Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

У организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, в отличие от других российских организаций возникают особенности учета денежных расчетов в иностранной валюте: учет кассовых операций в валюте; учет командировочных расходов в валюте; внесение вкладов иностранными партнерами в уставный капитал российской компании.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности у организации возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Однако действующим планом счетов не предусмотрен отдельный счет для учета ее движения. В связи с этим в составе счета 50 «Касса» рекомендуется открыть отдельный субсчет «Касса в иностранной валюте». Учет операций целесообразно организовать по видам валют. Для проведения валютных операций в иностранной валюте рекомендуется открыть отдельную кассовую книгу. Также необходимо установить по данной валютной кассе лимит денежных средств в иностранной валюте, расчет которого регламентируется Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Для определения лимита остатка наличных валютных денежных средств юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги по следующей формуле:

Лимит остатка валютных денежных средств = (Объем поступлений наличных валютных денежных средств / Расчетный период, за который учитывается объем поступлений) х Период времени между днями сдачи в банк наличных валютных средств.

Излишек валютных наличных денежных средств в установленном законодательством порядке сдается в уполномоченный банк.

В бухгалтерском учете расчеты денежными средствами в валюте оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 52 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет» — получены денежные валютные средства в валютную кассу с валютного текущего счета в банке;
  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» — получены денежные валютные средства в валютную кассу от покупателя;
  • • Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — К 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — выданы денежные валютные средства из валютной кассы подотчетному лицу, направленному в зарубежную командировку;
  • • Д 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» — К 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — денежные валютные средства из валютной кассы на оплату иностранному поставщику;
  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты с иностранными заимодавцами» — получены денежные валютные средства в валютную кассу от иностранных заимодавцев»;
  • • Д 66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты с иностранными заимодавцами» — К 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — выданы денежные валютные средства из валютной кассы на оплату краткосрочного займа иностранному заимодавцу.

Надо учитывать, что при расчетах наличными валютными денежными средствами законодательство устанавливает определенные ограничения, которые прописаны в Указании Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Согласно п. 6 наличные расчеты в валюте и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Отражая валютные операции в кассовой книге, необходимо указывать сумму и в валюте, и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на день проведения операции. При подведении итогов за день суммы указывают и в валюте, и в рублях. Если при отражении возникают курсовые разницы, то их показывают отдельной строкой в кассовой книге и записывают в приход или расход. Рекомендуется к кассовым документам подшивать бухгалтерскую справку по расчету курсовой разницы.

Для учета зарубежных командировок в организации необходимо работнику выдать аванс в иностранной валюте. Для выдачи сотруднику иностранной валюты в подотчет из кассы требуется снять с текущего валютного счета иностранную валюту или купить дорожный чек в иностранной валюте. Если на текущем валютном счете нет необходимой суммы, то организация дает поручение банку на покупку валюты.

Чтобы получить валюту, организация оформляет чек из чековой книжки на необходимую сумму для выдачи сотрудникам для зарубежных командировок. Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки как на территорию Российской Федерации, так и на территорию иностранных государств закреплены в Положении «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденном постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. (с поправками, внесенными постановлением Правительства РФ от 29 июля 2015 г. № 77) (далее — Положение «Об особенностях направления работников в служебные командировки»). Согласно этому документу работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения за рубежом. При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей для выполнения служебного поручения.

Направляя сотрудников в командировку на территорию иностранного государства, организация должна возместить согласно законодательству:

• расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других

выездных документов;

  • • обязательные консульские и аэродромные сборы;
  • • сборы за право съезда или транзита автомобильного транспорта;
  • • расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  • • иные обязательства платежи и сборы.

Фактический срок пребывания работника в месте зарубежной командировки определяется по проездным документам, которые сотрудник представляет при возвращении из зарубежной командировки.

С 1 августа 2015 г. в случае если сотрудник командирован в государства СНГ, отменено обязательство оформлять командировочное удостоверение, так как в документах при пересечении государственной границы не делается отметка. Таким образом, сотруднику при зарубежных командировках в СНГ нет необходимости выписывать командировочное удостоверение.

При возвращении из зарубежных командировок работник обязан в течение трех рабочих дней отчитаться перед работодателем, поэтому необходимо составить авансовый отчет. К авансовому отчету сотрудник прилагает документы, подтверждающие наем жилого помещения, фактические затраты по проезду, иные расходы, произведенные в зарубежной командировке.

Размер суточных во время заграничных командировок определяется самой организацией в Положении «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (кроме бюджетных организаций). Размер суточных включается в расходы для целей бухгалтерского учета в полном размере, а для целей налогообложения предельный размер суточных, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), составляет 2500 руб. Иначе говоря, если суточные в заграничные командировки установлены более 2500 руб., то организации необходимо удерживать 13% НДФЛ с превышения данного лимита.

Порядок выплаты суточных при проезде по территории иностранного государства выплачивается из размера, установленного в Положении «Об особенностях направления работников в служебные командировки». День пересечения государственной границы Российской Федерации определяется по пограничным отметкам в паспорте. Суточные выплачиваются в иностранной валюте — при следовании работника за территорией Российской

Федерации, а в рублях — при следовании по территории Российской Федерации. Если командированный сотрудник направляется на территорию двух или более иностранных государств, то суточные ему оплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для этих государств. Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы установленных расходов на выплату суточных.

Пример 4.3

Сотрудник организации направлен в зарубежную командировку. Он должен посетить Австрию, Германию и оттуда вернуться в Москву. Согласно Положению «Об особенностях направления работников в служебные командировки» в организации установлены суточные для командировок по России в размере 700 руб.в сутки, для командировок в Австрию — 100 евро в сутки, в Германию — 110 евро в сутки. 31 марта 2016 г. в 23.20 сотрудник вылетел в Австрию и прибыл туда 1 апреля 2016 г. Пересечение границы Российской Федерации отмечено в заграничном паспорте на таможне в аэропорту. 2 апреля 2016 г. сотрудник выехал из Австрии и прибыл в Германию. 3 апреля 2016 г. сотрудник вернулся в Москву, о чем в заграничном паспорте имеется отметка паспортного контроля таможни аэропорта. 6 апреля 2016 г. сотрудник представил авансовый отчет. Рассчитаем размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику:

  • • за 31 марта 2016 г. (день пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании работника с территории Российской Федерации) — 100 евро;
  • • за 1 апреля 2016 г. за пребывание в Австрии — 100 евро;
  • • за 2 апреля 2016 г. за день прибытия и пребывания в Германии — 110 евро;
  • • за 3 апреля 2016 г. за день прибытия в Россию — 700 руб.

Таким образом, суточные, которые необходимо выдать сотруднику

для зарубежной командировки, — 310 евро и 700 руб.

Все операции по выдаче наличных денежных средств в иностранной валюте сотруднику для зарубежной командировки осуществляются в рамках Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и учитываются по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

При учете по зарубежным командировкам оформляются следующие бухгалтерские проводки:

• Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 52 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет» — получены

денежные валютные средства в валютную кассу с валютного текущего счета в банке;

  • • Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — К 50 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет — выданы денежные валютные средства из валютной кассы подотчетному лицу на зарубежную командировку;
  • • Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — отражена сумма командировочных расходов по утвержденному авансовому отчету;
  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса в валюте, выданная сотруднику на зарубежную командировку по утвержденному авансовому отчету;
  • • Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок») — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты.

Пример 4.4

Рассмотрим формирование бухгалтерских проводок по зарубежной командировке сотрудника организации.

Организация направила своего сотрудника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2016 г., он отчитался 2 февраля 2016 г. 27 января 2016 г. с валютного счета организации была снята сумма 1000 евро и выдана сотруднику под отчет. Курс евро на 27 января 2016 г. составил 88,8958 руб. Курс евро на 31 января 2016 г. составил 81,9077 руб. Курс евро на 2 февраля 2016 г. составил 76,3264 руб. Работник вернулся из командировки 31 января 2016 г., а 2 февраля 2016 г. представил авансовый отчет на сумму 990 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 10 евро.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 52 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет»
  • 27 января 2016 г.: 1000 евро • 88,8958 = 88 895,80 руб. — получены денежные валютные средства в валютную кассу с валютного текущего счета в банке;
  • • Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» — К 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
  • 27 января 2016 г.: 1000 евро • 88,8958 — 88 895,80 руб. — выданы денежные валютные средства подотчетному лицу на командировочные расходы в зарубежной командировке из кассы;
  • • Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок»
  • 2 февраля 2016 г.: 990 евро • 76,3264 = 75 563,14 руб. — отражена сумма командировочных расходов по утвержденному авансовому отчету;
  • • Д 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок»
  • 2 февраля 2016 г.: 10 евро • 76,3264 — 763,26 руб. — возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса в валюте подотчетным лицом;
  • • Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок»
  • 2 февраля 2016 г.: 1000 евро • (88,8958 — 76,3264) = 12 569,40 руб. — отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валюты.

Возврат наличных денег может производиться в валюте и в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату возврата. При перерасходе по зарубежной командировке денежные средства с согласия и по заявлению сотрудника организация может удержать из заработной платы. Величина удерживаемых средств рассчитывается по официальному курсу последнего дня месяца, в котором производится удержание.

Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте по зарубежным командировкам ведется для каждого сотрудника в иностранной валюте. В случае остатков денежных средств у подотчетных лиц на конец месяца дебетовые и кредитовые остатки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами для зарубежных командировок» пересчитываются по курсу ЦБ РФ на первое число каждого месяца.

На современном этапе предприятия с иностранными инвестициями создаются и действуют в соответствии с российским законодательством. Согласно ст. 13 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (далее — Закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации») иностранный инвестор вправе приобрести акции и иные ценные бумаги российских коммерческих организаций и государственные ценные бумаги. В ст. 20 данного закона предусмотрено создание коммерческой организации с иностранными инвестициями, осуществляемыми на условиях, которые установлены ГК РФ. Предприятия с иностранными инвестициями создаются и действуют в соответствии с российским законодательством. Различают три вида таких предприятий: 1) с долевым участием иностранных инвесторов, включая их дочерние предприятия и филиалы; 2) полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также их дочерние предприятия и филиалы; 3) филиалы иностранных юридических лиц.

Вкладом в имущество предприятий с иностранными инвестициями могут быть ценные бумаги, деньги, имущество и имущественные права. При создании предприятий с иностранными инвестициями их учредительные документы должны определять размер и порядок формирования уставного капитала. Вклады в уставный капитал в виде оборудования, зданий, сооружений и других материальных ценностей оцениваются по согласованию между его участниками на основе цен мирового рынка. При отсутствии таких цен они определяются по согласованию с участниками. Оценка может производиться как в российских рублях, так и в иностранной валюте.

Согласно ст. 6 Закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» оценка вложения капитала осуществляется в валюте Российской Федерации. Так как обязательство по внесению вклада в уставный капитал исполняется иностранными партнерами в иностранной валюте, то данная операция может привести к возникновению курсовых разниц. В соответствии с п. 13 и 14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал и, соответственно, отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Пример 4.5

Рассмотрим порядок отражения операций по внесению вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Организация с иностранными партнерами 11 января 2016 г. подписала протокол о формировании уставного капитал в сумме 100 000 долл. США. В счет вклада в уставный капитал 13 января 2016 г. были получены средства на валютный счет в иностранной валюте — 50%, т.е. 50 000 долл. США. Вторая половина взносов в уставный капитал, 50%, т.е. 50 000 долл. США, была получена на валютный счет в иностранной валюте 20 июня 2016 г. Курс ЦБ РФ на 11 января 2016 г. составлял 72,9299 руб. за 1 долл. США, на 13 января 2016 г. — 76,3103 руб., на 20 июня 2016 г. — 65,4398 руб.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

  • • Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 80 «Уставный капитал»
  • 11 января 2016 г.: 100 000 долл. США • 72,9299 руб. = 7 292 990,00 руб. — отражена задолженность учредителя по уплате уставного капитала;
  • • Д 52 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет» — К 75 «Расчеты с учредителями»
  • 13 января 2016 г.: 50 000 долл. США • 76,3103 руб. = 3 815 515,00 руб. — зачислены полученные от учредителя денежные валютные средства на валютный текущий счет в банк в качестве вклада в уставный капитал;
  • • Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 83 «Добавочный капитал»
  • 13 января 2016 г.: 50 000 долл. США - 76,3103 руб. - 50 000 долл. США = = 72,9299 руб. = 169 000,00 руб. — отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал;
  • • Д 52 «Валютный счет», субсчет «Валютный текущий счет» — К 75 «Расчеты с учредителями»
  • 20 июня 2016 г.: 50 000 долл. США • 64,4398 руб. = 3 221 990,00 руб. — зачислены полученные от учредителя денежные валютные средства на валютный текущий счет в банк в качестве вклада в уставный капитал;
  • • Д 83 «Добавочный капитал» — К 75 «Расчеты с учредителями»
  • 20 июня 2016 г.: 50 000 долл. США • 64,4398 руб. - 50 000 долл. США х х 72,9299 руб. = 424 500,00 руб. — отражена отрицательная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Таким образом, уставный капитал данной организации составил на 20 июня 2016 г. 7 292 990,00 руб., а добавочный капитал — 255 500 руб.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы