ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Существование государственного социального страхования — это объективная необходимость и условие нормального, устойчивого развития современного общества. Поэтому в большинстве

стран государство создает специальные фонды, посредством которых оно концентрирует значительные финансовые ресурсы и тем самым обеспечивает надежную социальную защиту населения страны.

Государственное обязательное социальное страхование — это часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе и по не зависящим от них обстоятельствам. Поэтому создание государственных социальных внебюджетных фондов обусловлено прежде всего необходимостью страхования социальных рисков, которые неизбежны в условиях рыночной экономики. К числу основных социальных рисков относятся:

  • • риски утраты трудоспособности с возрастом;
  • • риски утраты трудоспособности по инвалидности;
  • • риски временной нетрудоспособности в связи с болезнью или по

другим причинам (беременность, роды, болезнь детей и т.п.);

• риски потери работы в связи с закрытием, реконструкцией

предприятий, изменением структуры производства и т.п.;

• риски заболеваний и ухудшения здоровья.

Все эти риски могут возникнуть независимо от желания работника. По большому счету они обусловлены рыночной системой хозяйствования, при которой основным источником средств существования большинства работников является продажа своего труда. И если по какой-либо причине работник не в состоянии продавать свой труд, он обречен на вымирание. Поэтому государство обязано не допустить этого крайнего случая и предусмотреть финансовые ресурсы для компенсации работнику при наступлении страхового случая.

В большинстве развитых стран к числу социальных внебюджетных фондов относятся пенсионные фонды, фонды социального страхования, фонды медицинского страхования и др. Создавая эти фонды, государство тем самым выстраивает целую систему правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работника вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности, родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и т.п.

В нашей стране впервые социальные внебюджетные фонды стали создаваться после принятия Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большими трудностями. Так, в начале 90-х гг. были созданы Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ. Начиная с 2001 г., один из социальных внебюджетных фондов — Государственный фонд занятости населения РФ был соединен с бюджетом и перестал существовать в качестве самостоятельного. В настоящее время ставится задача объединения ряда социальных фондов и дальнейшая их консолидация с бюджетом.

Каждый из социальных внебюджетных фондов имеет свои особенности как при формировании, так и при использовании средств, сосредоточенных в них. Однако всем этим фондам присущи следующие общие черты:

  • 1) государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
  • 2) государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
  • 3) государственные социальные внебюджетные фонды являются общедоступными и охватывают всех граждан, независимо от пола, национальности, вероисповедания, места проживания;
  • 4) для всех фондов характерен единый механизм их формирования, который предусматривает получение доходов от относительно надежной облагаемой базы — фонда оплаты труда. Это не только обеспечивает привлечение необходимых финансовых ресурсов, но и создает надежный механизм самоиндексации доходов фондов. Такой механизм особенно эффективен в условиях нестабильной экономики и высокой инфляции;
  • 5) отчисления осуществляют работодатели от всех сумм оплаты труда, выплаченной работникам. Работодатели, начисляя за своих работников страховые взносы, тем самым страхуют их;
  • 6) все эти фонды по своей экономической природе являются страховыми, т.е. внесенные суммы страховых взносов являются возратными. Правда, при ненаступлении страхового случая для конкретного гражданина начисленные суммы организации не возращаются (как это бывает часто при добровольном страховании), а перераспределяются государством в пользу нуждающихся в конкретной социальной помощи.

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, а их взиманием занимался каждый отдельный фонд. Общий размер взносов составлял 38,5%, из которых 1,5% зачислялись в Государственный фонд занятости РФ, 5,4% — в Фонд социального страхования РФ, 3,6% — в Фонд обязательного медицинского страхования РФ и 28% — в Пенсионный фонд РФ. 1% в Пенсионный фонд отчисляли сами работники. Считалось, что такая система имеет свои недостатки.

Прежде всего полагали, что наличие большого количества фондов создает неудобства для плательщиков взносов. С точки зрения интересов плательщиков, было бы целесообразно зачислять средства на единый счет, с которого потом осуществлялись бы расчеты с фондами по установленным для них нормативам.

Для прежней системы государственных социальных фондов характерна была также распыленность контроля за правильностью расчетов по платежам. В связи с этим было высказано предложение о сосредоточении функций по сбору и контролю платежей в системе налоговых органов.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (взнос). Идея единого социального налога возникла еще в 1998 г., когда МНС России предложило ввести для фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными и были реализованы только в 2001 г.

С введением единого социального налога государственные внебюджетные фонды сохранились. Налог отчислялся в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Был ликвидирован лишь Фонд занятости. Для всех фондов была установлена единая налогооблагаемая база. Тариф страховых взносов уменьшился с 38,5 до 35,6%. Размер взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) составил 28%, в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) — 4% и в Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ) — 3,6%, из которых 0,2% зачислялись в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% — в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Сократилась отчетность, был введен единый порядок применения финансовых санкций.

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, стал осуществляться налоговыми органами РФ. Налоговые органы:

  • • проводили все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляли взыскание сумм недоимки, пеней, штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;
  • • осуществляли зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога;
  • • взыскивали суммы недоимки, пеней, штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшиеся на 1 января 2001 г.

С 1 января 2005 г. ставка единого социального (ЕСН) была сокращена с 35,6 до 26%. При этом размер взносов в Пенсионный фонд РФ сократился до 20%, в Фонд социального страхования РФ — до 3,2%, а в Фонд обязательного медицинского страхования РФ — до 2,8%, из которых 0,8% зачислялись в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% — в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Объект налога, а также налогооблагаемая база определялись по-разному, в зависимости от вида плательщика. Однако в целом объектом налогообложения выступали все выплаты, начисляемые работодателем в пользу работника, включая выплаты в натуральной форме, в виде материальной помощи, материальной выгоды и т.п.

При этом выделялись некоторые виды доходов, которые не включались в состав доходов, подлежащих налогообложению. Это, прежде всего, различного рода пособия, компенсационные выплаты, единовременная материальная помощь и другие.

Ставка единого социального налога являлась регрессивной, т.е. она уменьшилась по мере того, как возрастала налогооблагаемая база. До 1 января 2005 г. выделяли четыре налоговых базы — до 100 000 руб. на каждого работника нарастающим итогом с начала года; от 100 001 руб. до 300 000 руб.; от 300 001 руб. до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. С 1 января 2005 г. изменилась база для регрессии. Были введены следующие налоговые базы: до 280 000 руб. на каждого работника; от 280 001 до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. Для каждого из социальных внебюджетных фондов определялась своя ставка и своя степень регрессии. Ставки единого социального налога зависели также от вида плательщика — работодатели; крестьянские (фермерские) хозяйства и хозяйства малочисленных народов Севера; индивидуальные предприниматели, адвокаты.

С 1 января 2010 г. ЕСН был отменен. Его заменили страховые взносы во внебюджетные фонды. В связи с этим с 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. С этого времени все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ и его территориальные отделения стали регулироваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ».

Отмена ЕСН во многом была обусловлена несовершенством самой его конструкции. Как отмечалось выше, ЕСН взимался по регрессивной шкале ставок. Причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. Это, в свою очередь, привело к снижению эффективной налоговой ставки (отношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет к налоговой базе, которой являются начисленная зарплата и прочие виды выплат). Когда вводилась регрессия, не предполагалось, что эффективная налоговая ставка будет снижаться, но, к сожалению, так произошло. Для предотвращения ее дальнейшего падения необходимо было предпринять решение о восстановлении эффективной ставки ЕСН. Но для этого необходимо было решить как минимум две задачи: 1) перейти к индексации порогов регрессии; 2) принять меры, направленные на обеспечение полной уплаты ЕСН всеми налогоплательщиками, выплачивающими доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам. Сделать это в рамках уже существующего ЕСН не представлялось возможным. Поэтому было принято решение о переходе к прежней системе страховых взносов.

В настоящее время плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

  • 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
  • 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объект обложения страховыми взносами определяется в зависимости от категории плательщика. Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

  • 1) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключение договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
  • 2) выплаты и иные вознаграждения, начисленные организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

Отмена регрессивной шкалы в настоящее время компенсируется новой преференцией. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Поэтому организациям и предпринимателям выгодно, чтобы ежемесячные выплаты работникам превышали 35 000 руб. Чем быстрее доход работника нарастающим итогом превысит 415 000 руб., тем быстрее снизится налоговая нагрузка на организацию или предпринимателя. Однако далеко не все предприниматели могут позволить себе платить такую зарплату.

С 1 января 2011 г. установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

В 2010 г. размер отчислений на уплату страховых взносов для организаций на общем режиме налогообложения, как и раньше, составлял 26%. При этом взносы в ПФ РФ составляли 20%, в ФСС РФ — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

В 2010 г. сохранялись также льготы для отдельных категорий плательщиков. Так, для сельхозпроизводителей, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, тариф составил 20% (15,8% — ПФ РФ; 1,9% — ФСС РФ; 1,1% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,2% — территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Для организаций инвалидов, технико-внедренческих организаций, расположенных в особой экономической зоне страховые отчисления составили 14%. Для организаций, применяющих единый сельскохозяйственный налог, был установлен тариф 10,3%.

С 2011 г. размер страховых взносов увеличился до 34%, в том числе, отчисления в ПФ РФ составили 26%, в ФСС РФ — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3%. При этом количество плательщиков, для которых установлена пониженная ставка страхового тарифа, существенно сократилась. Начиная с 2011 г. начислять страховые взносы по ставке 34% придется всем организациям и предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения.

В целом создание самостоятельных социальных внебюджетных фондов в России в 90-е гг. сыграло положительную роль, поскольку это позволило в первую очередь снять зависимость обеспечения социальной сферы от бюджета, дефицит которого негативно сказывался на отраслях, финансируемых в сметном порядке. Был фактически сведен к минимуму остаточный принцип финансирования социальной сферы. Однако выделение средств в самостоятельные внебюджетные фонды не решило всех проблем. Сегодня средств для социальных программ все также не хватает.

В связи с этим выделение в качестве самостоятельных государственных социальных внебюджетных фондов не получило однозначной оценки в обществе. По мнению некоторых специалистов, существующая форма функционирования государственных социальных внебюджетных фондов ничем не отличается от бюджетной. В связи с этим было бы достаточно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды. Тогда не потребовалось бы создавать автономные фонды.

Сторонниками консолидации внебюджетных фондов в системе бюджетов выступают преимущественно представители правительственных, в частности финансовых и налоговых структур, которые исходят прежде всего из соображений фискального порядка. Согласно их точке зрения, преимущества консолидации средств внебюджетных фондов в бюджетной системе страны заключаются в предотвращении образования в одних фондах излишних средств наряду с нехваткой их в других. Значительно упростилась бы и процедура централизации избыточных средств этих фондов, образовавшихся в отдельных регионах.

Противники консолидации, напротив, считают, что ни в коем случае нельзя объединять внебюджетные фонды с бюджетом. По их мнению, при устойчивом дефиците федерального бюджета сохраняется реальная опасность нецелевого использования средств социальных внебюджетных фондов, неполного осуществления социальных платежей, гарантируемых государством. Еще одной причиной возражений против бюджетной консолидации является то, что в составе бюджета у социальных фондов не будет возможности получать проценты от размещения временно свободных средств, ценных бумаг. А это усилит зависимость от общеэкономической конъюнктуры. Наконец, полная централизация средств фондов в федеральном бюджете приведет к ослаблению функций региональных органов управления в социальной сфере, усложнит их работу.

Наличие разных мнений свидетельствует о том, что внебюджетные социальные фонды как экономический субъект государственной финансовой системы не являются однородными и не обладают ни абсолютными преимуществами, ни абсолютными недостатками по сравнению с бюджетной формой ее существования.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >