Направления совершенствования государственного стимулирования роста уровня доходов работников в сельском хозяйстве

Современные экономические реалии выдвигают на первый план достижение устойчивого экономического роста практически во всех отраслях экономики. При этом одни отрасли и сектора находятся в относительно развитом состоянии, обладают устойчивым и эффективным механизмом существования, уровень развития других оставляет желать лучшего. К группе вторых отраслей относится сельское хозяйство.

В процессе обеспечения устойчивого и, самое главное, эффективного развития отрасли, достижения расширенного воспроизводства важную роль играют мотивация и совершенствование оплаты труда [61]. В части 1.1 настоящего исследования нами были выявлены основные системные проблемы, сформировавшиеся на рынке труда за более чем 20-летний период застоя в сельском хозяйстве. В их числе нами определены следующие:

• • низкий уровень оплаты труда в сельском хозяйстве (по сравнению с другими отраслями экономики и средней характеристикой по России);
• • как следствие, продолжающаяся убыль трудовых ресурсов из такой важной народно-хозяйственной отрасли экономики, как сельское хозяйство;
• • существенные различия в региональных средних заработных платах при сравнительно сопоставимых условиях труда.

Решение такого рода глобальных проблем, на наш взгляд, требует как значительных финансовых вложений, так и новых организационноадминистративных механизмов воздействия на отрасль. Для построения рациональной системы инструментов воздействия на доходы работников в сельском хозяйстве важно учитывать следующие принципы:

• • направленность на повышение не только собственно размера заработной платы, но и общего уровня доходности в сельском хозяйстве, которое может быть достигнуто за счет роста доходов и компенсации государством части расходов (предоставление скрытых доходов) работников и работодателей;
• • предоставление стимулов должно осуществляться, главным образом, за счет средств бюджетной системы РФ, так как уровень доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей не позволяет обеспечить рост заработной платы работников за счет собственных средств.

Исходя из установленных принципов, можно предложить следующий перечень преференций, способствующих росту доходов работников сельскохозяйственных организаций (табл. 2.7). При этом мы не затрагивали вопросы о приобретении жилья в сельской местности, так как мероприятия в данной части уже проводятся в рамках Государственной программы развития сельского хозяйства на 2013-2020 гг.

Таким образом, комплекс предлагаемых мероприятий по стимулированию доходности работников сельского хозяйства будет состоять из трудовых, фискальных, образовательных и коммунальных стимулов.

«Трудовые» стимулы. Под «трудовыми» стимулами мы понимаем дополнительные надбавки в основной заработной плате работников сельского хозяйства, которые предполагается закрепить в качестве обязательной нормы в рамках Трудового кодекса РФ. В частности, к таким надбавкам относятся профессиональные надбавки за тяжелые условия труда в сельском хозяйстве и надбавки за стаж работы в сельском хозяйстве.

Таблица 2.7

Направления государственного стимулирования роста доходов работников сельскохозяйственных организаций

Для установления надбавок к заработной плате работников сельского хозяйства предлагается ввести в ТК РФ новую статью 147.1 низложить ее в следующем виде:

«Статья 147.1 Оплата труда работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

1. Оплата труда работников, занятых на сельскохозяйственных работах устанавливается в повышенном размере.

Размер повышения оплаты труда работникам, занятым на сельскохозяйственных работах, составляет 25 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. К числу работников, оплата труда которых подлежит повышению, относятся занимающие должности согласно Единому квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников сельского хозяйства», а также работники, управляющие техникой, используемой в сельскохозяйственном производстве, и осуществляющие ее ремонт, при условии принадлежности ремонтной базы к сельскохозяйственной организации.

2. Применение надбавок за стаж работы в сельском хозяйстве.

В размере оплачивается труд работников, занятых на сельскохозяйственных работах, в случае, если общий суммарный стаж работы в сельском хозяйстве составляет: 5 лет - 10 процентов тарифной ставки; 10 лет - 15 процентов; 15 лет - 20 процентов; 20 лет - 25 процентов тарифной ставки; 25 лет и более - 30 процентов».

Ввод в обязательную практику данных законодательных норм позволит повысить размер заработной платы, однако в условиях низкорентабельного производства осуществить такой рост за счет средств работодателей будет крайне проблематично. Поэтому мы предлагаем ввести новый вид субсидий - компенсация затрат по оплате труда. При этом важно учитывать, что безусловное субсидирование может привести к финансовому иждивенчеству, поэтому в основу принципа возмещения затрат на оплату груда должна быть положена эффективность, а именно - производительность. Кроме того, следует учитывать, что дополнительной нагрузкой на организацию ложатся начисляемые на заработную плату страховые взносы, которые составляют 30,4% в общей совокупности уплачиваемых налогов и сборов [126]. Следовательно, субсидирование должно включать в себя не только компенсацию товаропроизводителям собственно начисленных надбавок (предлагаемых автором), но и соответствующую им сумму страховых взносов.

Характер такого рода субсидий предполагает, что распределение их между регионами и конкретными товаропроизводителями должно осуществляться исходя из данных о расходах на оплату труда за предыдущий отчетный период, так как ежемесячная выплата субсидий исходя из фактически понесенных затрат - процесс трудозатратный и сложный в практическом применении, а средства на выплату заработной платы работникам должны быть в наличии у товаропроизводителей до момента выплаты заработной платы. Следовательно, субсидии товаропроизводителям будут выдаваться в феврале текущего года по данным предыдущего, а дополнительную сумму субсидий (разница с предыдущим годом, вызванная ростом либо самой заработной платы, либо численности сотрудников) организации получат в феврале следующего года вместе с субсидиями на компенсацию затрат по оплате труда на следующий отчетный период. Важно отметить, что в настоящий момент, большинство субсидий распределяются Минсельхозом России на основе принципа софинансирования с региональными бюджетами исходя из уровня расчетной бюджетной обеспеченности, в основу которого положена численность населения в регионе. Таким образом, многие регионы вынуждены отказываться от части необходимых субсидий из-за ограниченности возможностей регионального бюджета. По этой причине мы предлагаем распределение субсидий между субъектами РФ осуществлять по фактически понесенным затратам на оплату труда в предыдущем отчетном периоде.

Возмещение части затрат на оплату труда в виде начисленных надбавок за стаж работы в сельскохозяйственном производстве будет осуществляться в безусловном порядке на основе предоставления перечня необходимых документов, который будет установлен Минсельхозом едино для всех регионов и будет включать в себя заявление, справку-расчет размера субсидий, справку об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц и обязательным страховым взносам, подписанную руководителем организации, в произвольной форме.

Возмещение части затрат на оплату труда в виде начисленных надбавок за тяжелые условия работы в сельскохозяйственном производстве предполагает наличие определенных условий, устанавливаемых Минсельхозом, при выполнении которых организация получит субсидии. К таким условиям относятся:

• - неснижение среднемесячной начисленной заработной платы одного работника по сравнению с предыдущим годом;
• - неснижение производительности труда, определяемой как отношение выручки организации к среднесписочной численности работников.

В случае невыполнения первого условия товаропроизводителю не будет компенсирована сумма начисленных на данный вид надбавок страховых взносов, в случае невыполнения второго условия сумма предоставляемых субсидий будет снижена пропорционально снижению производительности труда. Если одновременно не выполняются оба условия, в таком случае не подлежат компенсации страховые взносы на данный вид начислений, а также пропорционально снижению производительности труда следует снизить и остаточный объем субсидий. При этом важно учесть, что показатели производительности труда и размера заработной платы в сельском хозяйстве тесно связаны с природно-климатическими условиями, и не всегда снижение показателей обусловлено эффективностью деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Дополнительно отметим, что исключением для невыполнения представленных условий будет признаваться сокращение показателей урожайности в растениеводстве и продуктивности в животноводстве в случае наступления чрезвычайных обстоятельств (засуха, наводнение, пожар, вспышки инфекционных заболеваний растений и животных, военные действия) более, чем на 20% по сравнению с предыдущим периодом. В таком случае организации следует подтвердить факт наступления чрезвычайных обстоятельств:

• - для стихийного бедствия - справкой из подведомственного территориального учреждения Росгидрометцентра либо территориального подразделения МЧС России, специальных экспертных комиссий;
• - для заразных болезней, вынужденного убоя животных - заключение территориального органа Государственной ветеринарной службы, Россельхознадзора или ветеринарной лаборатории;
• - для нарушения электро-, тепло-, водоснабжения в результате стихийных бедствий - заключение правоохранительных органов, аварийнотехнических служб, Росгидрометцентра, специальных экспертных комиссий;
• - для пожара - акт о пожаре или техническое заключение пожарной лаборатории.

Фискальные льготы. Если трудовые стимулы, рассмотренные нами ранее, были направлены на стимулирование роста начисленной заработной платы, то применение фискальных инструментов позволит повысить размер оплаты груда, фактически выплачиваемой работнику; а также высвободить часть денежных средств работодателей за счет снижения налоговой нагрузки для возможного их вложения в производство с целью повышения эффективности деятельности.

Повлиять на уровень дохода работников сельского хозяйства возможно за счет изменения налога на доходы физических лиц и обязательных страховых взносов.

Плоская шкала налогообложения не позволяет сокращать межотраслевой и межгрупповой (по уровню дохода) разрыв в уровне оплаты труда, способствует еще большему его расслоению. Фактически налогообложение доходов физических лиц в России осуществляется по регрессивной шкале, когда доходы наиболее обеспеченных слоев населения облагаются на льготных условиях:

• - дивиденды - по ставке 9% (до 2015 г., с 2015 г. - 13%, но с учетом вычета суммы входящих дивидендов);
• - начисленные проценты по банковским депозитам облагаются НДФЛ в сумме, превышающей начисления свыше ставки рефинансирования.

В сельском хозяйстве тяжело получить сверхдоходы с грационными условиями налогообложения. Для устранения социального неравенства

существует несколько подходов, определенных нами: общий, социальный, отраслевой^[1] (рис. 2.5).

Суть

подхода

• • Прогре ссивная ставка НДФЛ
• • Необла гаемый прошпоч ный

минимум

• Необла гаемый минимум в

сельском

хозяйстве

Условия перехода

• • Более сложные, затрагивают массовое общественное сознание
• • Менее болезненные, касаются только отдельной группы доходов
• • Менее болезненные, касаются только сельского хозяйства

Результат

• ? Сокращает разрыв в уровнях заработной платы
• • Сокращает рахрыв в уровнях заработной платы, увеличивает фактический доход работников сельского хозяйства
• * Сокращает разрыв в уровнях заработной платы, увеличивает фактический доход работников сельского хозяйства, позволяет повысить

привлекательность сельского хозяйства, что особо важно для обеспечения продовольственной безопасности

Рис. 2.5. Принципы регулирующего воздействия НДФЛ

На наш взгляд, использование необлагаемого минимума в сельском хозяйстве - наиболее перспективный и реалистичный вариант. Данная практика нашла отражение в налогообложении Германии [121]. Это позволит не просто сократить разрыв в оплате труда с другими отраслями, но и фактически увеличить доходы населения, занятого в сельскохозяйственном производстве. В связи с этим мы считаем рациональным ввести необлагаемый минимум по НДФЛ в размере 10 000 рублей. Это, с одной стороны, повысит фактический доход наемных работников, с другой стороны, не приведет к дополнительным расходам работодателей. Кроме того, Правительством Российской Федерации рассматривается вопрос об увеличении ставки НДФЛ на 2 пункта до 15% [143]. Предлагаемая нами мера позволит в случае принятия данной нормы если не поднять реальный размер заработной платы в сельском хозяйстве, то хотя бы оставить его на прежнем уровне.

В дополнение к тому прогрессивная шкала налогообложения не будет внедрена в налоговую систему в ближайшей перспективе, что отметил в своих выступлениях В.В. Путин. А предложения об освобождении от НДФЛ сумм заработной платы работников в размере прожиточного минимума при одновременном увеличении ставки налога до 16% также были внесены в Государственную думу в 2015 г., однако не были приняты [131].

Установление необлагаемого минимума в сельском хозяйстве, помимо прочих положительных результатов, приведет к росту привлекательности отрасли для трудовых ресурсов, позволит наполнить ее человеческим капиталом, что способствует обеспечению продовольственной безопасности России.

На наш взгляд, использование необлагаемого минимума является более перспективным, с точки зрения его имплементации к отечественной практике.

В (Д ^приложении Б нами осуществлен расчет экономического эффекта от введения необлагаемого минимума для работников сельскохозяйственных организаций в размере 10 000 рублей.

Расчет осуществлялся не только в целом по РФ, но и в разрезе отдельных субъектов, для того чтобы определить различия в получаемом от данного мероприятия эффекте в разных регионах. По данным 2013 г. средний по России уровень заработной платы в сельском хозяйстве составил к начислению - 16,9 тыс. руб., к выплате - 14,7 тыс. руб., что составляет 56,7% от среднего уровня по РФ. Применение необлагаемого минимума по НДФЛ позволит поднять средний уровень заработной платы, подлежащей к выплате работникам, до 16 тыс. руб.

Предоставление необлагаемого минимума по НДФЛ позволит увеличить размер фактической заработной платы на 8% по сравнению с 2013 г. При этом в региональном разрезе (расчет по среднерегиональным характеристикам) различия в этом показателе существенны -3,95% в Сахалинской области, до 15% в регионах Северного Кавказа, Республиках Калмыкия, Алтай, Тыва и Забайкальском крае. Разница объясняется в первоначальном разрыве между средней заработной платой работников сельского хозяйства по регионам.

Принимая во внимание ежегодный рост инфляции предполагаем, что будет проводиться индексация размера необлагаемого минимума с учетом экономической ситуации и макроэкономических характеристик (уровень инфляции, темпы роста ВВП и т.п.).

Оценка исчисленного НДФЛ проводилась без учета предоставления прочих налоговых вычетов из-за сложности определения из размера. Тем более, расчет осуществлен по усредненным характеристикам, которые избавлены от скользящих тенденций.

Установление необлагаемого минимума по НДФЛ приведет к тому, что суммарные поступления по налогу сократятся на 1,9 млрд руб. (или на 4%).

Другим, наиболее тесно связанным с НДФЛ обязательным платежом являются страховые взносы. По аналогии с налогом на доходы физических лиц система тарификации страховых взносов также представляет собой регрессивную шкалу, так как законодательно установлена предельная база для начисления взносов (ФСС - 718 тыс. руб., ПФР - 796 тыс. руб. с 01.01.2016 г.). Фактически, со сверхдоходов работников (преимущественно не работающих в сельском хозяйстве) взносы уплачиваются в меньшем размере.

Действовавший в 2014 г. тариф 27,1%- льготный (по сравнению с традиционным 30,2%). С 1 января 2015 г. осуществлен переход на применение общеустановленных тарифов (ПФР - 22%, ФФОМС - 5,1%, ФСС - 2,9%) для:

• - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (п. 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

По этой причине мы предлагаем сократить тариф страховых взносов до 20% организациям, занимающимся сельскохозяйственным производством (согласно закону «О сельскохозяйственной кооперации»). Распределение по фондам предполагается установить в соответствии с п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ - 20% отчислять в Пенсионный Фонд РФ [23]. Сокращение тарифов страховых взносов мы считаем экономически оправданным и социально справедливым. Установление стандартного тарифа страховых взносов нарушает принцип справедливости: в таком случае сельскохозяйственные товаропроизводители (которые составляют основу сельской экономики) вынуждены платить за пенсионное, социальное и медицинское страхование по ставке 30,2%, а уровень оказываемых услуг, которые им предоставляются в разы ниже. К примеру, по сравнению с 2000 г. количество районных больниц сократилось примерно на 100 единиц. Не во всех районах имеются так называемые ЦРБ. С 2000 по 2012 г. почти в пять с лишним раз - с 3,3 тысяч до 400 - сократилось число участковых больниц. В них было 85 тыс. коек, осталось 12,4 тыс. [145].

Для оценки стоимости недоначисленных страховых взносов (27,1 - 20 = 7,1%) по формуле (2.4) необходимо определить годовой фонд заработной платы сельскохозяйственных организаций. В 2013 г. он составит 294,4 млрд руб.

(2.4)

где Ф- годовой фонд начисленной заработной платы, млн руб.; г — количество регионов; г/ - среднемесячная заработная плата в регионе, руб.; Р1 - среднесписочное количество сотрудников, чел.

Сокращение тарифа страховых взносов до 20% приведет к тому, что суммарные поступления во внебюджетные фонды уменьшатся на 20,9 млрд руб. (или на 26%). В данном случае следует заведомо отказаться от всех возможных вариантов увеличения обязательных страховых тарифов, так как это лишь дополнительно увеличит фискальную нагрузку на бизнес и будет способствовать ее уходу в тень, в то время как снижение тарифов страховых взносов для сельскохозяйственных организаций не приведет к образованию дыры в бюджетах внебюджетных фондов.

Образовательные льготы. Данная группа мероприятий направлена на сокращение (компенсацию) личных расходов работников сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством.

Целесообразно ввести льготу в форме компенсации работодателем -сельскохозяйственным товаропроизводителем стоимости обучения своих работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении первого образования соответствующего уровня по аграрным специальностям.

Направление выбрано нами исходя из соотношения затрат на образовательные услуги и размеров фактической заработной платы в сельском хозяйстве. Несомненно, более весомой статьей расходов являются расходы на приобретение жилья, однако мероприятия в данном направлении уже ведутся в рамках федеральных целевых программ «Устойчивое развитие сельских территорий на 2014-2017 гг. и на период до 2020 г.» и «Жилище» на 2015-2020 гг.». Поэтому мы сконцентрировали внимание на образовании, тем более, что уровень образования в сельском хозяйстве оставляет желать лучшего, а внедрение новых технологий, распространение новых сортов растений и пород животных требует наличия достаточных знании, постоянного совершенствования имеющихся навыков и опыта. Именно от наличия квалифицированных кадров во многом зависит рост объемов и эффективности производства в сельском хозяйстве и, как следствие, рост заработной платы в отрасли. По данным статистики выпуск рабочих, служащих и специалистов по сельскохозяйственным профессиям в период с 2005 по 2012 г. сократился на 36,7%, в том числе с начальным профессиональным образованием на 47%, средним специальным образованием - 40%, высшим - 13,1% [70]. Данная тенденция проявляется на фоне низкой престижности работы в сельском хозяйстве в кругах общества, а также набирающей обороты платности образования (особенно высшего). С учетом того, что средняя начисленная заработная плата в сельском хозяйстве в 2014 г. составила 16 935 руб., а средняя стоимость обучения по сельскохозяйственным профессиям в этот же период - 46 712 рублей, среднегодовые затраты на получение высшего профессионального образования для работника сельскохозяйственной организации составят 26,4% от фактически выплаченной заработной платы (к текущему использованию у работника остается лишь 10 814 руб.). В некоторых регионах России среднемесячная стоимость (3893 руб.) обучения немногим превосходит размер заработной платы. Участие работников сельскохозяйственных организаций в различных программах профессиональной переподготовки, повышения квалификации также крайне затруднительно, так как в условиях жесткой экономии, работодатели в большинстве случаев не готовы пойти на такие необязательные расходы.

Для решения данной проблемы мы предлагаем в рамках Федеральной целевой программы «Устойчивое развитие сельских территорий на 2014-2017 гг. и на период до 2020 г.», Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия ввести основное мероприятие «Рост уровня квалификации работников сельского хозяйства».

В рамках мероприятия предполагается субсидирование (компенсация) расходов организации на обучение своих работников. Изначально на основании письменного заявления работника и по согласованию с руководителем организации обучаемый (из числа сотрудников) может быть направлен на следующие виды обучения при условии компенсации затрат государством: первое среднее специальное образование по сельскохозяйственным специальностям; первое высшее профессиональное образование по сельскохозяйственным специальностям; профессиональная переподготовка на новую сельскохозяйственную специальность; повышение квалификации в аграрной сфере, не чаще двух раз в год.

Сельскохозяйственная организация заключает договор об оказании платных образовательных услуг в лицензируемом государственном учебном заведении с обязательным указанием в договоре контактных данных обучаемого, документа, выдаваемого ему по завершению учебного процесса (диплом, удостоверение, свидетельство) и сроков прохождения обучения, а также производит оплату из собственных средств. По истечению календарного года в территориальное отделение Минсельхоза для компенсации стоимости обучения в форме субсидий работодатель предоставляет следующие документы:

• - договор об оказании образовательных услуг;
• - копию лицензии образовательной организации на право ведения деятельности и выдачи итоговых документов;
• - копию документа об образовании, если обучение завершено в текущем периоде;
• - справку из образовательной организации об успешной сдаче сессии в текущем году.

В случае, если не предоставлены последние два документа, компенсация расходов на образование не осуществляется. Это послужит средством контроля за эффективностью использования предоставляемых субсидий.

Предоставление субсидий в территориальные органы Минсельхоза РФ будет основано на принципах софинансирования федерального и регионального бюджетов, с минимальным участием регионального бюджета - 30%. Региональные отделения в сентябре текущего года собирают заявки работодателей с указанием планируемого количества сотрудников, направляемых на обучение, общей стоимости планируемых на следующий год затрат на обучение, среднесписочной численности работников за 1 полугодие текущего года, в том числе непосредственно занятых на сельскохозяйственных производствах, а на основании предоставленных заявок формируют региональную потребность в субсидиях на компенсацию затрат по обучению.

Коммунальные льготы. Идея предоставления коммунальных льгот для отдельных категорий граждан не является новой. Так в отечественной практике уже предусмотрены данные преференции для педагогических работников, работников культурно-досуговой деятельности, библиотечных, музейных работников, врачей, социальных работников. Сами по себе коммунальные льготы являются одним из ряда стимулирующих инструментов, способствующих деурбанизации населения. В частности, применение такого рода льгот возможно только в случае проживания работников сельскохозяйственных организаций в сельской местности. Для определения сельской местности следует использовать критерии, обозначенные в ФПЦ «Устойчивое развитие сельских территорий» (далее - ФЦП)^[2].

Внедрение в практику применения коммунальных льгот по своей сути может явиться одним из направлений первоочередной цели, утвержденной Концепцией устойчивого развития сельских территорий РФ на период до 2020 г., - создание комфортных условий жизнедеятельности в сельской местности. В соответствии с данной целью мы предлагаем ввести в перечень мероприятий ФЦП следующее: «Государственная поддержка расходов на коммунальные платежи работников сельского хозяйства». В рамках мероприятия предполагается освобождение работников сельскохозяйственных организаций в сельской местности от 50% стоимости начисленных коммунальных платежей (газоснабжение, электроснабжение, водоснабжение, плата за содержание и ремонт жилых помещений), вне зависимости от количества прописанных и фактически проживающих на территории жилой площади людей. В случае, если отопление осуществляется твердыми видами топлива (дерево, уголь и др.), то компенсации подлежат половина стоимости топлива, а также затраты на транспортировку данного топлива в полном размере, при условии подтверждения факта расходования средств первичными документами (чеки, накладные и др.).

Для установления права на коммунальные льготы необходимо предоставить в территориальный отдел Министерства социальной защиты населения следующие документы: заявление, документ удостоверяющий личность и регистрацию заявителя на данной жилой площади, справку с места работы, содержащую сведения об организации (реквизиты, структуру выручки по видам продукции за период, предшествующий дате подачи заявления) и заявителе (ФИО, паспортные данные, занимаемая должность). Подтверждать право на получение льготы необходимо раз в 2 года. В случае увольнения сотрудника, организация обязана будет известить территориальный отдел Министерства социальной защиты населения о данном факте.

Средняя стоимость коммунальных платежей в сельской местности для работников, не принадлежащих к льготным категориям, составляет в настоящий момент 1791,7 руб. Таким образом, с учетом предоставления полного комплекса разработанных нами льгот фактические располагаемые доходы работников сельского хозяйства увеличатся на 45,4% (18 821 руб. вместо 12 942 руб.) без учета надбавок за стаж работы в сельском хозяйстве и экономии на расходах на образовательные услуги.

• [1] Первый применяется в США, третий - в налогообложении доходов сель-хозработников Германии.
• [2] Сельские поселения или сельские поселения и межселенные территории, объединенные общей территорией в границах муниципального района, а также сельские населенные пункты и рабочие поселки, входящие в состав городских округов и городских поселений, на территории которых преобладает деятельность, связанная с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции.