Международная стандартизация бухгалтерского учета как инструмент преодоления различий в национальных системах бухгалтерского учета

Характеристика различий в национальных системах бухгалтерского учета

Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:

• • обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровне;
• • разрабатываются специализированными организациями;
• • опираются на теоретические изыскания;
• • обязательны для выполнения на уровне страны в соответствии с правительственными законами, указами и директивами;
• • определяют применяемые методы учета и оценки производственных запасов и других материальных ценностей;
• • регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной валюты;
• • определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных активов;
• • регламентируют отчетные формы и показатели;
• • определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
• • содержат национальный план счетов бухгалтерского учета ит.д.

Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование неодинаковых оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий на основе обобщения материалов, полученных из отечественных и зарубежных источников [12], [16] и др. В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов разрешена в Великобритании и России, но запрещена во

Франции. Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать разные периоды, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в пять лет, а в Дании — каждые шесть месяцев. Убыток от обесценения активов в Великобритании признается, если их балансовая стоимость превышает их возмещаемую стоимость, во Франции — если чистая реализационная стоимость ниже чистой балансовой стоимости, а в России отсутствует требования отражения убытков от обесценения активов.

Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов. Подробный их перечень представлен в табл. 1.4 .

Таблица 1.4. Анализ различий в национальных системах бухгалтерского учета

Продолжение табл. 1.4

Продолжение табл. 1.4

Условные обозначения: Да — преобладающая практика: Да <*> — небольшое отклонение при преобладающей практике; Нет <**> — редкое применение на практике; Нет — не придерживаются рассматриваемых бухгалтерских принципов; ? — нет сведений;«-»— альтернативные методы без преобладания какого-либо из них; В — использование оценки по себестоимости; С — использование метода покупок; О — долгосрочная задолженность имеет сроки погашения более четырех лет; Е — использование метода текущей ставки обмена для пересчета иностранной валюты; в — применение метода учета по себестоимости или долевого метода; Н — внереализационные прибыли или убытки относятся к будущим отчетным периодам; J — включаются в капитал; К — долевой метод; I. — монетарный/немонетарный подход.

Источник: Метьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Дополнено авторами.

Из приведенной таблицы видно, что даже одно различие в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменим срок полезного использования основных средств, получится иная сумма начисленной амортизации, а значит, и иная их остаточная стоимость, изменится сумма затрат на производство, следовательно, и величина себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, себестоимость продаж и, наконец, финансовый результат от обычной деятельности компании.

Результат — несопоставимость показателей разных национальных систем. Так, доход на акцию, по данным отчетности одного из отечественных предприятий за 2002 г., рассчитанный по национальным стандартам бухгалтерского учета Великобритании, Германии и Франции, составил соответственно 6, 3 и 4 долл.

Межправительственной группой экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН было проведено исследование практики бухгалтерского учета и отчетности по 46 национальным учетным системам, которое выявило несопоставимость национальных учетных систем по многим показателям [25].

В табл. 1.5 приведена характеристика различий в регулировании национальных систем бухгалтерского учета.

Таблица 1.5. Объективные причины различий национальных систем

бухгалтерского учета

Источник: Стуков С. А., Стуков А. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М. : Финансы и статистика, 1998. Дополнено авторами.

Различия в национальных системах бухгалтерского учета вызваны объективными обстоятельствами. Перечислим те из них, которые, на наш взгляд, представляются наиболее важными.

Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В разных странах при этом могут доминировать неодинаковые концепции, что определяет и разницу в подходах к созданию стандартов. Например, в основе концепции бухгалтерского учета в США в настоящее время лежит рассмотренная нами ранее позитивная теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая серьезное внимание финансовым потокам фирмы. В Нидерландах наибольшую популярность имеет иной подход — «экономика для бизнеса». Данный подход базируется на работах Теодора Лимперга, в которых он обосновывал оценки через восстановительную стоимость; эта теория развивалась не в ответ на инфляционные проблемы, а согласно экономической науке. Национальная система бухгалтерского учета в России в период социализма находилась под жестким прессом теорий политэкономии. В настоящее время на формирование отечественной системы бухгалтерского учета оказывает большое влияние Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ориентирующая на получение достоверной информации о деятельности предприятий, полезной для пользователей.

Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бухгалтерского учета может осуществляться и в целях регулирования

экономических проблем общества. Правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые способствуют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т.д. Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую эффективность налоговых платежей, а налогоплательщик не информируется или дезинформируется об использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще один аспект — уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности. Примеры инфляционных бухгалтерий имеются в некоторых странах Латинской Америки [24].

Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. Например, в США и Великобритании превалируют интересы инвесторов, в ряде европейских стран — кредиторов. Во многих странах первостепенны интересы государственных, особенно налоговых, органов. Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой отчетности во многом зависит от основных источников финансирования компаний. Ориентированность компаний США и Великобритании на капитал инвесторов обусловливает приоритет данной группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих европейских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.

Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-своему в каждой стране. Обшей тенденцией их развития является непрерывное изменение и совершенствование, однако человеческому обществу свойственно стремление сохранить прежние традиции. В частности, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние традиции, существенно различаются между собой. В то же время многие из стран, тесно связанных с США, часто используют национальные американские стандарты бухгалтерского учета — и 8 СААР.

Таким образом, наличие упомянутых объективных причин, вызывающих различия в национальных системах бухгалтерского учета, существенно препятствует их стандартизации на международном уровне. И все-таки реальность состоит в том, что различия в национальных бухгалтерских стандартах можно обойти, если выделить группы стран с похожими культурными и экономическими традициями и подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это станет залогом успеха в объединении национальных систем бухгалтерского учета, в первую очередь через классификацию их по ряду определяющих оснований.