Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате по МСФО (IAS) 1 и отчет о финансовых результатах по российским нормативам

Составление отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате по МСФО (TAS) 1. Для отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО предназначена форма «Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате». Отметим, что дословно с английского (a statement of profit or loss and other comprehensive income) название данного отчета переводится как «Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе». Однако поскольку у организации может образоваться не только прочий совокупный доход, но и расход, наименование указанного отчета точнее переводится как «Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате». Ранее данная отчетная форма называлась в МСФО «Отчет о прибылях и убытках», затем она была переименована в «Отчет о совокупном доходе» (или «Отчет о совокупном финансовом результате» — в зависимости от перевода), а после этого получила уже приведенное название.

Регламентации по формированию отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате содержатся в МСФО(1А8) 1 «Представление финансовой отчетности».

В МСФО (IAS) 1 дано определение общего (или суммарного) совокупного финансового результата (суммарного совокупного дохода — в зависимости от перевода) и прочего совокупного финансового результата (прочего совокупного доход — в зависимости от перевода). Общий (или суммарный) совокупный финансовый результат (доход) (total comprehensive income) — это изменение в капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и других событий, отличное от тех изменений, которые возникают в резуль-

тате операций с собственниками (владельцами). Очевидно, что операциями с собственниками являются операции по внесению вкладов и выплате дивидендов.

Общий совокупный финансовый результат по МСФО (IAS) 1 включает компоненты.

  • 1) прибыли или убытка и
  • 2) прочего совокупного финансового результата (прочего совокупного дохода — в зависимости от перевода).

При этом прибыль или убыток (profit or loss) в МСФО (IAS) 1 определяется как общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного финансового результата (прочего совокупного дохода — в зависимости от перевода).

Прочий совокупный финансовый результат (доход) (other comprehensive income) согласно МСФО (IAS) 1 включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компонентами прочего совокупного финансового результата являются, например:

  • 1) изменения прироста стоимости от переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
  • 2) переоценка (актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов) пенсионных планов с установленными выплатами, признаваемые согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • 3) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения по МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов»;
  • 4) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
  • 5) эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Хотя в международных стандартах используются термины «прочий совокупный финансовый результат», «прибыль или убыток» и «общий совокупный финансовый результат», МСФО (IAS) 1 разрешает организациям применять другие термины для описания общих сумм, если их значение очевидно. Например, организация может взять термин «чистая прибыль» для описания прибыли или убытка.

МСФО (IAS) 1 дает организациям возможность выбора одного из двух вариантов представления в отчетности информации о финансовых результатах:

  • 1) отражение всей информации в едином отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате, причем в отчете прибыль или убыток и прочий совокупный финансовый результат представляются в двух разделах — раздел прибыли или убытка представляется первым, за ним сразу следует раздел прочего совокупного дохода) (a single statement of profit or loss and other comprehensive income, with profit or loss and other comprehensive income presented in two sections) или
  • 2) представление информации в двух отчетах:
    • а) отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельном отчете о прибылях или убытках) {a separate statement of profit or loss), и
    • б) втором отчете, начинающемся с показателя прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного финансового результата (отчете о совокупном доходе, a statement of comprehensive income, immediately following the statement ofprofit or loss and beginning with profit or loss).

В МСФО (IAS) 1 перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате. Так же как для отчета о финансовом положении, МСФО (IAS) 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате: конкретную форму хозяйствующий субъект разрабатывает самостоятельно. Не установлен исчерпывающий перечень статей этого отчета, не регламентированы их расположение и названия. Однако приведен перечень «линейных» статей, которые должны раскрываться как минимум (minimum line items):

  • 1) выручка (revenue);
  • 2) расходы по финансированию (finance costs);
  • 3) доля организации в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия (share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method);
  • 4) расходы по налогу (tax expense);
  • 5) единая сумма, отражающая итоговую величину прекращенных видов деятельности (a single amount for the total of discontinued items);
  • 6) прибыль или убыток (profit or loss) за период, относящиеся:
    • а) к неконтрольной доле участия (non-controlling interests), и
    • б) к владельцам материнской компании (owners of the parent)',
  • 7) каждый компонент прочего совокупного финансового результата (other comprehensive income);
  • 8) общий совокупный финансовый результат за период (comprehensive income for the period), относящийся:
    • а) к неконтрольной доле участия (non-controlling interests), и
    • б) к владельцам материнской компании (owners of the parent).

По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката,

аренды при обычной деятельности. Статья «Расходы по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например кредитов и займов. При наличии у организации инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков этих компаний учитывается по методу участия, который был подробно изложен в гл. 5. Если организация имеет дочерние компании, их доля в прибыли или убытке и общем совокупном финансовом результате показывается в отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате по статье «Неконтрольная доля участия» (или «Доля меньшинства», или «Неконтрольная доля» — в зависимости от перевода). Напомним, что термин «неконтрольная доля участия» (или «доля меньшинства» — в зависимости от перевода) означает часть в капитале и чистых результатах дочерней компании, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Формулы и примеры расчета неконтрольной доли участия представлены п. 5.5.

Перечисленные ранее «линейные» статьи в отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО (IAS) 1 группировка статей данного отчета на подклассы для анализа доходов и расходов возможна одним из двух методов:

  • 1) характера расходов или
  • 2) функции расходов («себестоимости продаж»).

При методе характера расходов расходы в отчете объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В табл. 3.6 приведен фрагмент отчета, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены при помощи метода характера расходов.

Таблица 3.6. Фрагмент отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном

финансовом результате, составленного при использовании метода характера расходов

Наименование статьи

№ строки

Сумма

Выручка

1

X

Прочий операционный доход

2

X

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(увеличение«+», уменьшение«-»)

3

X (X)

Использованные сырье и материалы

4

(X)

Расходы на вознаграждения работникам

5

(X)

Расходы на амортизацию

6

(X)

Прочие операционные расходы

7

(X)

Суммарные операционные расходы (± стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 -г стр. 6 + стр. 7)

8

(X)

Прибыль от операционной деятельности (стр. 1 + стр. 2 - стр. 8)

9

X

Условные обозначениям — увеличение прибыли; (х) — уменьшение прибыли. Под прочим операционным доходом, прочими операционными расходами и прибылью от операционной деятельности следует понимать соответственно доходы, расходы и прибыль от основной деятельности организации.

При методе функции расходов, или «себестоимости продаж»,

расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Приведем фрагмент отчета, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены при помощи метода функции расходов (табл. 3.7).

Таблица 3.7. Фрагмент отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном

финансовом результате, сформированного при использовании метода функции расходов

Наименование статьи

№ строки

Сумма

Выручка

1

X

Себестоимость продаж

2

(х)

Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)

3

X

Прочий операционный доход

4

X

Расходы на продажу

5

(X)

Административные расходы

6

(X)

Прочие операционные расходы

7

(X)

Прибыль от операционной деятельности

8

X

(стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)

Условные обозначениям — увеличение прибыли; (х) — уменьшение прибыли.

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности организации. МСФО (IAS) 1 требует выбирать метод классификации, который позволяет наиболее точно представить составляющие финансовых результатов деятельности организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. Причем информация, раскрываемая при использовании метода характера расходов, согласно МСФО (IAS) 1 считается существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной в случае применения метода функции расходов. В связи с этим в МСФО (IAS) 1 выдвинуто требование при классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда.

В табл. 3.8 приведена форма отчета, сформированного по методу характера расходов.

Таблица 3.8. Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом

результате, составленный в соответствии с МСФО (IAS) 1, иллюстрирующий классификацию расходов по их характеру

№ примечания к отчетности

Показатель

20x2

20x1

26

Выручка

X

X

Прочий операционный доход

X

X

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(X)

(X)

Работа, выполненная организацией и капитализированная

X

X

Использованное сырье и потребляемые материалы

(X)

(X)

Заработная плата

(X)

(X)

Расходы на амортизацию

(X)

(X)

Прочие операционные расходы

(X)

(X)

Прибыль от операций

X

X

27

Затраты на финансирование

(X)

(X)

5

Доход от ассоциированных компаний

X

X

Прибыль до вычета налогов

X

X

28

Отчисление на налоги на прибыль

ш

(XI

Прибыль за год

X

X

29

Прочий совокупный доход (расход)

Доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка:

Доход (расход) от переоценки по планам с установленными выплатами

X

(X)

Итого доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка

X

(X)

Доход (расход), который будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка:

Доход (расход) от изменений справедливой стоимости финансовых активов

X

X

Курсовые разницы

X

(X)

Окончание табл. 3.8

№ примечания к отчетности

Показатель

20x2

20x1

Итого доход (расход), который будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка

X

X

Прочий совокупный доход (расход) за год

X

(X)

Итого совокупный доход (расход) за год

X

X

Прибыль за год, относящаяся к:

X

X

30

Неконтрольной доле участия

(X)

(X)

Доле акционеров материнской компании

X

X

Совокупный доход (расход) за год, относящийся к:

X

X

Неконтрольной доле участия

(X)

(X)

Доле акционеров материнской компании

X

X

Условные обозначения здесь и далее: (х) — вычитание; равно; общий итог.

В табл. 3.9 представлен пример формы отчета, составленного с использованием метода функции расходов.

Таблица 3.9. Отчет о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом

результате, сформированный в соответствии с МСФО (IAS) 1, иллюстрирующий классификацию расходов по их функции

№ примечания к отчетности

Показатель

20x2

20x1

26

Выручка

X

X

27

Себестоимость продаж

(X)

(X)

Валовая прибыль

X

X

28

Расходы на продажу

(X)

(X)

29

Административные расходы

(X)

(X)

30

Прочие операционые доходы

X

X

31

Прочие операционые расходы

(X)

(X)

Прибыль от операций

X

X

Окончание табл. 3.9

№ примечания к отчетности

Показатель

20x2

20x1

32

Финансовые доходы

X

X

33

Финансовые расходы

(X)

(X)

5

Доход от ассоциированных компаний

X

X

Прибыль до вычета налогов

X

X

34

Отчисление на налоги на прибыль

(X)

(X)

Прибыль за год

X

X

35

Прочий совокупный доход (расход)

Доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка:

Доход (расход) от переоценки по планам с установленными выплатами

X

(X)

Итого доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка

X

(X)

Доход (расход), который будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка:

Доход (расход) от изменений справедливой стоимости финансовых активов

X

X

Курсовые разницы

X

(X)

Итого доход (расход), который будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка

X

X

Прочий совокупный доход (расход) за год

X

(X)

Итого совокупный доход (расход) за год

X

X

Прибыль за год, относящаяся к:

X

X

36

Неконтрольной доле участия

(X)

(X)

Доле акционеров материнской компании

X

X

Совокупный доход (расход) за год, относящийся к:

X

X

Неконтрольной доле участия

(X)

(X)

Доле акционеров материнской компании

X

X

Формирование отчета о финансовых результатах по российским нормативам. Отчет о финансовых результатах является обязательным и в российской, и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Как вытекает из сказанного, название данного отчета в РСБУ не совпадает с его наименованием в МСФО (IAS) 1.

Сравнение требований Приказа Минфина России № 66н к форме указанного отчета с требованиями МСФО (IAS) 1 показывает некоторую аналогию перечня статей указанного отчета с перечнем «линейных» статей отчета о прибылях или убытках и прочем соовокупном финансовом результате, регламентированным МСФО (IAS) 1. В табл. 3.10 приведена сравнительная характеристика статей отечественной формы отчета и «линейных» статей согласно МСФО (IAS) 1.

Таблица 3.10. Соотношение статей отчета о финансовых результатах в РСБУ

и отчета о прибылях или убытках и прочем соовокупном финансовом результате в МСФО

МСФО (IAS) 1

Приказ Минфина России № 66н

Выручка

Выручка

Расходы по финансированию

Себестоимость продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Доля организации в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия

Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу

Текущий налог на прибыль

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение отложенных налоговых обязательств

Прибыль и убыток

Чистая прибыль (убыток)

Каждый компонент прочего совокупного финансового результата

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Общий совокупный финансовый результат за период

Совокупный финансовый результат периода

Неконтрольная доля участия

Из табл. 3.10 следует, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО (IAS) 1, отличаются от названий статей в российском отчете о финансовых результатах, но многие показатели, являющиеся обязательными по МСФО (IAS) 1, имеются в отечественной форме отчета. Это не относится лишь к статье «Неконтрольная доля участия», которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с Приказом Минфина России № 66н отечественные организации вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО (IAS) 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о финансовых результатах.

Кроме приведенного в табл. 3.10 перечня МСФО требует отражения в отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном финансовом результате или в примечаниях суммы прибыли на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме отчета о финансовых результатах.

Общим для российского и международного отчетов является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российском отчете методом функции расходов — с использованием терминологии МСФО. Таким образом, если по МСФО (IAS) 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным актам альтернатива методу функции расходов не допускается. МСФО (IAS) 1 рекомендует организации при использовании метода функции расходов раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Из изложенного можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного отчета о финансовых результатах существенно отличаются от правил формирования информации в отчете о прибылях или убытках и прочем соовокупном финансовом результате, предусмотренных МСФО (IAS) 1.

В табл. 3.11 представлено сопоставление регламентаций российских и международных стандартов к отчету, характеризующему финансовые результаты деятельности организации.

Таблица 3.11. Требования к формированию информации о финансовых

результатах деятельности организации в российских и международных стандартах

Признак сравнения

Единство

Различие

1. Название отчета

Нет единства

Отчет о прибылях или убытках и прочем соовокупном финансовом результате (или отчет о совокупном доходе) — в МСФО;

отчет о финансовых результатах — в РСБУ

2. Назначение

отчета

Отражает доходы, расходы и финансовые результаты от обычной и прочих видов деятельности организации

По МСФО в отчете требуется дополнительная информация о суммарном совокупном финансовом результате, которая согласно РСБУ раскрывается лишь справочно

3. Степень обязательности представления

отчета

Является обязательным в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Нет

4. Степень регламентации формы отчета

Возможность самостоятельной детализации организациями статей отчета

Некоторые ограничения самостоятельности разработки, устанавливаемые РСБУ

5. Содержание отчета

Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке

Различия по некоторым статьям, раскрываемым в обязательном порядке

6. Методы раскрытия информации о расходах

Использование метода функции (назначения)расходов

По МСФО — возможность использовать два метода раскрытия расходов: характера и функции (назначения)расходов; отсутствие в РСБУ метода характера расходов

Данные табл. 3.11 показывают, что российские требования к формированию названного отчета в настоящее время во многом приближены к международным регламентациям. Однако очевидно и то, что на сегодняшний день все еще сохраняются существенные различия правил составления указанного отчета в РСБУ и МСФО.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы