Налог на доходы с физических лиц

Одним из основных источников налоговых поступлений в бюджетную систему развитых стран мира является подоходный налог. Он выступает самой развитой и распространенной формой личного обложения. Он появился в некоторых странах еще в начале XIX в. Первоначально подоходный налог был введен в Англии в 1803 г. (окончательно он был введен там в 1842 г.). В Германии подоходный налог был введен в 1892 г., в США — в 1913 г., во Франции. В России впервые подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917г. Однако Февральская, а затем и Октябрьская революции не позволили вступить в силу Закон о подоходном налоге от 6 апреля 1916г.

Позднее, в 1920-е гг. советское правительство вновь вернулось к идее этого налога. Он был введен и стал одним из основных источников поступлений в доходную часть бюджета страны.

Сегодня подоходный налог представляет крупнейшую статью доходов в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Германия, Дания, Япония, и ряде других стран с развитой рыночной экономикой. Кроме того, практически во всех налоговых системах мира наметилась устойчивая тенденция в сторону увеличения доли подоходного налога в общей структуре доходов. Общими принципами организации подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран являются следующие:

  • 1) налогооблагаемая база как совокупный доход налогоплательщика;
  • 2) наличие необлагаемого минимума, наличие профессиональных и социальных вычетов. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже получаемого совокупного дохода;
  • 3) ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60%;
  • 4) во многих странах ставка налога зависит от вида получаемого дохода.

К недостаткам подоходного налогообложения физических лиц следует отнести чрезвычайную сложность как самого процесса исчисления налога, так и процедуры заполнения налоговых форм и деклараций. В связи с этим в некоторых странах налогоплательщикам для расчета суммы подлежащего к уплате налога приходится прибегать к помощи специально созданных платных фирм.

Опыт большинства стран также показывает, что подоходное налогообложение физических лиц может служить мощным инструментом налогового регулирования только в условиях относительно высоких и стабильных доходов населения.

В РФ основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением его в действие с 1 января 1992 г. была создана принципиально иная, чем действовавшая до этого в СССР, система подоходного налогообложения физических лиц.

Плательщиками подоходного налога в РФ являются все физические лица — граждане РФ, а также иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но которые получают доходы от источников, расположенных в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме на территории РФ и за ее пределами, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды.

При определении доходов граждан учитываются заработная плата; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества; пенсии, пособия, стипендии и др.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

  • 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
  • 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В ст. 215 части второй Налогового кодекса определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению на доходы физических лиц. К их числу относятся: государственные пособия; государственные пенсии; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства; гранты; материальная помощь; призы в денежной форме, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, и др.

При определении налоговой базы предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают ее и которые включают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты включают вычеты:

  • 1) в размере 3000руб. за каждый месяц для:
    • — лиц, перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также катастроф на других атомных электростанциях;
    • — лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях, в проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
    • — инвалидов Великой Отечественной войны;
    • — инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
  • 2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; ветеранов ВОВ; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ, и т.п.;
  • 3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены среди плательщиков, на которых распространяются налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. руб.;
  • 4) в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 280 000 руб. Этот вычет распространяется на налогоплательщиков, которые имеют детей в возрасте до 18 лет и на обеспечении которых эти дети находятся, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты включают:

  • 1) суммы доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
  • 2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также уплаченные налогоплателыциком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 тыс. руб.;
  • 3) суммы, уплаченные налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычеты производятся в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка на обоих родителей;
  • 4) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги за свое лечение, а также лечение супруга, родителей и детей в медицинских учреждениях РФ, а также на приобретение медикаментов. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 50 тыс. руб.;
  • 5) суммы, перечисленные налогоплательщиком на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу или в пользу супругов, родителей, детей-инвалидов. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщиков и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде социальных вычетов на большую сумму, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной суммы.

Имущественные налоговые вычеты включают:

  • 1) суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.;
  • 2) суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. Общий размер налогового вычета при этом не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налоговые вычеты осуществляются в сумме фактически произведенных ими расходов. Физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. А если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в соответствии с существующей шкалой в размере от 20 до 40%.

Например, при создании музыкальных произведений норматив затрат составляет 25% от дохода. При создании произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, прикладного искусства и других подобных произведений — 40%.

Следует иметь в виду, что все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации.

До 2001 г. ставка подоходного налога в России являлась прогрессивной, она зависела от величины совокупного годового дохода. С 1 января 2001 г. была введена плоская шкала налогообложения — на все основные виды доходов ставка составляет сегодня 13%. Правда, кроме 13%, существуют еще ставки:

  • 1) 30% — для дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
  • 2) 35% — для выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4 тыс. руб., страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • 3) 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
  • 4) 9% — в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителен доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Подоходный налог (налог на доходы физических лиц — так в настоящее время называется этот налог) является регулирующим налогом. На протяжении 1992—2004 гг. порядок распределения поступлений этого налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ периодически менялся. С 2002 г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов РФ, которые, в свою очередь, устанавливают нормативы распределения подоходного налога между региональными и местными бюджетами.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >