ПОНЯТИЕ, ОБЪЕКТЫ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции — совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции) и дальнейшего распределения затрат между реализованной продукцией и запасами нереализованной продукции.

В настоящее время существует множество вариантов исчисления затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания и соотношения способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, организации могут использовать позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По степени нормирования различают системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определение средних затрат за это же время и учете фактических затрат на производство и сбыт на базе нормативных затрат. По полноте охвата затрат различают учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной себестоимости. Особенности каждого метода будут рассмотрены в последующих пунктах данной главы.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. сакиШю — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход — расход».

Калькулирование — методический прием исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

  • • особенностями применяемого технологического процесса производства;
  • • характером продукции;
  • • особенностями организационной структуры предприятия;
  • • целями калькулирования.

Достоверные калькуляционные расчеты необходимы в целях:

  • • планирования деятельности предприятия в целом и отдельных центров ответственности;
  • • контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;
  • • принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, в частности, ассортиментная и ценовая политика организации.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до начала изготовления продукта. К ним относят следующие калькуляции:

  • проектная — применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т.п.;
  • нормативная — составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат);
  • плановая — составляется на основе плановых норм — средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Такие калькуляции составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Данный вид калькуляции применяется для среднесрочного планирования;
  • сметная — разновидность нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже. Как правило, нормативные калькуляции применяются для краткосрочного планирования.

В отличие от плановой калькуляции в нормативной калькуляции:

  • • учитываются изменения норм в процессе производства;
  • • вносятся изменения в нормы;
  • • определяются отклонения в течение отчетного периода. Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Различают разновидности таких калькуляций:
  • отчетная — составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы;
  • хозрасчетная — разновидность отчетной калькуляции. Отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий.

Под объектами калькулирования понимают вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Так, в зависимости от особенностей технологии и характера производимой продукции объектами калькулирования могут быть: отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия. Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой могут быть приняты:

  • • натуральные количественные — штуки, тонны, киловатт-часы, метры и т.д.;
  • • условно-натуральные — 100 условных единиц техники, тонна условного зерна, 1000 условных банок тушенки и т.д.;
  • • условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте — химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;
  • • стоимостные единицы;
  • • единицы работы персонала или средств труда — нормо-час работы специалиста, машино-день, тонно-километр перевозок и т.д. Натуральные единицы выгодно отличаются тем, что они часто

совпадают с носителями затрат.

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц).

Единицы работы используются в производствах, цель которых не изготовление продукции, а оказание услуг.

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Калькулирование на любом предприятии осуществляется в соответствии с определенными принципами.

  • 1. Балансовое обобщение затрат в их количественном и стоимостном выражении (на основе балансового уравнения). То есть для исчисления себестоимости товарной продукции необходимо вычислить затраты в незавершенном производстве, на брак, побочную продукцию и отходы.
  • 2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Однако в тех производствах, где технологический цикл состоит из ряда промежуточных стадий (переделов) такого соответствия не наблюдается. Так, в текстильной отрасли носителями затрат выступают отдельные переделы (прядение, ткачество, отделка), а объектом калькулирования — готовая продукция (ткань). Под объектами учета затрат следует понимать места возникновения затрат, виды (группы) однородных продуктов (изделий). А местом возникновения затрат могут быть структурные подразделения (единицы), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.
  • 3. Полное отражение понесенных затрат в полной сумме в их первичной группировке. Данный принцип означает, например, что при наличии возможных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье «Основные материалы».
  • 4. Сравнимость показателей фактических и плановых калькуляций, а также применение единых методов калькулирования.
  • 5. «Причинность», означающая включение в себестоимость тех затрат, причиной возникновения которых стал продукт.
  • 6. «Пропорциональность», в соответствии с которой распределяемые затраты и выбранная база для их распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >