Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Автоматизация аудита

Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (задача 4)

Цель решения задачипроверка правильности отнесения затрат на производство продукции.

Основанием является Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции [9], а также нормативная база, которая представлена постановлениями [33, 34, 36, 45—48].

Актуальность решения данной задачи объясняется важностью правильного расчета и уплаты налога на прибыль, которая находится в прямой зависимости от величины себестоимости продукции.

Особой заботой аудитора является проверка отнесения расходов на счета затрат на производство, а также затрат, не влияющих прямым образом на производство. Распространенные ошибки — отнесение на счета затрат следующих расходов:

  • • отчислений во внебюджетные фонды от сумм заработной платы;
  • • платежей за превышение норм предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • • расходов по оплате работ, услуг производственного характера вместе с налогом на добавленную стоимость;
  • • расходов, являющихся по своей сути расходами на социально-культурное развитие;
  • • расходов на оплату дополнительно предоставляемых отпусков;
  • • компенсаций работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, предусмотренных законодательством;
  • • расходов, связанных с приобретением для работников предприятия индивидуальных средств защиты;
  • • расходов, не относящихся к данному отчетному периоду и являющихся расходами будущих периодов;
  • • расходов, связанных с индивидуальной подпиской на газеты и журналы.

Более подробно ошибки в расчетах себестоимости, влияющих на налогооблагаемую базу, рассмотрены в [26].

Задача аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции разбивается на следующие подзадачи:

  • Проверка неизменности на протяжении года методик учета (подзадача 4.1).
  • Контроль правильности списания затрат по отчетным периодам (подзадача 4.2).
  • Проверка правильности определения сумм износа по основным фондам (подзадача 4.3).
  • Проверка правильности начисления амортизационного износа нематериальных активов (подзадача 4.4).
  • Проверка обоснованности подотчетных сумм (подзадача 4.5). Перечисленные подзадачи являются относительно автономными, поэтому могут решаться как отдельно, так и совместно.

Подзадача 4.1 предполагает проверку документации по трем направлениям:

  • 1) контроль неизменности в течение года порядка определения выручки от реализации;
  • 2) контроль неизменности на протяжении года перечня создаваемых за счет себестоимости резервов;
  • 3) контроль неизменности в течение года методики списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Проверка 1 в большей степени влияет на величину прибыли. Особую роль играет проверка налогооблагаемой прибыли (выручка от реализации(работ, услуг)) для целей налогообложения, которое учитывается по методу оплаты продукции покупателями (приказ об учетной политике предприятия).

В разных ситуациях на рынке выгодной может быть та или иная методика, однако переход от одной к другой в течение отчетного периода не разрешается.

Проверка 2 непосредственно влияет на величину затрат на производство, ибо хозяйствующему субъекту хотелось бы иметь как можно больше различных резервов и доходов, списываемых за счет себестоимости продукции. Перечень возможных резервов и фондов устанавливается директивными документами. Себестоимость продукции можно поднять за счет резервов и фондов, уменьшив таким образом прибыль и уплачиваемый налог.

Проверка 3 предназначена для выяснения методики списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Методика списания МБП не может зависеть от интенсивности сбыта. Хозяйствующий субъект должен правильно спрогнозировать свои перспективы в сбыте продукции и выбрать рациональную методику списания МБП на затраты производства (100%, 50% или по срокам эксплуатации).

Подзадача 4.2 также преследует цель — проверка правильности расчета налогооблагаемой базы. С точки зрения хозяйствующего субъекта выгодно списывать затраты на аренду, учебу, охрану и другие затраты именно в тот период, когда происходит интенсивный сбыт продукции. Это позволяет сократить налогооблагаемую базу. Поэтому в задачу аудитора входит выяснение фактов отклонений сроков уплаты и сроков списания перечисленных затрат.

Подзадача 4.3 необходима для проверки правильности расчета амортизационных отчислений. Здесь выделяют следующие типы неправомочных действий:

  • • начисление износа на основные средства;
  • • начисления амортизации на изношенные основные средства;
  • • завышение норм амортизационных отчислений.

Формально это можно представить так:

С[ = А ± АА:

С2 = Л2± АЛ2;

С3= Л3± ААЪ}

где С/ — общая сумма амортизационных отчислений по /-му типу неправомочных действий:

у4/ — правомочные амортизационные отчисления;

АА1 амортизационные отчисления, рассчитанные по /-му типу неправомочных действий.

Очевидно, общая разница между правомочными и неправомочными суммами и составляет разницу в получаемой прибыли, что ведет к снижению взимаемого налога.

Подзадача 4.4 преследует те же цели, что и подзадача 4.3. Разница состоит в предмете анализа. В данном случае анализу подвергаются нематериальные активы (НМА). Специфика подзадачи состоит в проверке законности начисления амортизации на НМА и выяснений сроков их эксплуатации.

Подзадача 4.5 принадлежит к тем, которые решаются всегда и в полном объеме (фронтальная проверка). Особое внимание аудитора привлекают затраты, связанные с командировками, и хозяйственные расходы, влияющие на себестоимость продукции.

В поле зрения аудитора должны находиться следующие типичные ошибки в расчете затрат на производство:

  • • отнесение на счета затрат на производство расходов по добровольному страхованию:
  • • отнесение на счета затрат на производство расходов по оплате работ производственного характера вместе с налогом на добавленную стоимость и спецналогом:
  • • отнесение на счета затрат на производство расходов, являющихся расходами на социально-культурное развитие и обслуживание трудового коллектива.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы