Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

Раскрытие информации об инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности

Раскрытие информации об инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. МСФО (1AS) 40 содержит достаточно подробный перечень регламентаций по отражению в финансовой отчетности информации об инвестиционной недвижимости, основными из которых являются требования к представлению следующих сведений:

  • а) применяемая модель последующей оценки инвестиционной недвижимости (учет по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости);
  • б) критерии, используемые для разграничения инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, и недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (когда такое разграничение является затруднительным);
  • в) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости основана на оценке, проведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость тех же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект;
  • г) признанные в составе прибыли или убытка — суммы арендного дохода от инвестиционной недвижимости и суммы прямых операционных расходов (в том числе расходов на ремонт и текущее обслуживание), относящихся в отдельности к инвестиционной не-движимоти, приносящей и не приносящей арендный доход в течение периода;
  • д) наличие и размер ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной недвижимости или распределения дохода от выбытия;
  • е) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционной недвижимости, или по ремонту, текущему обслуживанию, или улучшению.

В дополнение к сказанному организации согласно МСФО (IAS) 40 также должны раскрывать следующую информацию об инвестиционной недвижимости (табл. 4.10).

Таблица 4.10. Дополнительные требования МСФО (IAS) 40 к раскрытию

информации об инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности

При использовании модели учета по справедливой стоимости

В случае применения модели учета по первоначальной стоимости

Сверка балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода с указанием следующего:

  • а) увеличений с отдельным раскрытием увеличений в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;
  • б) увеличений в результате приобретений посредством объединения бизнеса;
  • в) активов, классифицированных как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочих выбытий;
  • г) чистых прочих доходов или убытков в результате корректировки справедливой стоимости;
  • д) чистых курсовых разниц, возникающих при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;
  • е) переводов объектов инвестиционной недвижимости из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем,

и наоборот;

ж) прочих изменений.

Если оценка, полученная для инвестиционной недвижимости, существенно кор-

Отражение:

  • а) используемых методов амортизации;
  • б) применяемых сроков полезного использования или норм амортизации;
  • в) совокупной балансовой стоимости и накопленной амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
  • г) сверки балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывающей:
    • • увеличения с отдельным раскрытием увеличений в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых как актив,
    • • увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса,
    • • активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5,

и прочие выбытия,

  • • амортизацию,
  • • сумму признанных в отчетности убытков от обесценения и сумму восстановления ранее признанных убытков от обесценения за период в соответствии с МСФО (IAS) 36,
  • • чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при

При использовании модели учета по справедливой стоимости

В случае применения модели учета по первоначальной стоимости

ректируется для целей финансовой отчетности, например для избежания повторного учета активов или обязательств, то организация должна раскрыть сверку между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, показывая отдельно агрегированную сумму признанных арендных обязательств, которые были добавлены, и других значительных корректировок

переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации,

• переводы объектов инвестиционной недвижимости из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем,

и наоборот,

  • • прочие изменения;
  • д) справедливой стоимости инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, когда организация не может надежно оценить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости, необходимо раскрывать следующую информацию:
    • • описание инвестиционной недвижимости,
    • — объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена,
    • • по возможности —диапазон расчетных

оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости

Отметим, что в отношении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности также должна раскрываться информация, требуемая МСФО (IFRS) 13 (например, методы оценки справедливой стоимости, уровни в иерархии справедливой стоимости).

Обратим внимание на то, что, как видно из табл. 4.10, даже при использовании модели последующей оценки инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости МСФО обязывает организацию представлять информацию о справедливой стоимости данных активов. При таком подходе модель учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости становится более затратной по сравнению с моделью учета по справедливой стоимости. Таким образом, МСФО (IAS) 40 фактически вынуждает организации применять модель последующей оценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости.

Требования РСБУ. В российских бухгалерских стандартах регламентации по раскрытию информации в финансовой отчетности о частичном аналоге инвестиционной недвижимости — доходных вложениях в материальные ценности — установлены ПБУ 6/01. Указанные регламентации аналогичны требованиям к отражению информации об основных средствах в финансовой отчетности и были рассмотренны в п. 4.1.

В отличие от российского стандарта МСФО (1AS) 40 предусматривает более подробный перечень информации об инвестиционной недвижимости, которая должна раскрываться в финансовой отчетности. Например, ПБУ 6/01 не требует отражать в отчетности информацию: о критериях, используемых для разграничения инвестиционной недвижимости, недвижимости, занимаемой владельцем, и недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности; степени, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости основана на оценке, проведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость тех же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект; справедливой стоимости инвестиционной недвижимости; причинах, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена; диапазоне расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости.

В табл. 4.11 представлено современное соотношение регламентаций российских и международных стандартов по учету инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности.

Таблица 4.11. Сравнительная характеристика учета инвестиционной

недвижимости и доходных вложений в материальные ценности по международным и российским стандартам

Признак сравнения

Единство

Различие

1. Объект учета

Доходные вложения в материальные ценности, предусмотренные ПБУ 6/01, можно считать частичным аналогом инвестиционной недвижимости, регламентированной МСФО (IAS) 40

В системе российских стандартов отсутствует полный аналог такого объекта учета, как инвестиционная недвижимость

Признак сравнения

Единство

Различие

2. Критерии признания инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные

ценности

Нет

Отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания доходных вложений в материальные ценности

3. Оценки инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

Использование в качестве первоначальной оценки инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности, приобретенных за плату и созданных своими силами, суммы фактических затрат на приобретение и создание

Отсутствие в ПБУ 6/01 оценок доходных вложений в материальные ценности по справедливой и возмещаемой стоимости

4. Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

Практически одинаковые перечни затрат, формирующих первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

  • 1) Некоторая разница в учете затрат по кредитам и займам в первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности;
  • 2) использование согласно МСФО (IAS) 40 справедливой стоимости для первоначальной оценки инвестиционной недвижимости, полученной в результате обмена

5. Последующая оценка инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

  • 1) Допущение переоценок инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности;
  • 2) требование регулярности проведения переоценок
  • 1) Использование в качестве переоцененной стоимости согласно ПБУ 6/01 восстановительной стоимости, а по МСФО (IAS) 40 — справедливой стоимости;
  • 2) отсутствие в ПБУ 6/01 требования отражать обесценения доходных вложений в материальные ценности

6. Срок полезного использования инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

В целом соответствие правил определения срока полезного

использования доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной недвижимости (при выборе модели

Отсутствие в ПБУ 6/01 требования периодически пересматривать срок полезного использования доходных вложений в материальные ценности

Признак сравнения

Единство

Различие

последующей оценки последней по первоначальной стоимости)

7. Амортизация инвестиционной недвижимости и доходных вложений в материальные ценности

В целом соответствие методов начисления амортизации доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной недвижимости (при выборе модели последующей оценки последней по первоначальной стоимости)

  • 1) Различие в определении амортизируемой стоимости доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной недвижимости (при выборе модели последующей оценки последней по первоначальной стоимости);
  • 2) отсутствие в ПБУ 6/01 требования периодически пересматривать способы начисления амортизации доходных вложений в материальные ценности;
  • 3) различия в датах начала и прекращения начисления амортизации;
  • 4) несоответствие правил начисления амортизации в период временного прекращения

использования доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной недвижимости (при выборе модели последующей оценки последней по первоначальной стоимости);

5) отсутствие в ПБУ 6/01 регламентации отдельного определения амортизационных отчислений для каждого значительного объекта доходных вложений в материальные ценности

8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Совпадение ряда показателей финансовой отчетности по инвестиционной недвижимости и доходным вложениям в материальные ценности

Отсутствие в ПБУ 6/01 требования раскрывать информацию об убытках от обесценения, даты переоценки доходных вложений в материальные ценности, факты привлечения независимого оценщика и другую информацию

Таким образом, согласно данным табл. 4.11 в настоящее время российский и международный учет инвестиционной недвижимости значительно различаются.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Популярные страницы