МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ

СОСТОЯНИЕ И РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Важным инструментом в поиске путей повышения эффективности функционирования предприятий является экономический анализ. С его помощью изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, изыскиваются резервы повышения эффективности производства, выявляются и прогнозируются существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, оценивается воздействие принимаемых управленческих решений на конечные результаты работы предприятий.

Основным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение влияния факторов на результаты деятельности предприятия. От глубины, комплексности и точности измерения влияния факторов в конечном итоге зависят выводы и рекомендации по результатам анализа, а также точность прогноза исследуемых показателей.

В свою очередь, результативность анализа во многом определяется качеством построения детерминированных и стохастических факторных моделей, которые призваны отразить основные движущие силы, систематически воздействующие на уровень исследуемых показателей. К сожалению, иногда такие модели строятся формальными методами, в результате чего многие ее составляющие не имеют экономической интерпретации, а сами модели — практической значимости. Кроме того, зачастую не обеспечивается системным подход при построении моделей, т.е. влияние каждого фактора рассматривается изолированно, вне связи с другими.

Вначале рассмотрим методику факторного анализа себестоимости продукции, поскольку она является основой формирования прибыли и показателей рентабельности.

Все операционные затраты предприятия, связанные с производством и сбытом продукции, можно разделить на переменные и постоянные. В основу такой классификации затрат положен принцип их эластичности к изменению уровня деловой активности предприятия.

Переменные затраты эластичны к изменению объема производства и реализации продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции. Отдельные элементы переменных расходов, в свою очередь, по степени их эластичности к изменению масштабов деловой активности подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессив-ные.

Степень реагирования отдельных видов затрат (ДЗр на изменение масштабов деятельности предприятия (Дх:) оценивается с помощью коэффициента эластичности (К ):

АЗ / Зп К — в

эл Ах / х0

Пропорциональные переменные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от динамики объема производства продукции (сдельная заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Коэффициент эластичности для таких затрат равен единице.

Прогрессивные затраты растут более высокими темпами, чем объем производства продукции, например оплата труда рабочих по сдельно-прогрессивной системе. Коэффициент эластичности для таких затрат будет больше единицы.

Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем производства (затраты на текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат меньше единицы. Но в целом переменные затраты с некоторой степенью условности изменяются соразмерно объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

3 = А + Ьх,

где 3— сумма затрат на производство продукции;

А— абсолютная сумма постоянных расходов в отчетном периоде;

Ь — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х— объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 2.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства — уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Понимание этой зависимости — первый и необходимый шаг к грамотному управлению затратами.

продукции

По методике анализа себестоимости продукции (услуг), которая до сих пор еще применяется на многих отечественных предприятиях, общая сумма затрат на производство и реализацию продукции рассматривается как функция изменения объема выпуска продукции (УВПобщ), ее структуры (Уд;) и уровня себестоимости изделий (С):

з = 1(УВПобщ х Уд; х С) = Х(КИ7, х с,.).

Согласно данной модели все затраты (и постоянные, и переменные) изменяются пропорционально объему выпуска продукции, в результате чего допускаются грубые ошибки при исчислении влияния факторов на изменение общей суммы затрат, издержкоемко-сти продукции, себестоимости отдельных видов продукции (услуг).

Методика маржинального анализа затрат, основанная на их делении на постоянные и переменные, позволяет более точно исчислить влияние факторов на изменение общей суммы затрат и всех производных от нее показателей (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Методика факторного анализа себестоимости продукции

1

га _

Факторная модель

Показ

тель

Без деления затрат на постоянные

и переменные

При делении затрат на постоянные

и переменные

Общая сумма затрат

3 = 1(КВЯ,ХС,) (2.1)

Недостаток: все затраты изменяются пропорционально объему производства, в результате чего завышается степень изменения операционных затрат от данного фактора

3=^(УВП;ХЬ;)+Л (2.2)

Преимущество: позволяет более точно исчислить влияние объема выпуска продукции на общую сумму затрат, так как соразмерно объему выпуска изменяется только переменная часть затрат

  • -0

Є N

3, У (УВПхС)

ИЕ - (>Гщ - _ ' ' (2.3)

3, У (УВП.хЬ.) + Л

ИЕ - ^ _ ' ' (2.4)

О

о ^

11

ВП Ъ(УВП;ХЦу

ВП ^(УВП;ХЦ;)

0 ^ о >,

Недостаток: объем произвол-

Преимущество: позволяет

ства не влияет на издержко-

определить влияние объема

О- о. 0 с

емкость продукции, поскольку

выпуска продукции на измене-

ч

со

числитель и знаменатель

ние издержкоемкости продукции

изменяются соразмерно объему выпуска продукции

?

го _

Факторная модель

Показ

тель

Без деления затрат на постоянные

и переменные

При делении затрат на постоянные

и переменные

X

_0

I

-0

с; ^

и

С.= А' +Ь. (2.6)

7 УВП/ 1

ф ^

3 =г

і- х

Недостаток: все затраты

Преимущество: в обратно

° ? -0 ^

на единицу продукции

пропорциональной зависимости

Н О о о.

сокращаются (увеличиваются)

с объемом производства

о с

пропорционально объему ее

находятся только постоянные

^ о

/•"Ч г—г

производства

затраты на единицу продукции.

Ь |

8 “ хо

ф

О

Переменные затраты на единицу продукции не зависят от объема ее производства в краткосрочном периоде

Несмотря на явное преимущество маржинального анализа себестоимости продукции, в учебной литературе, к сожалению, до сих пор тиражируются устаревшие методики анализа данных показателей. Так, в учебном пособии Э.И. Крылова, В.М. Власовой, И.В. Журавковой все аналитические процедуры по определению влияния факторов на изменение уровня обозначенных показателей производятся без деления затрат на постоянные и переменные. Указывая на условность расчетной себестоимости, авторы отводят данному показателю крайне важную функцию: «Значение этой функции состоит в том, чтобы создать условия для определения влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с себестоимостью продукции предыдущего года» [85, с. 315]. При этом ее величину предлагается определять следующим образом:

х

РП

РП

о

где С0 — себестоимость продукции за предыдущий год;

РП0, РП{ — стоимость выпущенной продукции соответственно

прошлого и отчетного года в сопоставимых ценах.

По мнению авторов данного пособия, сопоставление расчетной себестоимости с ее уровнем в прошлом периоде показывает изменение ее величины за счет объема выпуска продукции,

а сравнение с фактическим уровнем в отчетном периоде позволяет определить относительную экономию в сравнении с предыдущим годом за счет совместного действия всей совокупности технико-экономических факторов.

Например, общая сумма затрат на производство продукции:

  • • в прошлом году — 80 000 тыс.руб.;
  • • в отчетном году — 86 000 тыс.руб.

Индекс физического объема производства продукции — 1,05.

По данной методике расчетная сумма затрат на фактический объем производства отчетного периода при сохранении уровня затрат на единицу продукции прошлого года составит 84 000 тыс. руб. (80 000 х 1,05). Следовательно, она выросла на 4000 тыс. руб. (84 000 - 80 000) за счет изменения объема производства и на 2000 тыс. руб. (86 000 - 84 000) — за счет технико-экономических факторов.

Если учесть, что на данном предприятии сумма постоянных затрат в прошлом году составила 24 000 тыс. руб., переменных затрат — 56 000 тыс. руб., а в отчетном соответственно 25 500 и 60 500 тыс. руб., расчетная сумма затрат составит

С = Х( УВП^ х Ь.) х 1увп + Л0 = 56 000 х 1,05 + 24 000 =

= 82 800 тыс. руб.

Отсюда затраты в целом по предприятию увеличились за счет изменения:

  • а) объема выпуска продукции: 82 800 - 80 000 = +2800 тыс. руб.
  • б) технико-экономических факторов: 86 000 - 82 800 = = 3200 тыс. руб.

Как видим, получаются довольно существенные различия. Более полное факторное разложение общей суммы затрат по модели (2.2) произведено в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты

Сумма,

тыс.

руб.

Факторы изменения затрат

Объем

выпуска

продук

ции

Струк

тура

продук

ции

Удельные

перемен

ные

затраты

По

стоян

ные

затраты

Базового периода:

ЦУВП, хб )+4,

'() 'о и

80 000

Затраты

Сумма,

тыс.

руб.

Факторы изменения затрат

Объем

выпуска

продук

ции

Струк

тура

продук

ции

Удельные

перемен

ные

затраты

По

стоян

ные

затраты

Базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении ее базовой структуры:

Х(УВП Х^)х 1увп + Ад

82 800

По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:

к га/7. хд.) + 4,

82 300

Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат:

^<увп,хь,)+

84 500

'1

Отчетного периода: к га/7. хд.) + А,

86 000

'1

Изменение затрат

+6 000

+2 800

-500

+2 200

+1 500

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

3*, = (Iтвп, хЬ,)+А = [{ЪУВП, х РЕ, х #') + (!*,' х Д')].

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

  • • количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);
  • • цен на ресурсы или услуги.
Структурно-логическая факторная модель обшей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Рис. 2.2. Структурно-логическая факторная модель обшей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

  • • по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы:
    • 3, =

общ

XУВП, х РЕ, х Ц?) + (X К? х Щ)

го / 70 70 /

= 82 300 тыс. руб.;

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы: ?^[(ХКВЛ,., хР?( хД') + (Е^х^)] = 83 500ть,с.руб.;

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы:

= 86 000 тыс. руб.

Зобщ

1УВП, хРЕ, хЦ!, + ('1К<’хЦ<,

ч 1 10 ) 1 ‘о )

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 3700 тыс. руб., в том числе за счет:

  • а) количества потребленных ресурсов:
    • 83 500 - 82 300 = +1200 тыс. руб.;
  • б) цен на потребленные ресурсы и услуги:
    • 86 000 - 83 500 = +1500 тыс. руб.

Установив влияние данных факторов на изменение общей суммы затрат, можно рассчитать их влияние и на издержкоем-

кость продукции (табл. 2.3), используя для этого следующую модель:

ИЕ =

Зыщ Т(УВП,хЬ,)+А

(2.7)

ВП ^(УВП'ХР,)

XУВП„-т хУд, х РЕ, х ЦР)+(Xк? хЦР)

^(УВП^хЩхр,)

где рі — цена единицы /-го вида продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Таблица 2.3

Затраты на рубль продукции

Расчет

Факторы

Объем

произ

водства

Структура

производ

ства

Количество потребленных ресурсов

Цены

на ресурсы

(услуги)

Отпускные

цены на про

дукцию

щ

80 000/95 800 = 83,50

*0

ИЕ

уел 1

82 800/100 800 = 82,14

^0

^0

^0

^0

ИЕ

Усл 2

82 300/100 000 = 82,30

*0

10

*0

ИЕ

Уел з

83 500/100 000 = 83,50

ИЕ

уел4

86 000/100 000 = 86,00

ИЕХ

86 000/105 000 = 81,90

и

и

АИЕобщ = 81,90 - 83,50 = -1,6

В том числе за счет:

-1,36

+0,16

+ 1,20

+2,50

-4,10

Таким образом, методика маржинального анализа издержкоемкости продукции в отличие от традиционной позволяет установить влияние на ее уровень объема производства продукции и точнее исчислить влияние остальных факторов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции по отечественным стандартам изучают обычно с помощью факторной модели

увп:

(2.8)

где 3. — затраты на производство /-го вида продукции.

Недостатком данной методики является то, что факторы этой модели рассматриваются изолированно, без учета их взаимосвязи. Предполагается, что все затраты на единицу продукции сокращаются по мере увеличения ее производства. В действительности же переменные расходы в себестоимости единицы продукции остаются неизменными, а постоянные по мере увеличения объема производства постепенно приближаются к прямой переменных расходов, а при спаде производства — возрастают (рис. 2.3).

Зависимость себестоимости единицы продукции

Рис. 2.3. Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Данную зависимость можно представить в виде следующей факторной модели:

(2.9)

А + Ьх А Ьх А -= — + — = — + Ь,

X XXX

где Сед — себестоимость единицы /-го вида продукции;

Аі — сумма постоянных затрат, отнесенная на /-й вид продукции;

Ь.[ — сумма переменных затрат на единицу /-го вида продукции; х — объем выпуска /-го вида продукции в физических единицах.

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости.

Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды и выясняют причины их изменения.

Таким образом, методика анализа, основанная на делении затрат на постоянные и переменные, имеет очень большое значение в анализе, планировании и прогнозировании себестоимости продукции. Внедрение ее на отечественных предприятиях позволит более эффективно управлять процессом формирования затрат и себестоимости на микроуровне.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >