Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

НОРМАТИВНАЯ БАЗА ТАМОЖЕННОГО, ВАЛЮТНОГО, НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется законами и многочисленными подзаконными нормативными актами. Следует иметь в виду, что законодательство данной сферы весьма динамично, поэтому перечисленные нормативные акты действуют с многочисленными изменениями и дополнениями.

Нормативные документы, регулирующие с различные аспекты ВЭД, можно условно разделить на несколько основных направлений: таможенное, валютное, налоговое регулирование, регулирование для целей бухгалтерского учета.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает правила гражданского законодательства для применения правил международного права для участников ВЭД (иностранных граждан и юридических лиц), правила о недействительности внешнеэкономической сделки, определяет права гражданско-правовых отношений с участием иностранных лиц. Применение международного частного права, являющегося неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности, рассматривается в разд. VI ГК РФ.

Закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» отражает нормативно-правовое регулирование одного из наиболее распространенных видов ВЭД — внешнеторговой деятельности. В нем определены понятия и участники внешнеторговой деятельности, основные принципы правового регулирования таких сделок, полномочия сторон, включая органы государственной власти, рассматриваются режимы осуществления

внешнеторговой деятельности и контроль, отражены направления содействия развитию внешнеторговой деятельности.

Основными документами, регулирующими таможенный учет ВЭД, являются:

  • 1) Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации»);
  • 2) Закон «Об экспортном контроле»;
  • 3) Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон «О таможенном тарифе»);
  • 4) Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 17) (далее - ТК ТС);
  • 5) Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон «О техническом регулировании»);
  • 6) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» (далее — Закон «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»).

Рассмотрим подробнее перечисленные выше нормативные правовые акты.

Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» обеспечивает нормативно-правовую поддержку выполнения международных договоров Российской Федерацией и участниками внешнеэкономической деятельности дальнего зарубежья, а также участниками Таможенного союза (Армения, Казахстан, Киргизия, Россия, Белоруссия). Данный закон формулирует роль и функции таможенного органа, его структуру, принципы деятельности, ответственность и обязанность контроля над деятельностью участников ВЭД. В законе сформирована классификация товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, определен порядок формирования таможенной стоимости товаров, сформулированы таможенные платежи и сборы: ставки, сроки уплаты, порядок и формы уплаты, обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов (генеральное обеспечение, залог имущества, банковская гарантия, поручительство), возврат (зачет) таможенных пошлин, налогов, денежного залога. В рамках контроля над внешнеэконо-ю

мической деятельностью в законе сформулированы общие положения о таможенном контроле, форме и порядке его проведения.

Данный закон определяет также основные положения о ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе товаров из Российской Федерации, правила хранения, декларирования товаров, формирует перечень таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура.

В Таможенном кодексе Таможенного союза определены нормативно-правовые основы внешнеэкономической деятельности, связанные с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, перевозкой по единой таможенной территории, временным хранением, таможенным декларированием, таможенным контролем, проведением таможенных платежей.

Нормативными правовыми актами, регулирующими внешнеэкономическую деятельность участников ВЭД, являются специальные законы, например «Об экспортном контроле», «О техническом регулировании», «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» и т.д.

Закон «Обэкспортном контроле» определяет общие правила и направления регулирования одной из форм внешнеэкономической деятельности — экспорта продукции, товаров, услуг. Он создает правовые основы экспортного контроля и регулирует внешнеэкономическую деятельность в отношении отдельных категорий товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть направлены на создание оружия массового поражения, а также определяет условия учета и контроля внешнеэкономических экспортных сделок.

Закон «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» предусматривает порядок введения и применения специальных мер при импорте товаров в связи с возрастающим импортом, связанным с вступлением России в ВТО, с субсидируемым импортом на таможенную территорию Российской Федерации.

Одним из важных международных документов, регулирующих внешнеторговую деятельность участников ВЭД, являются Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2010», которые выпустила Международная торговая палата 16 сентября 2010 г. и которые применяют все участники внешнеэкономической деятельности.

Цель «Инкотермс-2010» — это установление ряда международных правил для толкования наиболее часто используемых торговых терминов во внешней торговле, что позволит избежать неопределенности различных толкований этих терминов в разных странах или по крайней мере уменьшить неопределенность при заключении и совершении внешнеторговых контрактов. Прежде всего торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки (транспортировки) проданного товара. Они также используются для калькуляции покупной цены товара, в частности для включения в нее непредвиденных расходов.

Все торговые термины разделяются на четыре группы.

Группа Е — место отправки (Deperture):

EXW. Ex Works: товар со склада продавца.

Группа F — основная перевозка не оплачена (Main Carriage Unpaid):

  • FCA. Free Carrier (указанное место): товар доставляется перевозчику покупателя;
  • FAS. Free Alongside (указан порт погрузки): товар доставляется к кораблю покупателя;
  • FOB. Free On Board (указан порт погрузки): товар погружается на корабль покупателя.

Группа С — основная перевозка оплачена (Main Carriage Paid):

  • CFR. Cost and Freight (указан порт назначения): товар доставляется до порта покупателя (без выгрузки);
  • CIF. Cost, Insurance and Freight (указан порт назначения): товар страхуется и доставляется до порта покупателя (без выгрузки);
  • СРТ. Carriage Paid То (указано место назначения): товар доставляется перевозчику покупателя в указанном месте назначения;
  • С IP. Carriage and Insurance Paid (указано место назначения): товар страхуется и доставляется перевозчику покупателя в указанном месте назначения.

Группа D — доставка (Arrival):

  • DAP (Delivered at Place): поставка в месте назначения;
  • DAT (Delivered at Terminal): поставка на терминале;
  • DDP (Delivered Duty Paid) (указано место назначения): товар доставляется покупателю до места назначения после уплаты таможенных платежей и пошлин.

В Российской Федерации «Инкотермс» носит рекомендательный характер, юридическую силу имеют только пункты контракта, ссылающиеся на «Инкотермс», однако подавляющее большинство участников внешнеэкономической деятельности пользуются данным документом при заключении сделок. Кроме того, расчет цены при экспортно-импортных операциях складывается из соответствующих условий «Инкотермс». На рис. 1.2 приводится общая схема взаимосвязи стоимости товара и базиса поставки «Инкотермс-2010».

При составлении внешнеэкономического контракта и формировании цены участник сделки может рассчитать все ее составлющие: расходы по перевозке, страхованию, погрузке-разгрузке, хранению, а также пошлины и сборы. Поэтому базис цены внешнеэкономического контракта обычно определяется применением соответствующего термина (FCA, FAS, FOB, CFR, CIF, CPT, CIP, DAP, DAT, DDP) с указанием пункта поставки товара покупателю.

Например, в контракте записывается: «Цена 1 млн долл. США на условиях поставки FCA, г. Вена, Obere Donau Stasse, 14» — это означает, что поставщик передает товар перевозчику покупателя на его склад в городе Вена по указанному адресу и стоимость данной поставки без страховки составляет 1 млн долл. США.

Валютное регулирование внешнеэкономической деятельности определяется Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — закон «О валютном регулировании и валютном контроле»). Он устанавливает правила валютных операций между участниками внешнеэкономической деятельности (резидентами и нерезидентами), определяет порядок открытия валютных счетов, права и обязанности резидентов и нерезидентов при валютных операциях, обеспечение контроля над внешнеэкономическими сделками в рамках контрактов.

В ВЭД при осуществлении внешнеторговой деятельности имеется особый порядок налогообложения при перемещении товаров через границу Российской Федерации, оказании услуг и работ. Эти особенности налогообложения импортных и экспортных операций отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). В НК РФ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 22 «Акцизы», гл. 25 «Налог на прибыль» отражены ставки налога, порядок формирования налоговой базы и налоговых вычетов, особенности заполнения деклараций по импортным и экспортным операциям (более подробно рассмотрено в гл. 2 данного учебника). Например, виды таможенных процедур и порядок обложения налогом на добавленную стоимость товаров (НДС) при импорте, экспорте отражены в ст. 151 НК РФ «Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

{РРР)

Товар на складе покупателя

С/Т

СІР

+ Таможенные платежи —

РРР

СРТ

РАР

+ Таможенные платежи =

РРР

РАТ

+ Доставка до указанного пункта =

РАР

СРЯ

РАТ

+ Сборы в порту назначения, разгрузка судна на причале =

РАТ

СРТ

+ Расходы по страхованию =

СІР

СРЯ

РАТ

+ Расходы по страхованию =

СІЯ

РАР

+ Доставка до пункта назначения =

СРТ

ЯОВ

+ Доставка до порта назначения =

СРЯ

РАТ

РСА

+ Доставка до границы —

РАР

РАЯ

+ Расходы в порту отгрузки

(портовые сборы, складирование, погрузка на борт судна) =

ЯОВ

РШ

+ Погрузка, доставка до указанного места, разгрузка, таможенная очистка для экспорта,

комиссионные перевозчика =

ЯСА

РАЯ

(РХ?) товар на складе продавца, готовый к отгрузке

Рис. 1.2. Взаимосвязь стоимости товара и базиса поставки «Инкотермс-2010»

находящиеся под ее юрисдикцией, вывозе товаров с территории Российской Федерации»; ставки по НДС и порядок их возмещения отражены в ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки» и ст. 165 НК РФ «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» для экспортных операций. Порядок применения налогов вычетов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, особенности возмещения экспортного НДС отражены в ст. 172 НК РФ.

Особенности отражения налога на прибыль операций по внешнеэкономической деятельности указаны в гл. 25 НК РФ.

В ст. 184—186 гл. 22 «Акцизы» НК РФ указан порядок освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации при экспортных операциях. В данных статьях отражены особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза и особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза.

Для целей бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности объектом учета являются факты хозяйственной жизни, которые отражают условия сделки.

К главным задачам бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности относят:

  • • соблюдение требований нормативных правовых актов по учету операций ВЭД для отражения в бухгалтерском учете;
  • • осуществление учета операций по ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, отражение курсовых разниц;
  • • формирование рабочего плана счетов с учетом особенностей операций по ВЭД, введение развернутой аналитики с помощью дополнительных субсчетов;
  • • ведение полного аналитического учета по операциям ВЭД с отражением по контрактам, партии товара, вида и формы сделки и т.д.;
  • • формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета по различным видам внешнеэкономической деятельности;
  • • организацию внутреннего контроля в организациях — участниках ВЭД для целей обеспечения сохранности экспортных и импортных поставок;
  • • организацию аналитического учета затрат и финансовых результатов по всем видам внешнеэкономической деятельности;
  • • составление отчетности с учетом особенностей отражения по операциям ВЭД;
  • • формирование информации по сделкам ВЭД для принятия управленческих решений.

Нормативные документы, позволяющие решать данные задачи по бухгалтерскому учету операций по внешнеэкономической деятельности:

  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»);
  • • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
  • • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • • Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006);
  • • Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003), утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н, и иные ПБУ;
  • • Положения и указания Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ).

В Законе «О бухгалтерском учете» отражены порядок, общие требования к ведению операций по бухгалтерскому учету: организация бухгалтерского учета, порядок ведения первичных учетных документов, отражения операций по ВЭД в бухгалтерских регистрах, инвентаризация активов и обязательств, образующихся при отражении операций по ВЭД, требования к составлению бухгалтерской отчетности.

В различных положениях по бухгалтерскому учету даны общие правила, которые обусловливают особенности отражения операций ВЭД в бухгалтерском учете. Например, ПБУ 3/2006 устанавливает обязанность участника внешнеэкономической деятельности особым порядком отражать операции ВЭД в валюте, которая для целей бухгалтерского учета и отражения в регистрах пересчитывается в рубли по правилам данного ПБУ.

Положения и инструкции ЦБ РФ о безналичных и наличных расчетах, расчетно-кассовом обслуживании, кредитовании юридических лиц и т.д. обеспечивают для операций по внешнеэкономической деятельности удобство условий расчетов в рамках законодательства Российской Федерации.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы