Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СДЕЛОК

После изучения данной главы студент должен:

знать

• особенности бухгалтерского учета операций по внешнеэкономической деятельности;

уметь

  • • применять различные формы расчетов по внешнеторговым контрактам (безналичные, аккредитивные, вексельные и т.д.);
  • • отражать в бухгалтерском учете расчеты по товарам на основании таможенных деклараций;

владеть

• навыками расчета формирования финансового результата внешнеэкономической деятельности и отражения их в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Бухгалтерский учет всех фактов хозяйственной жизни компаний, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, отражен в основных нормативных правовых актах: Законе «О бухгалтерском учете», Положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и различных методических указаниях Минфина России.

Однако в связи с тем, что сделки по внешнеэкономической деятельности отличаются от сделок между резидентами Российской Федерации, необходимо отдельно остановиться на особенностях бухгалтерского учета таких операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономических сделок в отличие от прочих ведется в двух видах валюты: российской и иностранной. Это значит, что в регистрах бухгалтерского учета отражаются операции в валюте сделки и рублях. В целом бухгалтерский учет на предприятиях, участвующих во внешнеэкономической деятельности, осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Учитывая особенности такого учета, рекомендуется при формировании учетной политики и разработке рабочего плана счетов организации ввести развернутую аналитику счетов, которая бы учитывала отдельные виды операций по внешнеэкономической деятельности в двух видах валют. Для данных целей организации рекомендуется при составлении рабочего плана счетов добавлять субсчета первого, второго, третьего порядка и т.д. в зависимости от сделок и особенностей учетной политики.

Например, если организация использует в плане счетов счет 60.31 по учету операций с поставщиками по внешнеэкономической деятельности и занимается как экспортными, так и импортными операциями, то можно ввести для детализации сделок следующие субсчета: 60.31.1 — расчеты с поставщиками по импортным операциям; 60.31.2 — расчеты с поставщиками по экспортным операциям; 60.31.3 — расчеты с поставщиками по агентским операциям; 60.31.4 — расчеты с поставщиками по реимпорту и т.д.

Данная детализация субсчетов может применяться ко всем счетам рабочего плана счетов. В связи с введением субсчетов с многозначными кодами их количество может быть значительно увеличено.

Такая подробная детализация рабочего плана счетов является одним из рабочих инструментов управленческого учета, позволяющего производить разносторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечивать прозрачность отчетности, достигать высокого уровня аналитического учета и качества всестороннего внутреннего контроля.

Организации малого и среднего бизнеса, осуществляющие бухгалтерский учет операций по внешнеэкономической деятельности, могут использовать субсчета первого и второго порядка, а в крупных организациях целесообразно применять субсчета третьего и четвертого порядка.

Следующей особенностью бухгалтерского учета является учет издержек обращения.

К издержкам обращения относятся:

  • • общехозяйственные затраты организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, на содержание административного аппарата управления (заработная плата, премии, бонусы персоналу, страховые взносы во внебюджетные фонды; командировочные расходы, общехозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране, расходы на ремонт и пр.);
  • • коммерческие расходы организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью (затраты на подготовку товаров к отгрузке, перевозке, хранению; расходы по выгрузке, загрузке; страхование товаров; транспортные расходы по перевозке и пр.);
  • • операционные расходы по внешнеторговым операциям (амортизация основных средств и нематериальных активов; информационные услуги; консультационные услуги по видам экспортных
  • (импортных) товаров; содержание складов по хранению и пр.).

Все расходы по операциям внешнеэкономической деятельности отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, которые формируются в момент или сразу после совершения факта хозяйственной жизни. Первичными учетными документами для отражения общехозяйственных затрат, коммерческих и операционных расходов являются разработанные документы организации, зафиксированные в учетной политике, и унифицированные формы: товарные накладные, акты о выполненных работах, оказанных услугах, лимитно-заборные карты, бухгалтерские справки, различные ведомости, платежные поручения, банковские выписки, таможенные декларации и т.д. Например, для отражения в учете поступления импортных товаров и материалов потребуется сформировать бухгалтерскую справку с приложением по расчету стоимости для оприходования товаров на основании данных из таможенной декларации.

Учет издержек обращения по внешнеторговым операциям ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета расходов на продажу, являются ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Рекомендуется для отражения фактов хозяйственной жизни по внешнеэкономической деятельности на счете 44 открывать субсчета первого порядка и второго порядка:

  • 44.1 «Издержки обращения, связанные с приобретением товаров»:
  • 44.1.1 «Издержки обращения, связанные с приобретением товаров на территории Российской Федерации»;
  • 44.1.2 «Издержки обращения, связанные с приобретением импортных товаров»;
  • 44.2 «Издержки обращения, связанные с текущей деятельностью и реализацией товаров»:
  • 44.2.1 «Издержки обращения, связанные с текущей деятельностью и реализацией товаров на территории Российской Федерации»;
  • 44.2.2 «Издержки обращения, связанные с текущей деятельностью и реализацией товаров за границу (экспорт)»;
  • 44.3 «Прочие коммерческие расходы»:
  • 44.3.1 «Прочие коммерческие расходы, связанные с текущей деятельностью и реализацией товаров на территории Российской Федерации»;
  • 44.3.2 «Прочие коммерческие расходы, связанные с текущей деятельностью и реализацией товаров за границу (экспорт)».

Произведенные организацией расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, отраженные по Д 44, в конце отчетного периода списываются в Д 90 «Продажи», так как в ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Организации, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, сами в учетной политике устанавливают метод списания издержек обращения на остаток товаров. Если организация решает списывать частично издержки обращения, то необходимо придерживаться следующего правила. При частичном списании подлежат распределению следующие расходы:

  • 1) на упаковку импортных (экспортных) товаров;
  • 2) транспортировку импортных (экспортных) товаров;
  • 3) по заготовке импортного сырья.

Таким образом, вышеуказанные расходы распределяются между товарами и материальными ценностями пропорционально объему, массе или стоимости хранящихся ценностей, согласно порядку, принятому в учетной политике; расходы на продажу в части, относящейся к товарам, по окончании месяца списывается в Д 90 «Продажи».

В случае если в отчетном месяце организация реализует не все товары и не всю выпущенную продукцию, то коммерческие расходы могут быть распределены между реализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости (или другому показателю). Расходы текущего месяца разделяют на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку покупных импортных товаров до склада покупателя, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы признаются косвенными. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

  • 1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
  • 2. Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товара на складе на конец месяца.
  • 3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к сумме товара.
  • 4. Рассчитывается сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца.

В бухгалтерском учете списание этих расходов отражается следующей проводкой:

Д 90, субсчет (себестоимость продаж) — К 44, субсчет (расходы на продажу) — списана на реализацию часть коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.

Пример 3.1

Рассмотрим отражение в учете расходов на продажу на примере: у организации ООО «Телеком» на начало месяца остаток товаров составил 1 млн руб. За месяц было произведено прямых расходов на сумму 250 000 руб. Реализовано товаров за текущий месяц ООО «Телеком» на сумму 700 000 руб. Рассчитаем средний процент:

250 000 руб. / 700 000 руб. • 100% = 35,71%.

Рассчитаем сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

Остаток товаров на складе: 1 000 000 руб. — 700 000 руб. = 300 000 руб. Сумма прямых расходов: 300 000 руб. • 35,71% = 107 130 руб.

По окончании месяца бухгалтер ООО «Телеком» отразит списание издержек обращения в бухгалтерском учете:

Д 90, субсчет (себестоимость продаж) — К 44, субсчет (расходы на продажу) 107 130 руб.

В случае если по условиям внешнеэкономических сделок выручка от продажи товаров (готовой продукции) не может быть признана в бухгалтерском учете в течение определенного времени по условиям поставки или при экспортных сделках, при комиссионных сделках, в товарообменных операциях, расходы на продажу тогда отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д 45 «Товары отгруженные» — К 44, субсчет (расходы на продажу). После доставки товара, перехода права собственности необходимо сделать следующую бухгалтерскую проводку:

Д 90, субсчет (себестоимость продаж) — К 45 «Товары отгруженные». При этом фактическая себестоимость проданных за месяц товаров и готовой продукции по экспортным операциям определяется по следующей формуле:

С = о . к

''-'факт ° ^затрат’

где Сфакт — фактическая себестоимость проданных за месяц товаров и готовой продукции; В — выручка от продажи готовой продукции или товаров; Кзатрат — коэффициент затрат.

Коэффициент затрат рассчитывается следующим образом:

Затрат = (0стнач + Пост) / (В + ОсТкон),

где Ост1|ач — остаток товаров (готовой продукции) на начало месяца (по фактической себестоимости); Пост — поступление товаров (готовой продукции) за месяц (по фактической себестоимости); Осткон — остаток товаров (готовой продукции) на конец месяца (в продажных ценах).

Все остальные расходы на продажу товаров (готовой продукции) ежемесячно списываются на себестоимость проданных товаров и готовой продукции и делаются следующие проводки:

  • • Д 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу товаров» — К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» — отражены рекламные услуги по продаже экспортных товаров;
  • • Д 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу товаров» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы на хранение товаров или готовой продукции на экспорт;
  • • Д 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу товаров» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — отражены курсовые разницы по продаже товаров или готовой продукции на экспорт.

Для определения затрат по каждой внешнеэкономической сделке, подлежащих списанию на реализованный товар или готовую продукцию, организации рекомендуется вести аналитический учет коммерческих расходов по виду контрактов. Данный учет обеспечит внутренний контроль за внешнеэкономическими сделками, что позволит организации для управленческих целей отслеживать эффективность импортно-экспортных сделок.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы