ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Порядок расчета НДС определен п. 1 ст. 166 НК РФ. Налог может быть рассчитан по следующей формуле:
НДС = Налогооблагаемая база х Ставка налога.
НДС согласно п. 3 ст. 166 НК РФ не рассчитывается иностранными организациями, не зарегистрированными в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Организации, зарегистрированные в налоговых органах в качестве плательщика НДС, должны рассчитывать общую сумму налога в конце каждого налогового периода по всем операциям, которые входят в налогооблагаемую базу.
Сумма налога по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, рассчитывается отдельно по каждой операции. Если на предприятии не ведется раздельный учет по разным ставкам, объектам налогообложения или отсутствует бухгалтерский и налоговый учет, то налоговые органы вправе самостоятельно рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога может определяться расчетным путем на основе данных по аналогичным налогоплательщикам.
Момент определения налоговой базы регламентирован ст. 167 НК РФ. Наиболее часто возникающие варианты операций, по которым определена дата реализации, а значит, и момент возникновения обязательства по налогообложению НДС, отражены в табл. 2.3. Например, в перечисленных ниже вариантах 1 и 2 моментом определения налоговой базы является дата, наступившая раньше всех.
Момент определения налоговой базы
|
№ |
Вариант операции |
Дата реализации товара |
|
1 |
Отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав |
День отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав |
|
2 |
Оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг), имущественных прав |
День оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав |
|
3 |
Передача прав собственности на товар, даже если нет отгрузки, транспортировки товара |
Дата передачи прав собственности на товар |
|
4 |
Реализация товара, переданного на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства |
День реализации складского свидетельства |
|
5 |
Передача имущественных прав по кредитному договору |
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства |
|
6 |
Экспортируемые товары; помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; услуги по международной перевозке; работы (услуги), связанные с переработкой товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; работы (услуги), связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также особые случаи (обеспечение Олимпиады в Сочи в 2014 г., чемпионата мира по футболу в 2018 г.) и др. |
Последнее число квартала, в котором собран пакет документов. Но если пакет документов не собран в установленный срок, то применяется общее правило подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (п. 1,2 данной таблицы) |
|
7 |
Ввоз в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов |
Дата помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или дата декларирования припасов |
Для использования вариантов, прописанных в Налоговом кодексе, необходимо в учетной политике предприятия для целей налогообложения прописать соответствующую дату реализации товаров (работ, услуг).
