СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

Становление принципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени, в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи собственником основных средств производства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80—90% прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода.

Действовавшая система налогообложения способствовала перераспределению средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих к плохо работающим предприятиям. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Кроме того, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года — неиспользованные средства на счетах государственных предприятий.

Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу на сельскохозяйственную продукцию. Ставка подоходного налога была фиксированной, а сам налог пропорциональным.

Появление во второй половине 80-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала и др.), изменение экономического строя общества создали условия для реформирования налоговой системы. С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который устанавливал следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы.

Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х гг. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г. С 1 января 1992 г. этот Закон вступил в силу. Он определил основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.

Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию, и др.

Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ) и Федерального закона от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В настоящее время можно говорить о том, что налоговая система в России приобрела некоторую стабильность и определенность. В частности:

  • • налоговая система основывается на законах, а не на подзаконных актах различных министерств и ведомств, как это было раньше. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов. Налоговое законодательство опирается на единый закон — Налоговый кодекс РФ, который является документом прямого действия, содержащим основные правила взимания налогов в стране;
  • • налоги четко распределены по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги). Региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона;
  • • налоговая система России представляет собой сочетание двух равнозначных групп налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). До 1990 г., как известно, косвенные налоги не имели широкого распространения;
  • • в налоговой системе России появились новые налоги (НДС, налог на имущество, капитал, единый социальный налог и др.), которые не существовали раньше;
  • • налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны государственной налоговой службы;
  • • новая налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налоговой нагрузки между отдельными категориями граждан и хозяйствующих субъектов;
  • • при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления. Вводятся специальные статьи, гарантирующие однократность налогообложения.

В целом действующая налоговая система призвана выполнять не только фискальную, но и регулирующую и контрольную функции. Сегодня наличие различных видов налогов дает возможность государству вести учет налогоплательщиков по видам облагаемых объектов, стоимости имущества юридических и физических лиц, владельцев и пользователей земли и природных ресурсов; обеспечивать контроль за характером и объемом деятельности предприятий и предпринимателей, инвестициями, за соблюдением ими законности в области формирования, распределения и использования доходов и имущества. Все это является важным инструментом государственного регулирования и стимулирования процесса экономического развития в России.

Все налоги, существующие сейчас в России, можно классифицировать по разным признакам.

По способам взимания выделяют:

  • 1) прямые налоги (налоги на доходы и имущество), которые взимаются с конкретного физического или юридического лица:
  • 2) косвенные налоги (заложены в цену товара, оплачиваются покупателем, а вносятся в бюджет продавцом): налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины.

В зависимости от того, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их конкретизировать и уточнять условия уплаты, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

  • 1. Налог на добавленную стоимость.
  • 2. Акцизы.
  • 3. Налог на доходы физических лиц.
  • 4. Налог на прибыль организаций.
  • 5. Налог на добычу полезных ископаемых.
  • 6. Водный налог.
  • 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
  • 8. Государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ, в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, определяются: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

К региональным налогам относятся:

  • 1. Налог на имущество организаций.
  • 2. Налог на игорный бизнес.
  • 3. Транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

  • 1. Земельный налог.
  • 2. Налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ Перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ или представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены также специальные налоговые режимы, которые представляют собой особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, относящихся к федеральным, региональным или местным налогам.

К специальным налоговым режимам относятся:

  • 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
  • 2. Упрощенная система налогообложения.
  • 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
  • 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

  • 3) налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
  • 4) налоги с имущества (предприятий, граждан);
  • 5) налоги с определенных видов операций, сделок, деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По источнику уплаты налоги делятся на:

  • 6) налоги, относимые на увеличение цены товара (НДС, акцизы и др.);
  • 7) налоги, относимые на себестоимость продукции (ресурсные налоги, взносы во внебюджетные фонды и др.);
  • 8) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (имущество предприятия, земельный налог и др.);
  • 9) налоги на чистую прибыль (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход).

По субъекту уплаты налоги РФ можно разделить на налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами. К налогам и сборам, взимаемым с юридических лиц, относятся: НДС; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; водный налог; единый налог при действии соглашения о разделе продукции. Налоги, взимаемые с физических лиц, — это: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц.

Кроме того, можно выделить налоги, которые взимаются как с юридических лиц, так и с физических лиц. К ним относятся: земельный налог; транспортный налог; государственная пошлина; единый налог при упрощенной системе налогообложения; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По способу обложения налоги в РФ можно разделить на три группы:

  • 1. Налоги, взимаемые «у источника».
  • 2. Налоги, взимаемые по «декларации».
  • 3. Налоги, взимаемые «по кадастру» или « по уведомлению».

Взимание налога «у источника» осуществляется одновременно с

выплатой дохода. Он применяется главным образом при обложении доходов лиц наемного труда (налог на доходы физических лиц, который удерживается бухгалтерией при начислении заработной платы), а также других фиксированных доходов (например, налог на прибыль доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации). Такой налог сразу поступает в бюджет.

Взимание налога «по декларации» заложено в подавляющем большинстве налогов и представляет собой изъятие части дохода граждан или организаций после его получения. Данный способ предусматривает, что налогоплательщик подает в налоговые органы декларацию о доходах и одновременно самостоятельно исчисляет и уплачивает налог. Налоговый орган при этом, на основе декларации, проверяет правильность расчета налога налогоплательщиком. Применение этого способа практикуется в основном при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое законодательство, в частности, предусматривает подачу деклараций при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также по большинству налогов, уплачиваемых юридическими лицами: НДС, налог на прибыль и др. В других странах этот способ применяется при подоходном налогообложении, поскольку существует прогрессивная шкала, применяемая для всех источников, из которых формируются доходы физических лиц.

Способ «по кадастру» применяется в отношении налогов, имеющих не меняющуюся налоговую базу. Он применяется, как правило, при обложении земельным и транспортным налогом с физических лиц, а также при уплате налога на имущество физических лиц. На основании кадастра и установленной налоговой ставки налоговым органом исчисляется сумма налога и выписывается уведомление налогоплательщику. Поэтому данный метод еще называется методом «по уведомлению». Налогоплательщик уплачивает налог по уведомлению налогового органа, в котором указываются вид налога, размер платежа и срок уплаты налога.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >