальнейшем гудвил ежегодно проверяется на обесценение.

1

2

3

Беларусь

Стандарт бухгалтерской отчетности «Объединение организаций»

Понятие «гудвил» не вводится, однако указывается, что разница между стоимостью приобретения и долей приобретателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств (при невозможности определения справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимается балансовая стоимость приобретенных активов и обязательств) на дату приобретения и отражается в бухгалтерском учете приобретателя как расходы либо доходы будущих периодов. В дальнейшем эти суммы списываются на добавочный фонд приобретателя методом равномерного списания, если нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод. Срок списания устанавливается учетной политикой и определяется с учетом ряда факторов (ситуация в отрасли, изменения спроса и т.д.). Как правило, этот срок не превышает 10 лет.

1

2

3

Бельгия

Мнение комиссии по стандартам учета CBN 2012/13 «Учет нематериальных активов»

(Commissie voor boekhoudkundige normen CBN-advies 2012/13De boekhoudkundige vei~werking van immateri?le vaste activa)

Гудвил признается в качестве нематериального актива покупателя и оценивается как разница между стоимостью приобретения компании и балансовой стоимостью ее чистых активов. Гудвил амортизируется в течение срока полезного

использования,

установленного покупателем. Если срок амортизации превышает 5 лет, то это должно обосновываться в примечаниях к отчетности. Гудвил подлежит ускоренной амортизации, если это оправдано экономической или технологической ситуацией. Если эта ситуация изменилась в обратную сторону, то требуется восстановить излишне начисленную амортизацию. Гудвил не подлежит переоценке.

Бразилия

Техническое провозглашение 04 «Нематериальные активы» (Pronunciamento T?cnico CPC 04 «Ativo Intangivel»), Техническое провозглашение 15 «Объединение бизнеса» (Pronunciamento T?cnico CPC 15 «Combina??o de

Neg?cios»)

Гудвил является активом, представляющим собой будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных в результате объединения бизнеса, которые не подлежат индивидуальной идентификации и отдельному признанию в балансе. Такие будущие экономические выгоды могут быть результатом взаимодействия между идентифицируемыми приобретенными активами или

1

2

3

активами, которые по отдельности не могут отдельно признаваться в финансовой отчетности. Стоимость гудвила определяется как разница между суммой, уплаченной за компанию и стоимостью идентифицируемых приобретенных активов за вычетом обязательств приобретенной компании.

В дальнейшем гудвил не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение.

Великобри

тания

Стандарт финансовой отчетности FRS 10 «Гудвил и нематериальные активы» (Financial Reporting Standard FRS 10 «Goodwill and Intangible Assets»), Стандарт финансовой отчетности FRS

11 «Обесценение основных средств и гудвила» (Financial Reporting Standard FRS 11 «Impairment of Fixed Assets and Goodwill»), Стандарт финансовой отчетности FRS 102 «Стандарт финансовой отчетности, применяемый на территории Великобритании и Республики Ирландия» (Financial Reporting Standard FRS 102 «The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland»)

Гудвил является активом, представляющим собой разницу между стоимостью приобретения и совокупной справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств предприятия. Стоимость положительного гудвила отражается в балансе. Гудвил подлежит равномерной амортизации. Если покупатель бизнеса не в состоянии точно определить срок полезного использования гудвила, то он не должен превышать 5 лет. Если срок полезного использования гудвила превышает 20 лет или гудвил не амортизируется вообще, его следует ежегодно проверять на обесценение. При наличии убытков от обесценения, корректируется оценка гудвила и суммы амортизации, начисляемой в дальнейшем.

1

2

3

Вьетнам

Стандарт бухгалтерского учета Вьетнама 11 «Объединение бизнеса» (Chu?n тис so 11: Нар nh?t kinh doanh)

Гудвил признается активом, представляющим собой будущие экономические выгоды, и является

результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Малые значения гудвила сразу списываются на себестоимость продукции. Большие значения гудвила амортизируются в течение срока полезного использования, который не может превышать 10 лет. Метод амортизации и срок полезного использования

гудвила пересматриваются в конце каждого финансового года.

Германия

Немецкий стандарт бухгалтерского учета DRS 4 «Учет сделок по приобретению в консолидированной финансовой отчетности» (Deutsches rechnungslegungs standard DRS 4 « Unternehmenserwerbe im Konzernabschluss»)

Гудвил определяется как разница между покупной стоимостью организации и балансовой стоимостью активов. Гудвил возникающий при слиянии должен признаваться нематериальным активом, а затем амортизироваться в течение срока полезного использования. Если срок полезного использования

гудвила превышает 5 лет, то это должно обосновываться в пояснениях к финансовой отчетности. Величина гудвила и оставшийся срок полезного использования должны

ежегодно пересматриваться. Гудвил уменьшается, если его

1

2

3

балансовая оценка становится меньше справедливой стоимости. Обратное восстановление убытков от обесценения гудвила не допускается.

Индия

Индийский стандарт бухгалтерской отчетности

Ind AS 38 «Нематериальные активы» (Indian Accounting Standard Ind AS 38 «Intangible Assets»), Индийский стандарт бухгалтерской отчетности

Ind AS 36 «Обесценение активов» (Indian Accounting Standard Ind AS 36 «Impairment of Assets»), Индийский стандарт бухгалтерской отчетности

Ind AS 103 «Объединение бизнеса» (Indian Accounting Standard Ind AS 103 «Business Combinations»)

Гудвил — это нематериальный актив, представляющий будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных в результате объединения бизнеса, которые не подлежат индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут быть результатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или активами, которые по отдельности не удовлетворяют

критериям признания в финансовой отчетности. Гудвил не генерирует денежные потоки независимо

от других активов или групп активов и во многих случаях способствует формированию денежных потоков нескольких генерирующих единиц. Гудвил оценивается как превышение переданного вознаграждения и справедливой стоимости неконтролируемой доли участия в приобретаемой компании на дату приобретения

над справедливой стоимостью ее идентифицируемых активов и обязательств. Покупатель признает увеличение

1

2

3

(уменьшение) предварительной оценки, идентифицируемого актива (обязательства) с помощью снижения (увеличения) гудвила. Гудвил ежегодно тестируется на обесценение в любую (но одну и ту же каждый год) дату.

Ирландия

Аналогично Великобритании

Испания

Общий план бухгалтерского дела Испании (El Plan

General de Contabilidad Espanol)

Гудвил признается в качестве актива и определяется как превышение стоимости объединения бизнеса на дату приобретения над стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств. Гудвил не подлежит амортизации, при этом, как минимум, ежегодно тестируется на предмет обесценения. Обесценение гудвила не подлежит восстановлению

в последующих отчетных периодах.

Италия

Национальный принцип бухгалтерского учета 24 «Нематериальные активы»

  • (Principi Contabili Nazionali
  • 24 «Immobilizzazioni immateriali»)

Гудвил определяется как способность, которая является производной от каких-либо специфических факторов, компании получать прибыль сверх обычной. Стоимость гудвила определяется как разница между стоимостью покупки компании и оценкой ее отдельных активов. Гудвил признается в качестве нематериального актива и

1

2

3

амортизируется в течение

5 лет, предпочтительно линейным методом (если это может быть определено в результате анализа, то срок

полезного использования может быть продлен до 20 лет).

Канада

Канадские общепринятые правила бухгалтерского учета: Справочник Канадского института дипломированных бухгалтеров, раздел 3064 «Гудвил и нематериальные активы» (Canadian Generally Accepted Accounting Principles: Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) Handbook, Section

3064 «Goodwill and Intangible Assets»)

Гудвил признается в качестве актива и оценивается в сумме превышения покупной стоимости активов

над стоимостью чистых активов. Внутренне созданный гудвил по выбору собственников либо учитывается в качестве расходов, либо используется в дальнейшем для получения экономической выгоды. Приобретенный гудвил не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение.

Китай

Стандарт бухгалтерского учета для бизнеса 20 «Объединение бизнеса»

(?ikiri+MJIl20 Ц ггНк'ё'#)

Величина гудвила определяется как разница между стоимостью приобретения предприятия и его справедливой стоимостью. Обязательно

использование метода объединения интересов при слиянии компаний, находящихся под общим контролем. В дальнейшем амортизировать гудвил запрещается, вместо этого его следует тестировать на обесценение.

1

2

3

Корея

Дополнительный стандарт бухгалтерского учета Республики Корея для объединений бизнеса

Гудвил оценивается как превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Гудвил включается в состав

нематериальных активов покупателя и амортизируются линейным методом в течение срока полезного

использования, в течение

которого ожидается поступление будущих экономических выгод. Срок полезного использования не должен превышать 20 лет. Гудвил должен переоцениваться по его возмещаемой (рыночной) стоимости в конце каждого финансового года. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, должен быть признан убыток от обесценения. Впоследствии признанный убыток от обесценения

не восстанавливается.

Мексика

Стандарт финансовой отчетности С-8 «Нематериальные активы»

(Norma de Informaci?n Financiera C-8 «Activos

In tangibles»), Стандарт финансовой отчетности В-7 «Приобретения бизнеса» (Norma de Informaci?n Financiera В-7 «Adquisiciones de negocios»)

Гудвил — это актив, будущие экономические выгоды

которого вытекают из приобретенных активов, не отражающихся отдельно. Величина гудвила определяется как превышение цены, уплаченной за предприятие, над справедливой стоимостью приобретенных чистых

1

2

3

активов. Гудвил не должен амортизироваться, его следует тестировать на обесценение. Восстановление убытков от обесценения гудвила отражается, если обесценение было вызвано

исключительным событием, влияние которого к отчетной дате закончилось.

Молдова

Национальный стандарт бухгалтерского учета 22 «Объединение предприятий» ^апдагди! паюпа1 с1е соп1аЫШа1е 22 «СотЫпап с!е т(герппс1еп»)

Деловая репутация (гудвил) представляет собой превышение стоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех активов, если бы они были приобретены в отдельности, за минусом суммы обязательств.

После первоначального признания покупатель оценивает приобретенную при объединении предприятий деловую репутацию по себестоимости за вычетом любых убытков от обесценения. Гудвил, приобретенный при объединении предприятий, не подлежит амортизации, а тестируется на обесценение покупателем ежегодно или даже чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность его обесценения.

Непал

Стандарт бухгалтерской отчетности Непала № 21 «Объединения бизнеса»

Гудвил признается активом в сумме превышения стоимости приобретения

1

2

3

(Nepal accounting standard 21 «Business combinations»)

над справедливой стоимостью активов. После отражения в балансе по первоначальной стоимости, в дальнейшем гудвил отражается за вычетом накопленного обесценения. Гудвил не подлежит амортизации, вместо этого он ежегодно (или чаще, если этого требуют обстоятельства) тестируется на обесценение.

Норвегия

Норвежский стандарт финансовой отчетности

NRS 17 «Консолидированная отчетность» {Norsk

Regnskapsstandard NRS 17 Virksomhetskjop og konsernregnskap)

Гудвил отражается в составе активов покупателя и определяется как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью

идентифицируемых чистых активов приобретенного предприятия. В дальнейшем гудвил амортизируется. Метод амортизации выбирается с учетом графика ожидаемых будущих доходов, однако отмечается, что на практике линейный метод обеспечивает удовлетворительное списание гудвила. Существует ряд факторов, которые могут повлиять на срок полезного использования гудвила: изменение спроса, действия конкурентов, юридические, нормативные и договорные условия и пр. Также на каждую отчетную дату уточняется оставшийся срок полезного использования

гудвила и производится тестирование на обесценение.

1

2

3

Россия

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации (гудвила) определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Сингапур

Стандарт финансовой отчетности Сингапура SFRS 103 «Объединение бизнеса» (Singapore Financial

Reporting Standard SFRS 103 «Business Combinations»)

Гудвил определяется как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся

результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвил оценивается как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств и тестируется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как

1

2

3

превышение балансовой стоимости гудвила над его справедливой стоимостью.

США

Заявление о стандартах финансового учета США FAS № 141 «Объединения бизнеса» (Statement of Financial Accounting

Standards FAS № 141 «Business Combinations»), Заявление о стандартах финансового учета США FAS № 142 «Деловая репутация и прочие нематериальные активы» (Statement of Financial Accounting

Standards FAS № 142 «Goodwill and Other

Intangible Assets»)

Гудвил является активом, представляющим собой будущие экономические выгоды, являющиеся

результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвил оценивается как превышение переданного вознаграждения и справедливой стоимости неконтролируемой доли участия в приобретаемой компании на дату приобретения

над справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвил проверяется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как превышение балансовой стоимости гудвила над его справедливой стоимостью.

Таиланд

Стандарт бухгалтерского учета Таиланда № 43 «Объединения бизнеса» (xnflTSpufmi?fu? ai?uv? 43 ilao fmsiuesfh)

Гудвил — это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся

результатом других активов,

приобретенных

при объединении бизнеса,

которые не идентифицируются

и не признаются

по отдельности. Гудвил

1

2

3

оценивается как разность более высокой стоимости приобретаемого бизнеса и справедливой стоимости его активов, обязательств и условных обязательств. Гудвил тестируется на обесценение не реже одного раза в год. Обесценение определяется как превышение балансовой стоимости гудвила над его справедливой стоимостью.

Украина

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» (Положения (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств»)

Гудвил представляет собой превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения. По гудвилу амортизация не начисляется. Зачисленный на баланс гудвил в дальнейшем оценивается на наличие признаков возможного уменьшения его полезности. Если гудвил

на конец года не соответствует признакам актива, то он

списывается с включением

остаточной стоимости в расходы.

Франция

Правило Комитета по правилам бухгалтерского учета № 99-02 «О консолидированной финансовой отчетности коммерческих компаний

Гудвил определяется как разница между стоимостью покупки акций приобретаемой компании и балансовой

оценки ее активов и обязательств. Гудвил

1

2

3

и государственных предприятий» (Comit? de la r?glementation comptable Reglement № 99-02 «Relatif aux comptes consolides des soci?t?s commerciales Et entreprises publiques»)

включается в основные

средства покупателя и амортизируется.

При значительных изменениях обстоятельств, влияющих на гудвил, метод амортизации пересматривается. При этом не допускается переоценка гудвила и изменение ранее начисленных сумм

амортизации.

В исключительных случаях допускается отнесение гудвила непосредственно на капитал (прибыль) покупателя.

Хорватия

Стандарт финансовой отчетности Хорватии № 2 «Консолидированная финансовая отчетность» (Hrvatski standardfinancijskog izvjestavanja 2 «Konsolidirani financijski izvjestaji»)

Гудвил включает будущие экономические выгоды,

связанные с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Гудвил признается в качестве актива и

оценивается в сумме превышения стоимости покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов, обязательств и условных обязательств. Гудвил подлежит амортизации в течение срока полезного использования, который не может быть меньше, чем

5 лет.

Чили

Стандарт бухгалтерской отчетности Чили № 3 «Объединение бизнеса»

(Norma de informacion financieraChile 3

Гудвил — это актив, представляющий будущую экономическую выгоду, вытекающую из наличия

других активов,

1

2

3

«Combinaciones de n?gocias»)

приобретенных при объединении бизнесов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и не признаются отдельно. Гудвил оценивается как разница между ценой приобретенной компании и справедливой стоимостью ее чистых активов.

В консолидированной отчетности раскрываются составляющие гудвила (например, предполагаемый синергетический эффект от объединения бизнеса). Гудвил тестируется на обесценение в конце каждого отчетного периода.

Швейцария

Швейцарскиий Общепринятый принцип бухгалтерского учета FER 30 «Консолидированная финансовая отчетность» (Schweizer

Rechnungslegungsgrunds?tzen FER 30 «Konzernrechnung»)

Гудвил определяется как избыток стоимости переоцененных чистых активов приобретаемого предприятия относительно их текущей стоимости. Закреплены два варианта учета гудвила:

1) гудвил признается в качестве нематериального актива и амортизируется

в течение 5 лет (в отдельных случаях срок амортизации может быть увеличен до 20 лет);

2) гудвил относится непосредственно на капитал (при этом гудвил проверяется на обесценение, информация раскрывается отдельно

в примечаниях к балансу).

1

2

3

Швеция

Совет по отчетности 15 «Нематериальные активы» (Redovisningsradet 15 «1тта1епе11а (И^сищаг»)

Гудвил определяется как актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся

результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Гудвил определяется как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых активов и обязательств за исключением условных обязательств. Приобретенный гудвил признается в качестве нематериального актива покупателя и амортизируется в течение срока полезного использования, который по умолчанию не превышает

20 лет. Если этот срок больше, то гудвил не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.

Эстония

Руководство по финансовой отчетности 5

«Материальные и нематериальные активы»

(ЯаатаШрШапйле Тоткоппа ]ике1^1 Я7У 5 «Ма1е)чаа1пе]а ипта1епаа1пе рдЫуага»), Руководство по финансовой отчетности /?7У 11 «Объединение бизнеса и учет дочерних компаний и партнеров» (ДаатаШрМатйе Тоткоппа]иИег^1 ЯП

Гудвил — это активы, приобретенные в результате объединения бизнеса, которые не могут быть отдельно выделены. Гудвил признается в качестве нематериального актива покупателя и определяется как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью приобретенных активов. Гудвил не подлежит

1

2

3

«АгШИепбтеб пищ Шаг-зМтеиеусН^е ка]ал1атте»)

амортизации, вместо этого его следует ежегодно тестировать на обесценение.

Япония

Стандарт финансовой отчетности № 21 для объединений бизнеса

(±шшштш2ц

Гудвил является активом покупателя и определяется как превышение покупной стоимости компании над справедливой стоимостью ее активов. Гудвил амортизируется в течение срока полезного использования, который не может превышать 20 лет.

В первую группу входят страны, в которых нормативно-правовой акт, регулирующий бухгалтерский учет гудвила, устанавливает амортизацию гудвила в течение некоторого срока полезного использования. Такой подход применяется в Бельгии, Великобритании, Вьетнаме, Германии, Ирландии, Италии, Корее, Норвегии, России, Франции, Хорватии, Швейцарии, Швеции, Японии.

Во вторую группу входят страны, в которых в соответствии с национальным бухгалтерским стандартом, посвященном учету гудвила, последний ежегодно тестируется на обесценение. Этот подход используют такие страны, как Австралия, Бразилия, Индия, Испания, Канада, Китай, Мексика, Молдова, Непал, Сингапур, США, Таиланд, Украина, Чили, Эстония.

Особняком в проведенном исследовании стоит Республика Беларусь, стандарт бухгалтерской отчетности которой не выделяет гудвила как самостоятельной учетной категории, а сумму, по смыслу являющуюся гудвилом, предписывает учитывать как расходы будущих периодов, впоследствии списывая на добавочный капитал покупателя.

В национальных стандартах финансовой отчетности Германии, Кореи, Норвегии и Швейцария осуществлен симбиоз обоих подходов к учету гудвила: гудвил в этих странах амортизируется, но при этом ежегодно проверяется на обесценение.

Причиной подобной близости взглядов отдельных стран на бухгалтерский учет гудвила, по нашему мнению, является принадлежность этих стран к определенным экономико-политическим союзам.

Так, на территории стран Евросоюза (Бельгия, Германия, Великобритания, Ирландия, Испания, Италия, Франция, Хорватия, Швеция, Эстония), действуют Четвертая директива ЕС о годовой отчетности

компаний 78/660 от 25 июля 1978 г. и Седьмая директива ЕС о консолидированной отчетности 83/349 от 13 июня 1983 г., которые закрепляют амортизацию гудвила. Нормативно-правовые акты стран-членов Евросоюза не должны противоречить его директивам.

США, Канада и Мексика — участники Североамериканского соглашения о свободной торговле (НАФТА), а этих странах следуют МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», который рассматривает гудвил как неамортизируемый актив, подлежащий ежегодному тестированию на обесценение. Такого же подхода придерживаются страны Азиатско-Тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС): Австралия, Канада, Китай, Мексика, Сингапур, США, Таиланд, Чили.

Несмотря на то что существуют исключения (так, в Испании и Эстонии — членах Евросоюза — гудвил тестируется на обесценение, а во Вьетнаме, России и Японии — членах АТЭС — амортизируется в течение срока полезного использования), отношения внутри экономико-политических союзов отражаются на бухгалтерском учете каждого государства, входящего в этот союз.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >