Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

После изучения данной главы студент должен:

знать

• основы нормативных правовых документов по проведению аудита внешнеэкономической деятельности;

уметь

• проводить оценку системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности, разрабатывать план аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;

владеть

• навыками документального оформления проведения аудита внешнеэкономической деятельности, оформления аудиторского отчета по внешнеэкономической деятельности организации (по экспортным, импортным операциям, валютным операциям и т.д.).

ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Цель аудита внешнеэкономической деятельности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета валютных и экспортно-импортных операций законодательству Российской Федерации и международным правилам и стандартам.

Для проведения аудита внешнеэкономической деятельности аудиторами должны быть разработаны внутренние стандарты по аудиту валютных операций, экспорта, импорта и т.д. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К внутренним правилам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы организации к осуществлению аудита внешнеэкономической деятельности.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен соблюдать требования действующего валютного законодательства и правила внешнеторгового оборота, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации.

В процессе проверки внешнеэкономической деятельности аудиторские фирмы (аудиторы) оказывают аудиторские услуги, к которым относятся:

  • • проверка ведения бухгалтерского учета валютных, экспортноимпортных операций и состояния отчетности по внешнеторговой деятельности;
  • • постановка и ведение бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • • налоговое консультирование по экспортно-импортным и иным операциям;
  • • анализ внешнеэкономической деятельности организаций;
  • • разработка и анализ внешнеторговых проектов, составление бизнес-планов.

Задачами аудитора в процессе проверки внешнеэкономической деятельности в области оценки состояния валютных расчетов с иностранными контрагентами являются проверка: 1) правильности пересчета стоимости имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; 2) порядка отражения курсовых разниц и получения валютных кредитов и займов.

В области оценки уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля экспортных операций проверка: 1) правильности формирования себестоимости экспортных продукции;

2) учета и распределения коммерческих расходов по отгрузке экспортной продукции; 3) учета отгруженной и реализованной продукции; 4) документального оформления выпущенной, отгруженной и реализованной продукции; 5) налогообложения экспортных сделок; 6) определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

В сфере оценки уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля импортных операций проверка: 1) правильности формирования себестоимости импортных товаров; 2) учета и распределения коммерческих расходов по закупке импортных товаров;

3) учета продажи импорта на внутреннем рынке; 4) документального оформления поступивших импортных товаров; 5) налогообложения импортных сделок; 6) определения финансового результата от продажи импортных товаров (работ, услуг).

Планирование аудита внешнеэкономических операций, методы, процедуры аудита. Международный и отечественный опыт аудита показывает, что эффективное проведение аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности всегда основывается на тщательном ее планировании и подготовке.

Обязанность аудитора планировать свою работу установлена федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (правило № 3 «Планирование аудита»), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

В процессе развития аудиторской деятельности были выработаны подходы к планированию аудита внешнеэкономической деятельности, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности аудиторской проверки, это: сбор сведений о внешнеэкономической деятельности клиента, оценка внутренней и внешней конкурентоспособности организации; ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля валютных и экспортно-импортных операций; оценка существенности и аудиторского риска; разработка общего плана и программы аудита внешнеэкономической деятельности.

Цель предварительного планирования внешнеэкономической деятельности — оценка возможности проведения аудита и принятий решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки.

Предварительное планирование аудита внешнеэкономической деятельности — этап работы, на котором осуществляется знакомство с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из общего знакомства с внешнеэкономической деятельностью клиента; определения состава специалистов для проведения аудита; определения общих затрат времени на проведение аудита.

На этапе общего знакомства требуется изучение большого объема информации (данные о состоянии экономического субъекта, организации внешнеэкономической деятельности и ее особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят:

  • • учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления;
  • • документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность;
  • • документы, связанные с планированием внешнеэкономической деятельности: лицензии, внешнеторговые контракты, международные соглашения, договоры;
  • • документы, регламентирующие валютные и экспортно-импортные операции;
  • • внутрифирменные инструкции;
  • • внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
  • • материалы налоговых проверок;
  • • материалы судебных и арбитражных исков.

В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита валютных экспортно-импортных операций, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.

Подготовка общего плана аудита внешнеэкономической деятельности включает следующие этапы:

  • • получение более полной и подробной информации о внешнеэкономической деятельности клиента и ее организации;
  • • изучение и оценку степени надежности системы внутреннего контроля валютных и экспортно-импортных операций;
  • • определение стратегии аудита внешнеторгового оборота;
  • • определение критических областей и вопросов, значимых для аудита;
  • • определение уровня существенности и точности;
  • • определение возможности применения для целей аудита внешнеэкономической деятельности компьютерных средств обработки данных;
  • • определение статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
  • • определение необходимости привлечения к проверке специалистов в области валютного законодательства, экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.

Для подтверждения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен собрать необходимые аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

При осуществлении аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности широко применяется выборочный контроль. Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, — обеспечение ее репрезентативности, т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:

  • • либо случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел;
  • • либо систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждая десятая грузовая таможенная декларация из всех документов по экспорту продукции), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот по счету 52 «Валютные счета», на который приходится каждая следующая 1000 руб. в совокупности стоимости элементов);
  • • либо отбор, который представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Документальное оформление аудита. Требования к составлению

документации в процессе аудита внешнеэкономической деятельности определяет федеральное правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Цель правила — установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудиторами.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудиторской проверки.

К рабочей документации по аудиторской проверке внешнеэкономической деятельности относятся:

  • • планы и программы проведения аудита валютных и экспортноимпортных операций;
  • • описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
  • • объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
  • • копии, в том числе фотокопии, документов по внешнеэкономической деятельности;
  • • описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета движения экспорта и импорта, результатов валютных операций и сделок;
  • • аналитические документы аудиторской организации и др.

В целом процесс документального оформления определяется этапами проведения аудита внешнеэкономической деятельности. Для каждого этапа аудита характерен специфический набор документов. Процесс документирования аудита внешнеэкономической деятельности представлен на рис. 7.1.

• Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии

Планирование аудита

внешнеэкономической деятельности Г

Проведение аудита внешнеэкономической деятельности_к

Завершение аудита внешнеэкономической деятельности Г

на проведение аудита;

  • • договор на проведение аудиторской проверки;
  • • план аудиторской проверки;
  • • программа аудита;
  • • индивидуальные программы (формы по разделам аудита)

Внутрифирменные стандартные документы и формы (рабочие документы аудитора):

  • • группировочные и аналитические таблицы по учету и налогообложению экспортных операций;
  • • группировочные и аналитические таблицы по учету и налогообложению импортных операций;
  • • формы документов по валютным операциям
  • • Отчеты аудиторов;
  • • информационная записка аудиторской фирмы
  • (отчет по аудиторской проверке);
  • • аудиторское заключение;
  • • отчетность по внутрифирменному контролю результатов аудиторской проверки

Рис. 7.1. Документальное оформление аудита внешнеэкономической деятельности на этапах его проведения

На этапе предварительного планирования аудита внешнеэкономической деятельности составляется письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Письмо представляет собой документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку внешнеэкономической деятельности.

Письмо-обязательство включает:

  • • условия аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;
  • • обязательства аудиторской организации;
  • • обязательства проверяемой организации;
  • • дополнительную информацию по валютным, экспортно-импортным операциям, а в необходимых ситуациях и по другим

видам деятельности.

Договор на проведение аудита внешнеэкономической деятельности отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора.

Общий план аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности включает наименования работ, периоды их проведения и фамилию исполнителей. Кроме того, в нем указываются название проверяемой организации, проверяемые операции (валютные, экспортно-импортные), общий период аудита, состав аудиторской группы, планируемые аудиторский риск и уровень существенности.

Программа аудиторской проверки внешнеторговых операций предусматривает ряд аудиторских процедур, с помощью которых осуществляется проверка:

  • 1) наличия документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и применения ставки 0%;
  • 2) формирования налогооблагаемой базы по НДС;
  • 3) документального оформления формирования налогооблагаемой базы по НДС;
  • 4) правильности применения налоговых ставок по НДС по отдельным таможенным режимам экспорта и импорта;
  • 5) правильности ведения налогового учета расчетов с бюджетом по НДС, акцизам и таможенным пошлинам;
  • 6) правильности организации синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС, акцизам и таможенным пошлинам;
  • 7) правильности формирования себестоимости экспортных и импортных товаров;
  • 8) отчетности по НДС, валютным и экспортно-импортным операциям.

Программы аудиторских процедур составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются в индивидуальных программах аудита. На этапе проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности аудиторами заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.

Форма и содержание рабочих документов определяются характером аудиторского задания; требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению; характером и сложностью внешнеэкономической деятельности аудируемого лица; характером и состоянием систем бухгалтерского учета внешнеторговых операций и внутреннего контроля аудируемого лица; методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Рабочие документы аудитора, проводящего проверку внешнеэкономической деятельности предприятия, обычно содержат:

  • 1) информацию, касающуюся организации и регулирования экспортно-импортных операций;
  • 2) копии необходимых внешнеторговых контрактов, соглашений, грузовых таможенных деклараций;
  • 3) информацию о порядке формирования себестоимости выпущенной и отгруженной на экспорт продукции;
  • 4) информацию, отражающую процесс декларирования и налогообложения экспортных операций;
  • 5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета импортных операций;
  • 6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок импортных операций;
  • 7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором налогообложения импортных операций;
  • 8) анализ валютных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
  • 9) анализ финансовых результатов внешнеэкономической деятельности и тенденций их изменений;
  • 10) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
  • 11) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
  • 12) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита внешнеторговых операций, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
  • 13) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

На этапе завершения аудита внешнеэкономической деятельности после проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, проводит систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности, например по видам операций (валютные, экспортные, импортные, товарообменные, реэкспортные, реимпортные и т.д.). По возможности выделяются наиболее существенные замечания, неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Систематизацию обычно проводит руководитель проверки.

Анализ результатов проверки позволяет установить общий уровень учетной политики внешнеэкономической деятельности; правильность ведения учета по валютным, экспортно-импортным операциям и отдельным счетам; соблюдение налогового законодательства; состояние внешней политики клиента.

Результат проверки оформляется отчетом аудитора. Отчет необходимо оформлять в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и внутрифирменного стандарта «Формирование отчета по результатам аудиторской проверки».

Отчет составляется по результатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.

Представление отчета клиенту включает два этапа. Первый — предварительное представление отчета, одобренного контролером качества, для согласования с должностными лицами (главным бухгалтером, руководителем аудируемого лица и др.) информации, приведенной в отчете; возникающие при этом возражения или дополнения могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета. Второй этап — представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторское заключение по проверке внешнеэкономической деятельности формируется в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и внутрифирменного стандарта «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы