Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Последующая оценка инвестиционной недвижимости

Последующая оценка инвестиционной недвижимости в международных стандартах. В соответствии с МСФО (IAS) 40 организация должна выбрать одну из двух моделей последующей оценки и применять ее ко всем объектам инвестиционной недвижимости:

  • 1) модель учета по справедливой стоимости или
  • 2) модель учета по первоначальной стоимости, соответствующую требованиям МСФО (1AS) 16.

Переход от одной модели последующей оценки инвестиционной недвижимости к другой модели в МСФО (IAS) 40 не запрещается. Вместе с тем обеспечение более уместного представления информации при переходе от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости считается согласно МСФО (1AS) 40 маловероятным. Таким образом, предпочтение в указанном стандарте отдано все-таки модели учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости.

Кроме того, в том случае, когда недвижимость, которой владеет арендатор по договору операционной аренды, классифицирована как инвестиционная недвижимость по правилам МСФО (IAS) 40, вся инвестиционная недвижимость организации безальтернативно должна оцениваться в последующем учете по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости так же, как и большинства других объектов учета, определяется в соответствии с правилами, изложенными в МСФО (IFRS) 13. Однако в МСФО (IAS) 40 установлен ряд отдельных регламентаций, касающихся указанной стоимости подобной недвижимости. Согласно данному стандарту приветствуется, но не требуется, чтобы организации определяли справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на основе отчета независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки указанной недвижимости тех же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. При определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости организация должна убедиться, что данная стоимость отражает, среди прочего, арендные доходы от действующих договоров аренды, а также прочие предположения, которые участники рынка использовали бы при установлении цены инвестиционной недвижимости в соответствии с текущими рыночными условиями.

При использовании модели учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости изменения этой стоимости должны признаваться в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли. Применение данного правила показано на примере.

Пример 4.10

Первоначальная стоимость здания — объекта инвестиционной недвижимости, приобретенного в начале 2016 г., составляет 50 000 000 руб. В целях последующей оценки инвестиционной недвижимости организация выбрала модель учета по справедливой стоимости. На конец 2016 г. справедливая стоимость здания составила 51 000 000 руб. В соответствии с правилами МСФО (1AS) 40 в учете организации в конце 2016 г. должна была быть сделана запись:

Д-т сч. «Инвестиционная недвижимость» К-т сч. «Доходы от переоценки инвестиционной недвижимости» — на сумму 1 000 000 руб.

Согласно МСФО (IAS) 40 справедливая стоимость инвестиционной недвижимости не всегда может быть надежно оценена. Если эту недвижимость организация приобретает впервые (или имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной недвижимостью после изменения ее назначения) и справедливую стоимость такой недвижимости нельзя достоверно определить в любой момент времени, то возможны два варианта оценки подобной недвижимости, зависящие от ее вида:

  • 1) если организация заключает, что справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости, находящейся в процессе строительства, не может быть надежно оценена, но ожидает, что надежная оценка станет возможной после завершении строительства, то такой объект следует оценивать по сумме затрат на его создание до тех пор, пока его справедливая стоимость не станет надежно оцениваемой или пока строительство не будет завершено (в зависимости от того, что наступит раньше). Как только организация сможет надежно оценить справедливую стоимость указанной инвестиционной недвижимости, такая недвижимость оценивается по данной стоимости. Предполагается, что надежно оценить справедливую стоимость станет возможным, как только строительство названной недвижимости будет завершено. Если этого не происходит, то недвижимость должна оцениваться с использованием модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16;
  • 2) если организация заключает, что справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (кроме недвижимости, находящейся в процессе строительства) не может быть надежно оценена в любой момент времени, то такая недвижимость вплоть до ее выбытия должна оцениваться с применением модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16. При этом ликвидационная стоимость инвестиционной недвижимости принимается равной нулю.

Как видно из сказанного, МСФО (IAS) 40 не содержит подробных регламентаций в отношении применения модели учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости, а лишь дает ссылку на МСФО (IAS) 16. Применение правил последнего стандарта предусматривает, что при использовании указанной модели инвестиционная недвижимость в последующем учете должна оцениваться по первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. В свою очередь, амортизация инвестиционной недвижимости будет начисляться согласно правилам МСФО (IAS) 16, а обесценение будет отражаться в соответствии с МСФО (1AS) 36. Более подробно требования МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 36 были рассмотрены в п. 4.1.

Требования РСБУ. В системе отечественных нормативных актов по бухгалтерскому учету требования к последующей оценке частичного аналога инвестиционной недвижимости — доходных вложений в материальные ценности — содержатся в ПБУ 6/01 и аналогичны рассмотренным в п. 4.1 правилам последующей оценки основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может проводить переоценку основных средств (в том числе доходных вложений в материальные ценности) не чаще одного раза в год. Таким образом, в российских нормативных актах как и в МСФО, предусмотрена возможность выбора организацией модели последующей оценки названных активов.

Вместе с тем, как было показано ранее, согласно международным стандартам в отличие от отечественных предпочтение все-таки отдано оценке инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости. Различается в российских и международных стандартах и сама переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности. По МСФО (IAS) 40 в качестве данной стоимости используется справедливая стоимость, а по ПБУ 6/01 — восстановительная стоимость.

Еще одним различием отечественных и международных правил последующей оценки названных активов является отсутствие в ПБУ 6/01 требования учета обесценения доходных вложений в материальные ценности.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы